Почта редакции. Получение и возврат займа: отражаем в бухучете

Получение и возврат займа: отражаем в бухучете

При операциях займа в бухгалтерском учете предприятие, выдавшее заем (заимодатель), руководствуется нормами П(С)БУ 10 и отражает его сумму в составе дебиторской задолженности, а предприятие, получившее заем (заемщик), согласно П(С)БУ 11 включает сумму полученного займа в состав своих обязательств. В свою очередь напомним, что по правилам указанных П(С)БУ дебиторская задолженность и обязательства бывают текущими (возникают в ходе нормального операционного цикла и будут погашены в течение 12 месяцев с даты баланса) и долгосрочными (не возникают в ходе нормального операционного цикла и будут погашены после 12 месяцев с даты баланса). И хотя НП(С)БУ 1 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 24, с. 8, а также № 28, с. 21), пришедшее на смену сразу пяти национальным стандартам (П(С)БУ 1 — П(С)БУ 5, содержащим в прошлом определения «текущих» и «долгосрочных» обязательств), в отличие от них теперь таких определений не содержит, принцип разграничения обязательств на текущие и долгосрочные сохранился и остался прежним. В частности, подтверждают это положения Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433 (см. «Налоги бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 8), а также п. 60 МСФО 1 «Предоставление финансовых отчетов», в которых погашение в течение периода менее/более 12 месяцев (или нормального операционного цикла) является критерием для разделения дебиторской задолженности и обязательств на текущие и долгосрочные.

Поэтому бухгалтерский учет возвратной финансовой помощи по-прежнему также зависит от срока ее возврата, т. е. того, каким является заем: краткосрочным или долгосрочным. В связи с этим:

(1)заимодатель сумму предоставленной возвратной финансовой помощи, срок возврата которой:

— не превышает 12 месяцев с момента предоставления — учитывает как краткосрочную дебиторскую задолженность на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами», отражая по дебету этого субсчета возникновение дебиторской задолженности — выдачу займа (Дт 377 — К 301, 311), а по кредиту — ее погашение (Дт 301, 311 — К 377);

— превышает 12 месяцев с момента предоставления — учитывает как долгосрочную дебиторскую задолженность на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность». По дебету этого субсчета отражается возникновение дебиторской задолженности (Дт 183 — Кт 301, 311), а по кредиту — перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную (Дт 377 — Кт 183) с последующим ее погашением (Дт 377 — Кт 301, 311);

(2)получатель (заемщик) сумму полученной возвратной финансовой помощи, срок возврата которой:

— не превышает 12 месяцев со дня получения — признает текущим обязательством, отражая на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (либо на специально открытом для этого отдельном субсчете 607 «Прочие краткосрочные займы в национальной валюте»). Получение займа отражается записью Дт 301, 311 — Кт 685 (607), а погашение Дт 685 (607) — Кт 301, 311;

— превышает 12 месяцев со дня получения — признает прочим долгосрочным обязательством на счете 55 «Прочие долгосрочные обязательства» (либо используя для этого субсчет 505 «Прочие краткосрочные займы в национальной валюте»). По кредиту отражается получение такой возвратной финансовой помощи (Дт 301, 311 — Кт 55 (505)), а по дебету — перевод долгосрочных обязательств в состав текущих (Дт 55 (505) — Кт 611) с последующим погашением (Дт 611 — Кт 301, 311).

При этом сумма возвращенного займа в доходы заимодателя (п.п. 6.5 П(С)БУ 15), а погашенного займа в расходы заемщика (п.п. 9.3 П(С)БУ 16) не включается (т. е. в «бухгалтерских» доходах и расходах сторон операции по получению и возврату займа не отражаются).

Что касается условных процентов, начисляемых согласно п.п. 14.1.257 НКУ в налоговом учете на сумму возвратной финансовой помощи, полученной от заимодателя (плательщика налога на прибыль), остающейся невозвращенной на конец отчетного периода, то они в бухгалтерском учете не отражаются, а включаются в состав «налоговых» доходов лишь в налоговом учете (на что в прошлом обращал внимание и Минфин в письме от 14.11.2003 г. № 31-04200-30-25/5432).

Порядок отражения в учете операций по предоставлению, получению и возврату займов рассмотрим на примерах.

Пример 1. Согласно заключенному договору займа (с заимодателем — неплательщиком налога на прибыль) 01.04.2013 г. сроком на полгода получен краткосрочный заем в размере 20000 грн. Заемщик (получатель) — плательщик налога на прибыль (составляющий и подающий согласно п. 57.1 НКУ декларацию по налогу на прибыль по итогам года).

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

Учет краткосрочного займа

Пример 2. Между предприятиями (плательщиками налога на прибыль, составляющими и подающими согласно п. 57.1 НКУ декларацию по налогу на прибыль по итогам года) заключен договор займа, по которому 08.04.2013 г. выдан долгосрочный заем сроком на 2 года в сумме 50000 грн. По договоренности сторон полученный заем заемщик обязуется вернуть (в полной сумме) по окончании второго года пользования.

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

Учет долгосрочного займа

Людмила Солошенко, экономист-аналитик