Пошта редакції. Отримання та повернення позики: відображаємо в бухобліку

Отримання та повернення позики: відображаємо в бухобліку

При операціях позики в бухгалтерському обліку підприємство, що видало позику (позикодавець), керується нормами П(С)БО 10 та відображає її суму у складі дебіторської заборгованості, а підприємство, яке отримало позику (позичальник), згідно з П(С)БО 11 уключає суму отриманої позики до складу своїх зобов’язань. У свою чергу, нагадаємо, що за правилами, зазначеними
П(С)БО, дебіторська заборгованість та зобов’язання можуть бути поточними (виникають у ході нормального операційного циклу та будуть погашені протягом 12 місяців із дати балансу) та довгостроковими (не виникають у ході нормального операційного циклу та будуть погашені після 12 місяців із дати балансу). І хоча НП(С)БО 1 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 24, с. 8, а також № 28, с. 21), що прийшло на зміну відразу п’ятьом національним стандартам (П(С)БО 1 — П(С)БО 5, що містили у минулому визначення «поточних» та «довгострокових» зобов’язань), на відміну від них, тепер таких визначень не містить, принцип розмежування зобов’язань на поточні та довгострокові зберігся й залишився тим самим. Зокрема, підтверджують це положення Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Мінфіну України від 28.03.2013 р. № 433 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 30, с. 8), а також п. 60 МСФЗ 1 «Подання фінансових звітів», у яких погашення протягом періоду менше/більше 12 місяців (або нормального операційного циклу) є критерієм для розподілу дебіторської заборгованості та зобов’язань на поточні та довгострокові.

Тому бухгалтерський облік поворотної фінансової допомоги, як і раніше, також залежить від строку її повернення — тобто того, якою є позика: короткостроковою чи довгостроковою. У зв’язку з цим:

(1) позикодавець суму наданої поворотної фінансової допомоги, строк повернення якої:

— не перевищує 12 місяців з моменту надання — обліковує як короткострокову дебіторську заборгованість на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», відображаючи за дебетом цього субрахунку виникнення дебіторської заборгованості — видачу позики (Дт 377 — Кт 301, 311), а за кредитом — її погашення (Дт 301, 311 — Кт 377);

— перевищує 12 місяців з моменту надання — обліковує як довгострокову дебіторську заборгованість на субрахунку 183 «Інша дебіторська заборгованість». За дебетом цього субрахунку відображається виникнення дебіторської заборгованості (Дт 183 — Кт 301, 311), а за кредитом — переведення довгострокової заборгованості у короткострокову (Дт 377 — Кт 183) з наступним її погашенням (Дт 377 — Кт 301, 311);

(2) отримувач (позичальник) суму отриманої поворотної фінансової допомоги, строк повернення якої:

— не перевищує 12 місяців із дня отримання — визнає поточним зобов’язанням, відображаючи на субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (або на спеціально відкритому для цього окремому субрахунку 607 «Інші короткострокові позики в національній валюті»). Отримання позики відображається записом Дт 301, 311 — Кт 685 (607), а погашення Дт 685 (607) — Кт 301, 311;

— перевищує 12 місяців із дня отримання — визнає іншим довгостроковим зобов’язанням на рахунку 55 «Інші довгострокові зобов’язання» (або використовує для цього субрахунок 505 «Інші короткострокові позики в національній валюті»). За кредитом відображається отримання такої поворотної фінансової допомоги (Дт 301, 311 — Кт 55 (505)), а за дебетом — переведення довгострокових зобов’язань до складу поточних (Дт 55 (505) — Кт 611) з подальшим погашенням (Дт 611 — Кт 301, 311).

При цьому сума поверненої позики до доходів позикодавця (п.п. 6.5 П(С)БО 15), а погашеної позики — до витрат позичальника (п.п. 9.3 П(С)БО 16) не включаються (тобто в «бухгалтерських» доходах та витратах сторін операції з отримання та повернення позики не відображаються).

Що стосується умовних процентів, що нараховуються згідно з п.п. 14.1.257 ПКУ в податковому обліку на суму поворотної фінансової допомоги, отриманої від позикодавця (платника податку на прибуток), що залишається не поверненою на кінець звітного періоду, то вони в бухгалтерському обліку не відображаються, а включаються до складу «податкових» доходів лише в податковому обліку (на що в минулому звертав увагу і Мінфін у листі від 14.11.2003 р. № 31-04200-30-25/5432).

Порядок відображення в обліку операцій з надання, отримання та повернення позик розглянемо на прикладах.

Приклад 1. Згідно з укладеним договором позики (з позикодавцем — неплатником податку на прибуток) 01.04.2013 р. строком на півроку отримано короткострокову позику в розмірі 20000 грн. Позичальник (отримувач) — платник податку на прибуток (який складає та подає згідно з п. 57.1 ПКУ декларацію з податку на прибуток за підсумками року).

В обліку сторін операції відобразяться так:

Облік короткострокової позики

Приклад 2. Між підприємствами (платниками податку на прибуток, які складають та подають згідно з п. 57.1 ПКУ декларацію з податку на прибуток за підсумками року) укладено договір позики, за яким 08.04.2013 р. видано довгострокову позику строком на 2 роки в сумі 50000 грн. За домовленістю сторін отриману позику (усю суму) позичальник зобов’язався повернути після закінчення другого року користування.

В обліку сторін операції відобразяться так:

Облік довгострокової позики

Людмила Солошенко, економіст-аналітик