Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Почта редакции. Оплата в пользу третьего лица

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2013/№ 36
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Оплата в пользу третьего лица

 

По условиям договора арендодателем является одно физлицо, а оплата проводится на счет другого лица, которое зарегистрировано в качестве предпринимателя. Должно ли предприятие-арендатор в такой ситуации выступать налоговым агентом и кого из двух названных физлиц указывать при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ?

(г. Сумы)

 

Стороны договора действительно имеют возможность оговорить в его тексте, что те или иные обязательства по договору будут выполняться в пользу третьих лиц. В случае с арендой либо любым другим договором, по которому платежи носят регулярный характер, арендодатель может быть заинтересован в том, чтобы, к примеру, все платежи осуществлялись на его счет и лишь один из них был перечислен третьему лицу. Соответствующая оговорка может быть как включена в договор изначально, так и появиться в нем путем заключения дополнительного соглашения. В последнем случае стороны должны помнить об общих требованиях гражданского законодательства, в частности о необходимости придания допсоглашению той же формы, что и основному договору. Поэтому если такой договор, к примеру, был нотариально заверен, то и допсоглашение к нему должно пройти процедуру нотариального заверения.

Отметим, что третье лицо — фигура для должника факультативная. Оно не перебирает на себя статус кредитора по договору.

Возьмем для примера такую ситуацию. Между физическим лицом Потемкиным Г. А. и ООО «Адмиралтейские верфи» заключен договор аренды здания, по которому Потемкин Г. А. выступает арендодателем. Этим же договором предусмотрено, что арендная плата уплачивается ежемесячно путем ее зачисления в размере, установленном договором, на счет физлица-предпринимателя Веселевской Е. А. (реквизиты счета указаны в этом же пункте договора).

Для ООО «Адмиралтейские верфи» лицом, обязанным предоставить здание в пользование, обеспечить возможность его надлежащей эксплуатации остается Потемкин Г. А. Одновременно с этим, если ООО «Адмиралтейские верфи» не выполняет свои обязательства по уплате арендной платы в предусмотренные договором сроки, задолженность у ООО возникает именно перед Потемкиным Г. А.

Иначе говоря, оговорка о том, что арендная плата по договору перечисляется на счет третьего лица, не приводит к замене стороны в обязательстве, как это бывает в случае уступки права требования, при которой меняется кредитор (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 79, с. 19), либо при переводе долга, когда происходит замена должника (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 51, с. 33). Речь идет лишь о порядке исполнения обязательства: вместо исполнения непосредственно в пользу кредитора, оно осуществляется по его же указанию в пользу третьего лица. При этом статус такого лица для должника не имеет никакого значения. Его, в частности, не должно беспокоить, зарегистрировано ли это лицо в качестве предпринимателя, на какой системе налогообложения такой субъект находится, является ли он плательщиком НДС и т. п., поскольку кредитор остается прежним. Скажем, если бы в аналогичной ситуации на месте арендодателя выступал плательщик НДС, то именно на нем лежала бы обязанность выписать арендатору налоговую накладную. Статус предпринимателя, на счет которого поступает арендная плата, еще раз подчеркнем, ни на что бы не влиял.

На практике не исключен и вариант, когда в самом договоре оговорки об исполнении обязательства в пользу третьего лица нет, но кредитор обращается к должнику (путем направления письма в произвольной форме) с указанием выполнить обязательства в пользу третьего лица. В нашем примере такая ситуация могла бы иметь место, если бы арендодатель Потемкин Г. А. обратился к ООО «Адмиралтейские верфи» с указанием произвести оплату путем перечисления соответствующей суммы на счет физического лица — предпринимателя Веселевской Е. А. По нашему мнению, подобное указание должно расцениваться как предложение внести изменения в ранее заключенный договор аренды, поскольку меняется такое условие договора, как порядок исполнения обязательств арендатором. По общему правилу, если не оговорено иное, кредитор должен принять исполнение обязательства лично. Изменение данного правила возможно лишь по взаимной договоренности сторон. Такой тезис влечет за собой два важных вывода: во-первых, арендатор вполне может отказаться от выполнения подобного указания арендодателя и исполнить договор в порядке, предусмотренном договором (перечислив положенную сумму на изначально указанный в договоре счет арендодателя); во-вторых, как мы уже упоминали, допсоглашение должно иметь ту же форму, что и основной договор.

Если рассматривать обсуждаемую ситуацию с точки зрения арендатора, то как раз у него вопросов должно возникнуть меньше, чем у других участников операции. Арендатору достаточно заручиться доказательством того, что он выполняет обязательство надлежащим образом. Для этих целей послужит соответствующая оговорка в договоре (либо дополнительном соглашении) и документ, подтверждающий перечисление необходимой суммы средств в пользу указанного в договоре лица. На практике субъекты хозяйствования, чтобы обезопасить себя от претензий налоговых органов, в подобных ситуациях после того, как расчеты произведены, дополнительно подписывают акт сверки (в нашем случае такой акт может быть подписан между арендодателем и арендатором).

Заручаться согласием третьего лица на получение указанной суммы либо требовать от кредитора предоставить доказательства того, что указанное третье лицо уведомлено о предстоящем исполнении договора в его пользу, арендатор не обязан. Единственное, что может побудить его на подобные действия, — нежелание столкнуться с ситуацией, когда третье лицо, не будучи уведомленным о том, что оно указано в качестве лица, в пользу которого будет исполнено обязательство, вернет полученные денежные средства как ошибочно перечисленные ему на счет. Для арендатора такой возврат ни с юридической, ни с налоговой точек зрения никаких негативных последствий иметь не будет. Однако он за собой повлечет лишние хлопоты, связанные с необходимостью заново совершать действия по исполнению договора.

Подведем итог. Юрлицо-арендатор, перечисляя арендную плату в пользу третьего лица, которое указало физлицо-арендодатель, фактически выплачивает доход такому физлицу, а потому выступает его налоговым агентом. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ юрлицо должно будет указать именно арендодателя, а не третье лицо, на счет которого была перечислена арендная плата.

Теперь рассмотрим эту же ситуацию, но уже с точки зрения физлица-предпринимателя, получающего оплату от некоего субъекта хозяйствования, в договорных отношениях с которым такой предприниматель не пребывает. На практике возможны несколько вариантов развития событий.

1. Предприниматель о получении такой оплаты заранее со стороны арендодателя не уведомлен.

Как мы уже указывали, получив на свой счет определенную сумму денежных средств от лица, с которым ни в какие договорные отношения предприниматель не вступал, и не зная статуса этой суммы, он вынужден будет произвести ее возврат отправителю, указав на ошибочное перечисление такой суммы ему на счет. В противном случае предприниматель рискует оказаться в ситуации, когда указанная сумма с юридической точки зрения будет считаться полученной без достаточных правовых оснований (т. е. по первому же требованию ее необходимо будет вернуть с процентами за пользование чужими денежными средствами), а с налоговой — будет включена в доход такого предпринимателя.

2. Арендодатель уведомляет предпринимателя о том, что в его пользу будет осуществлен платеж арендатором, который следует зачесть в счет долга арендодателя перед физлицом-предпринимателем.

В такой ситуации предпринимателю важно определить статус поступающей к нему на счет денежной суммы. По нашему убеждению, к подобным действиям можно прибегнуть только в том случае, если у арендодателя есть соответствующие денежные обязательства перед предпринимателем. Так, например, можно предположить, что Потемкин Г. А. приобрел на условиях последующей оплаты у физлица-предпринимателя Веселевской Е. А. товар и за ним числится долг в сумме 1000 грн. С целью его погашения Потемкин Г. А. уведомляет Веселевскую Е. А., что сумма в размере 1000 грн. поступит на ее предпринимательский счет от имени ООО «Адмиралтейские верфи» с просьбой зачесть указанную сумму в счет погашения долга за приобретенный товар. Замены должника в обязательстве не происходит.

3. Арендодатель уведомляет предпринимателя о том, что на его счет поступит сумма денежных средств от арендатора, но при этом ни в каких договорных отношениях предприниматель и арендодатель не пребывают.

Такой ситуации предпринимателю допускать не следует. Любая сумма денежных средств, поступившая на его счет и не имеющая статуса ошибочно перечисленной, может рассматриваться контролерами в качестве дохода. Даже если в последующем (в самый короткий промежуток времени) предприниматель снимет указанную сумму средств со своего счет и передаст ее физлицу, подобные действия могут быть квалифицированы либо как получение от физлица (при зачислении денежных средств на счет предпринимателя) займа с последующим его возвратом, либо как подарок (вначале физлица предпринимателю, а потом — предпринимателя физлицу) в зависимости от того, какие формулировки включит в свое уведомление физлицо (если в нем будет фигурировать необходимость возврата полученных на счет предпринимателя средств, то можно вести речь о займе — пусть и на короткий промежуток времени, но предприниматель получает денежные средства в свою собственность с обязанностью последующего их возврата; если же такой оговорки не будет, то есть основания говорить о том, что физлицо дарит деньги предпринимателю, в последующем предприниматель, возвращающий их физлицу, по сути также совершает операцию дарения).

 

Елена Уварова, юрист

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно