Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Почта редакции. Продажа части здания

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2013/№ 43
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Продажа части здания

 

Предприятие собирается продать часть здания. Как такие операции отразить в учете, если здание с такой частью учитывается на балансе как единый объект?

(г. Киев)

 

Прежде всего отметим: поскольку в действующем законодательстве учетные моменты продажи части объекта основных средств (в том числе части недвижимости) прямо не урегулированы, в таком случае отражать операции приходится, отталкиваясь от общих учетных правил и норм.

Так, для продажи части здания предприятию в первую очередь предстоит поделить объект основных средств (здание) на две части, выделив тем самым два объекта: (1) объект, подлежащий продаже, и (2) объект, который предприятие будет продолжать использовать в своей хозяйственной деятельности. Заметим, что действующее законодательство тому не препятствует и, например, п. 4 П(С)БУ 7, в частности, допускает, что составляющие части объекта основных средств, имеющие разные сроки полезного использования (эксплуатации), могут признаваться в бухгалтерском учете отдельными объектами основных средств.

Ввиду этого возникает вопрос: как провести подобное разделение и определить балансовую (учетную) стоимость каждого из объектов? Ведь налогоплательщику известна лишь балансовая стоимость здания (объекта) в целом. Методы здесь могут быть предложены следующие (из которых каждый налогоплательщик выберет для себя наиболее подходящий):

пропорционально площади: например, балансовая стоимость здания (общей площадью 100 кв. м) — 800000 грн.; площадь продаваемой части здания — 40 кв. м. Тогда балансовая стоимость продаваемой части здания рассчитывается так: 800000 грн. х 40 кв.м/100 кв. м = 320000 грн. Соответственно, разделив по такому принципу первоначальную стоимость, остаточную стоимость и сумму начисленного износа по объекту (зданию), выделяют реализуемую и остающуюся в пользовании предприятия части. Заметим: идею разделения стоимости недвижимости пропорционально площади поддерживают и налоговики (см., например, консультацию в разделе 110.09.01 ЕБНЗ, рекомендующую определять балансовую стоимость части объекта недвижимости исходя из рассчитанной балансовой стоимости 1 кв. м объекта недвижимости и соответствующей части площади). Вместе с тем нужно признать: этот метод не универсален, поскольку не учитывает, например, состояние помещений, их расположение и прочие, влияющие на формирование стоимости факторы. Поэтому при разделении объекта можно остановиться на другом альтернативном варианте, позволяющем учесть по объекту справедливую стоимость;

пропорционально справедливой стоимости: в таком случае, как правило, проводят аналогию с нормами п. 9 П(С)БУ 7, предусматривающими, что первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется путем распределения этой суммы пропорционально справедливой стоимости каждого отдельного объекта. В таком случае, например, по данным проведенной экспертной оценки, оценившей в общей стоимости здания часть, которая будет продана (т. е. определив соответственно таким образом справедливую стоимость), предприятие сможет в такой же пропорции осуществить разделение объекта на части, выделив их стоимость. Например, объект недвижимости (балансовой стоимостью 450000 грн.) был оценен независимым экспертом в 500000 грн. (справедливая стоимость), а его реализуемая часть — в 100000 грн. (справедливая стоимость). Тогда балансовая стоимость продаваемой части здания будет определена так: 450000 грн. х 100000 грн. / 500000 грн. = 90000 грн. Кстати, похожий принцип (предлагающий, правда, при распределении за ориентир брать обычные цены) установлен п. 146.7 НКУ и в налоговом учете. В связи с чем заметим, что применительно к рассматриваемой «недвижимой» ситуации понятия справедливой стоимости (для бухгалтерского учета) и обычной цены (для налогового учета), по сути, окажутся идентичными.

После этого, выделив таким образом реализуемую часть объекта основных средств, в учете операции по ее продаже отражают в общеустановленном порядке, т. е. как продажу отдельного объекта основных средств:

— в бухгалтерском учете — с предварительным переводом согласно требованиям П(С)БУ 27 в состав запасов на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»;

— в налоговом учете — руководствуясь п. 146.13 НКУ, регулирующим продажу основных средств, и отражая результат от реализации объекта ОС в прочих «налоговых» доходах (строка 03.17 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль) или прочих «налоговых» расходах (строка 06.4.16 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль).

Также при продаже части здания соответствующие записи вносят в инвентарную карточку объекта (типовой формы № ОЗ-6). Как вариант, после этого старая инвентарная карточка может быть закрыта, а на оставшуюся часть здания, которую предприятие продолжает использовать в своей хозяйственной деятельности, заведена новая инвентарная карточка учета основных средств (типовой формы № ОЗ-6).

Пример. На балансе предприятия числится здание (площадью 100 кв. м), первоначальная стоимость которого — 400000 грн.; сумма начисленного износа — 150000 грн.; остаточная стоимость — 250000 грн. Предприятие решило продать часть здания (20 кв. м) по договорной стоимости 72000 грн. (в том числе НДС — 12000 грн.). Разделение объекта на части (пропорционально площади) осуществлено следующим образом):

 

Показатель

Здание

в том числе:

часть здания, которая продается

часть здания, которая остается у предприятия

— первоначальная стоимость

400000 грн.

80000 грн.
(400000 грн. х 20 кв. м / 100 кв. м)

320000 грн.

— сумма начисленного износа

150000 грн.

30000 грн.
(150000 грн. х 20 кв. м /100 кв. м)

120000 грн.

— остаточная стоимость

250000 грн.

50000 грн.
(250000 грн. х 20 кв. м /100 кв. м)

200000 грн.

 

В учете предприятия продажа части здания отразится следующим образом:

 

Продажа части здания

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

В первоначальной стоимости здания выделены:

— часть, остающаяся предприятию

103/1

103/здание

320000

— часть, подлежащая продаже

103/2

103/здание

80000

2

В сумме начисленного износа по зданию выделены:

— сумма износа, приходящаяся на часть, остающуюся предприятию

131/ здание

131/1

120000

— сумма износа, приходящаяся на часть, подлежащую продаже

131/ здание

131/2

30000

3

Подготовлена часть здания к продаже:

— отражен перевод части здания в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

103/2

50000

— списан износ продаваемой части здания

131/2

103/2

30000

4

Передана часть здания покупателю, отражен доход

377

712

72000

10000*
(60000 - 50000)

*Отражается в строке 03.17 приложения IД к декларации по налогу на прибыль в периоде передачи на часть здания покупателю права собственности (подробнее об этом см. в статье на с. 10).

5

Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641

12000

6

Списана стоимость проданной части здания

943

286

50000

7

Поступила оплата за часть здания от покупателя

311

377

72000

8

Списаны доходы и расходы на финансовый результат

712

791

60000

791

943

50000

 

И еще один момент, заслуживающий внимания, касающийся платы за землю. Из ст. 377 ГКУ и ст. 120 ЗКУ следует, что переход права собственности на недвижимость (ее часть) влечет за собой переход права собственности на часть относящегося к такому зданию земельного участка. При этом особенности уплаты налога на землю в таком случае определены п. 286.6 НКУ.

 

Людмила Солошенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно