 | НДС |  |
Вывоз по договору подряда*
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 12.06.2013 г. № 7772/7/99-99-19-04-02-17
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо ГП <…> об обложении налогом на добавленную стоимость операции по поставке самолета нерезиденту и сообщает.
В соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) объектом обложения НДС, в частности, являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 Кодекса и вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.
В случае экспорта товаров датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг в соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 Кодекса считается дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг — или дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата услуг, подлежащих поставке, или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта согласно пункту 195.1 статьи 195 Кодекса облагается налогом по нулевой ставке.
Как указано в запросе ГП <…>, условиями контракта на поставку самолета предусмотрено, что до подписания акта приемки-передачи самолета и оформления грузовой таможенной декларации допускается сдача самолета поэтапно, которая оформляется актом выполненных работ.
Учитывая изложенное, на дату оформления акта выполненных работ по частичному изготовлению самолета у ГП <…> (продавец) возникают налоговые обязательства по НДС на стоимость выполненных работ, которые в соответствии с требованиями пункта 186.2 статьи 186 Кодекса по определению места поставки услуг облагаются НДС по ставке 20 %.
При дальнейшей поставке самолета покупателю-нерезиденту на дату оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, у продавца ГП <…> возникают налоговые обязательства по НДС на всю стоимость поставленного товара (самолета) с правом применения нулевой ставки НДС.
При этом в соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 Кодекса, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Изменение номенклатуры товаров также является изменением суммы компенсации их стоимости, поскольку один вид товаров количественно или стоимостно уменьшается, а другой — на соответствующее количество или сумму увеличивается.
Таким образом, на дату оформления таможенной декларации на самолет, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, продавец ГП <…> в обязательном порядке должен выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, выписанной ранее на стоимость выполненных работ по изготовлению самолета с соответствующим уменьшением налоговых обязательств, начисленных на стоимость поставленных услуг по частичному изготовлению самолета, и выписать другую налоговую накладную на всю стоимость экспортируемого самолета с соответствующим отражением экспортной операции в налоговой декларации по НДС.
Заместитель Министра А. Игнатов
* См. также материал на с. 37. — Примеч. ред.
