Обнаружили кражу на предприятии. Что делать?

Обнаружили кражу на предприятии. Что делать?

Наталья Белова, налоговый эксперт

Если вы, дорогие друзья, обнаружили на предприятии кражу материальных ценностей, то налицо их недостача. Основная задача бухгалтера — правильно отразить такую недостачу в налоговом и бухгалтерском учете. Однако приступить к учетной процедуре можно, только имея на руках все необходимые документы, подтверждающие факт случившегося. О каких же документах идет речь и как они оформляются? Давайте посмотрим.

Прежде всего отметим, что кража — это один из видов преступлений против собственности. За совершение таких преступлений законодательство пре­дусматривает уголовную (ст. 185 — 191 УК) или административную (за мелкое хищение) ответственность.

Что такое мелкое хищение? Таковым считается хищение, когда стоимость похищенного имущества не превышает 0,2 ннмдг (ст. 51 КоАП). Однако заметьте: в части квалификации преступлений и нарушений в области административного и уголовного законодательства указанный предел рассчитывают исходя из уровня налоговой социальной льготы, которая установлена п.п. 169.1.1 НКУ. На это ориентируют нас ГлавКРУ в письме от 06.05.2011 г. № 25-18/639 и Министерство доходов и сборов Украины в письме от 29.07.2013 г. № 7692/6/99-99-10-04-02-15/2667.

Так что данный стоимостный предел в 2013 году равен 114,70 грн.

Протокол об административном правонарушении при мелком хищении могут составить как органы внутренних дел, так и собственник предприятия или уполномоченный им орган самостоятельно (ст. 255 КоАП)

Данный протокол должен содержать такую информацию, предусмотренную ст. 256 КоАП:

— должность, фамилию, имя, отчество лица, составившего протокол;

— сведения о личности нарушителя;

— место, время совершения и суть административного правонарушения, нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение;

— фамилии, адреса свидетелей и потерпевших, если они имеются;

— объяснения нарушителя.

Кроме того, здесь нужно указать, что правонарушением нанесен материальный ущерб. При составлении протокола не забудьте разъяснить нарушителю его права и обязанности, предусмотренные ст. 268 КоАП, ведь об этом делается отметка в протоколе.

Протокол подписывают лицо, которое его составило, и лицо, которое совершило административное правонарушение. Желательно, чтобы протокол подписали и свидетели.

Если нарушитель отказывается подписать протокол, в нем делается запись об этом. Составленный протокол об административном правонарушении направляется в районный в городе, городской или горрайонный суд (ст. 221 КоАП).

Однако чаще стоимость похищенного имущества превышает установленный для мелкого хищения стоимостный предел. В такой ситуации у предприятия путь один — обращаться в правоохранительные органы. Сделать это вы можете любым удобным для вас способом — подать заявление лично, позвонить на номер «102», направить уведомление по почте и т. п.

Сотрудники органов МВД немедленно, но не позднее 24 часов с момента их уведомления (подачи заявления) о совершенном правонарушении, обязаны внести соответствующие сведения в Единый реестр досудебных расследований (далее — ЕРДР) и начать расследование (ст. 214 УПКУ).

Прибыв на место происшествия, правоохранители проведут осмотр местности, помещения, вещей и документов (ст. 237 УПКУ). Всю необходимую информацию они зафиксируют в протоколе (ст. 104 УПКУ).

Впрочем, в неотложных случаях милиционеры могут провести осмотр места происшествия и до внесения сведений в ЕРДР. Тогда эти сведения они внесут в данный Реестр сразу после завершения осмотра (ст. 214 УПКУ).

Подтверждением того, что предприятие обращалось в органы МВД служит извлечение из ЕРДР по форме, приведенной в приложении 6 к Положению о Едином реестре досудебных расследований, утвержденному приказом Генерального прокурора Украины от 17.08.2012 г. № 69. А если вы как представитель предприятия обратились в милицию лично, то у вас на руках будет еще и талон-уведомление. Его форма приведена в приложении 4 к Инструкции о порядке ведения единого учета в органах и подразделениях внутренних дел Украины заявлений и уведомлений о совершенных уголовных правонарушениях и других происшествиях, утвержденной приказом МВД Украины от 19.11.2012 г. № 1050.

Уважаемые бухгалтеры, будьте спокойны: обращение в милицию не входит в вашу компетенцию. Этим должны заниматься либо руководитель предприятия, либо уполномоченное на это лицо.

Бухгалтер же в сложившейся ситуации должен думать вот о чем.

Установление факта хищения материальных ценностей является основанием для проведения инвентаризации

Поэтому ее обязательно нужно провести в день установления такого факта (после осмотра места преступления сотрудниками милиции). На это указывают п.п. «г» п. 3 Инструкции № 69 и п. 12 Порядка № 419.

Для проведения инвентаризации на предприятии его руководитель (или лицо, исполняющее его обязанности) распорядительным документом создает постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе руководителей структурных подразделений, главного бухгалтера. Комиссию возглавляет сам руководитель предприятия или его заместитель (п.п. 11.1 Инструкции № 69).

На похищенные товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ) составляют инвентаризационную опись по форме № инв-3, утвержденной постановлением № 241, или по типовой форме № М-21, утвержденной приказом № 193. Последняя форма утверждена позднее. Однако многим предприятиям удобнее использовать старую форму № инв-3, поскольку она содержит больше необходимой информации. В частности, в ней есть графы для сравнения данных о фактическом наличии ТМЦ с данными бухгалтерского учета и расписка материально ответственного лица.

На основании инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации (форма № инв-19), также утвержденную постановлением № 241. В ней указывают общую сумму потерь ТМЦ, суммы, которые могут быть отнесены на виновных лиц, и суммы, которые списываются на результаты деятельности предприятия.

По результатам проведенной инвентаризации инвентаризационная комиссия составляет протокол. В нем приводят информацию о причине недостачи ТМЦ, виновных лицах и о принятых к ним мерах. Данный протокол рассматривает и утверждает руководитель предприятия, на что у него есть 5 дней (п.п. «в» п.п. 11.12 Инструкции № 69).

После утверждения руководителем такой протокол приобретает силу распорядительного документа и становится основанием (первичным документом) для осуществления записей в бухгалтерском учете (см. письмо Министерства финансов Украины от 13.12.2004 г. № 31-04200-30-10/22823). Проще говоря, указанный протокол служит основанием для списания похищенных материальных ценностей с баланса.

Такое списание проводим в бухгалтерском учете предприятия в том месяце, в котором завершена инвентаризация, но не позже декабря отчетного года (п.п. «г» п.п. 11.12 Инструкции № 69).

Предприятие как потерпевшее лицо имеет право на компенсацию убытков, причиненных ему в результате хищения имущества, в порядке, предусмотренном законом (п. 10 ч. 1 ст. 56 УПКУ). А как определить размер таких убытков? Сейчас выясним.

Понять, на основании каких нормативных документов определяется размер убытков от хищения материальных ценностей, нам поможет п.п. 11.12 Инструкции № 69. В нем сказано, что при хищении драгоценных металлов и драгоценных камней предприятие должно руководствоваться Законом № 217. В отношении же всех прочих ТМЦ нужно применять Порядок № 116. Интересно, что обращаться к Порядку № 116 нужно только в случае, когда речь идет о фактах причинения ущерба имуществу предприятия лицами, которые состоят с ним в трудовых отношениях.

Для определения размера убытков п. 2 Порядка № 116 требует проведения независимой оценки согласно национальным стандартам оценки

Отметим, что независимой оценкой имущества считается оценка имущества, проведенная субъектом оценочной деятельности — субъектом хозяйствования. Так говорит ст. 3 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III.

То есть предприятие не может самостоятельно провести оценку убытка, а должно для этого обратиться к специалисту — оценщику. Он выполнит такую процедуру и предоставит предприятию соответствующий отчет об оценке имущества, в котором и будет приведена стоимость имущества. Определять такую стоимость оценщик будет, руководствуясь Национальным стандартом № 1 «Общие принципы оценки имущества и имущественных прав», утвержденным постановлением КМУ от 10.09.2003 г. № 1440.

А вот для определения размера убытков, нанесенных государству, территориальной громаде либо субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном капитале, применяется не Порядок № 116, а Методика оценки имущества, утвержденная постановлением КМУ от 10.12.2003 г. № 1891.

Теперь расскажем о том, как сумму причиненного ущерба взыскать с виновного лица.

Если это вор «со стороны», то предприятие имеет право предъявить к нему, как к лицу, которое причинило материальный ущерб, гражданский иск. Такой иск нужно предъявить в ходе уголовного производства до начала судебного рассмотрения дела (ст. 128 УПКУ). Вынося обвинительный приговор, суд может удовлетворить данный гражданский иск полностью или частично либо отказать в нем (ч. 1 ст. 129 УПКУ). Если судебное решение или его часть подлежит исполнению органами государственной исполнительной службы, то ущерб с виновного лица будет взыскиваться на основании исполнительных документов в порядке, предусмотренном Законом Украины «Об исполнительном производстве» от 21.04.99 г. № 606-XIV.

А вот если нечистым на руку оказался работник предприятия, то дела с взысканием с него ущерба обстоят так.

За причиненные работником предприятию убытки наступает материальная ответственность. Об этом говорит ст. 130 КЗоТ. Причем такая ответственность наступает независимо от того, привлечен ли работник к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.

В ситуации, когда работник нанес предприятию материальный ущерб действиями, за которые предусмотрена уголовная ответственность, его можно привлечь к полной материальной ответственности (п. 3 ст. 134 КЗоТ)

А в определенных случаях законодательство предусматривает даже повышенную материальную ответственность (ст. 135 КЗоТ). Например, Законом № 217 установлена материальная ответственность в двух- и трехкратном размере стоимости похищенных драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей.

Сумму возмещения, рассчитанную в соответствии с Порядком № 116, удерживают из заработной платы, но при условии, что эта сумма не превышает размера средней заработной платы работника. Делают это на основании приказа руководителя (ст. 136 КЗоТ).

Такой приказ руководитель издает не позднее двух недель со дня выявления причиненного работником ущерба. А пускают этот документ в ход не ранее семи дней со дня уведомления об этом работника.

Если сумма возмещения больше среднемесячного заработка, работодатель должен обратиться в суд. Напомним, что о предъявлении гражданского иска к лицу, которое по закону несет гражданскую ответственность за причиненные потерпевшему лицу (в данном случае предприятию) убытки, говорит и ст. 128 УПКУ. Такой иск нужно предъявить в ходе уголовного производства до начала судебного рассмотрения дела. Суд может удовлетворить данный гражданский иск при вынесении обвинительного приговора.

Хотя может случиться, что досудебное расследование будет остановлено согласно ст. 280 УПКУ* либо вовсе прекращено по одному из оснований, предусмотренных ст. 284 УПКУ. Тогда в определении размера ущерба по Порядку № 116 не будет необходимости, ведь предъявлять претензии о его возмещении просто некому.

Примите к сведению: п. 10 Порядка № 116 пре­дусматривает, что из взысканных с работника сумм осуществляется возмещение убытков, нанесенных предприятию с учетом фактических расходов на восстановление поврежденных или приобретение новых ТМЦ, и стоимости работ по их восстановлению. Остаток средств перечисляется в Госбюджет.

Однако в настоящее время Порядок № 116 не предусматривает кратности при определении суммы возмещения, поэтому непонятно, какая именно сумма подлежит перечислению в бюджет. Мы указывали на это в комментарии к данному Порядку (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 9, с. 5).

Внимание! При удержании суммы возмещения из заработной платы виновного в краже лица соблюдайте ограничения на размер отчислений, установленные ст. 127 — 129 КЗоТ. Так, согласно ст. 128 КЗоТ общий размер всех отчислений при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, — 50 % заработной платы, надлежащей к выплате работнику.

Впрочем, если работник признает свою вину и не возражает против рассчитанного размера ущерба, он может возместить ущерб добровольно (ч. 5 ст. 130 КЗоТ). Подтверждает это и ч. 1 ст. 127 УПКУ.

Например, причиненный работодателю ущерб может быть покрыт путем:

— удержания из заработной платы по заявлению работника. Важно, что в этом случае ограничение на отчисление из зарплаты не действует. Поэтому работодатель может удерживать суммы, указанные в заявлении работника, не боясь нарушить закон;

— внесения денежных средств в кассу или на банковский счет работодателя. И в такой ситуации размер вносимых средств не ограничивается. Более того, не действует здесь и 150-тысячное наличное ограничение, поскольку такая операция не имеет ничего общего с куплей-продажей имущества. Подробнее с вопросами наличного ограничения вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 74, с. 16.

Есть и еще один способ. Чтобы покрыть причиненный ущерб, работник с согласия собственника (уполномоченного им органа) может передать ему равноценное имущество (ст. 130 КЗоТ). О том, как реализуется этот способ, мы расскажем вам в скором времени.

Более подробно с вопросами привлечения работников к материальной ответственности вы можете ознакомиться в спецвыпуске газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 11.

Если вы больше не хотите иметь дела с работником, который совершил на предприятии кражу, вам пригодится такая информация. Совершение хищения имущества собственника (в том числе мелкого) является основанием для прекращения трудового договора по п. 8 ст. 40 КЗоТ.

Иначе говоря, работника-вора работодатель вправе уволить. Однако учтите: сделать это можно только если хищение установлено вступившим в силу приговором суда или постановлением органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания или мер общественного воздействия. Причем в данном случае не имеет значения, применялись ли ранее к работнику меры дисциплинарного или общественного взыскания, в рабочее или нерабочее время совершено хищение (п. 26 постановления Пленума ВСУ «О практике рассмотрения судами трудовых споров» от 06.11.92 г. № 9).

Трудовой договор собственник может расторгнуть на основании п. 8 ст. 40 КЗоТ не позднее одного месяца со дня вступления в силу приговора суда или дня принятия постановления о наложении административного взыскания или мер общественного воздействия, не учитывая времени освобождения работника от работы в связи с временной нетрудоспособностью или пребыванием его в отпуске (ст. 148 КЗоТ).

Для расторжения трудового договора в данном случае собственнику или уполномоченному им органу не нужно получать согласие профсоюза

При увольнении работника в связи с совершением хищения в его трудовой книжке производится запись: «Уволен в связи с совершением по месту работы хищения имущества, установленного вступившим с силу приговором суда (постановлением о привлечении к административной ответственности или о применении мер общественного воздействия), п. 8 ст. 40 КЗоТ».

Ну вот мы и разобрались с документальным оформлением такого неприятного происшествия, как кража имущества и с порядком взыскания с виновного сумм для покрытия причиненного им ущерба. В следующий раз остановимся на главном для бухгалтера вопросе — отражении потерь, связанных с кражей материальных ценностей, в учете предприятия.

	выводы
	При мелком хищении протокол об административном правонарушении могут составить как органы внутренних дел, так и собственник предприятия или уполномоченный им орган самостоятельно (ст. 255 КоАП). Рассматривать такой протокол и налагать соответствующий штраф в любом случае имеет право только суд. Установление факта хищения материальных ценностей является основанием для проведения инвентаризации. Поэтому ее обязательно нужно провести в день установления такого факта (после осмотра места преступления сотрудниками милиции). Если работник признает свою вину и не возражает против рассчитанного размера ущерба, он может возместить ущерб добровольно (ч. 5 ст. 130 КЗоТ). Работника, который совершил на предприятии кражу, работодатель имеет право уволить по п. 8 ст. 40 КЗоТ. Причем для этого не нужно получать согласие профсоюза.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. УК — Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341III.

3. УПКУ — Уголовный процессуальный кодекс Украины от 13.04.2012 г. № 4651-VI.

4. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

5. КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

6. Закон № 217 — Закон Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 г. № 217/95-ВР.

7. Порядок № 116 — Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. № 116.

8. Порядок № 419 — Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. № 419.

9. Инструкция № 69 — Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69.

10. Приказ № 193 — приказ Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.96 г. № 193.

11. Постановление № 241 — постановление Государственного комитета СССР по статистике «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» от 28.12.89 г. № 241.