Темы статей
Выбрать темы

Отдаем бесплатно основные средства

Редакция НиБУ
Статья
img 1

основные средства

img 2

Отдаем бесплатно основные средства

Продолжая разговор о бесплатных передачах, уделим внимание и учету операций по передаче «за просто так» основных средств. Правда, эти сделки не столь частое явление, как бесплатные передачи их «меньших братьев» — товаров и услуг. Однако заглянув в наш почтовый ящик, учетные вопросы можно найти и по ним. Каковы же особенности учета у передающей стороны, выясним в данной статье.

Наталия Дзюба, налоговый эксперт

Налог на прибыль

Бесплатная передача — продажа?

Поскольку основные средства в налоговом учете причислены к категории товара (относятся к товару) (п.п. 14.1.244 НКУ), то соответственно их бесплатные поставки также следует расценивать как их продажу.

Поставкой товара считается какая-либо передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (п.п. 14.1.191 НКУ). При этом к продаже (реализации) товаров также относятся и операции по бесплатному предоставлению товаров (п.п. 14.1.202 НКУ).

Специалисты Миндоходов также считают, что операции по бесплатной передаче основных средств следует рассматривать как продажу основных средств (см. подкатегорию 102.09.01 БЗ). Причем они приравнивают к продаже бесплатную передачу основных средств как юридическим, так и физическим лицам, в том числе неприбыльным организациям и учреждениям. А это уже в свою очередь наталкивает сторону, передающую основные средства бесплатно, руководствоваться правилами налогового учета продажи основных средств, которые установлены ст. 146 НКУ.

Оформляем документы

Вывод из эксплуатации объекта основных средств по результатам продажи осуществляется на основании приказа руководителя предприятия (п. 146.18 НКУ).

А значит, приказом руководителя предприятия оформляем и вывод из эксплуатации бесплатно передаваемых основных средств

На основании этого приказа составляется Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств по форме № ОЗ-1, утвержденной приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. Его составляют в двух экземплярах (один остается у передающей стороны, а второй для получателя бесплатного). Затем, на основании данного Акта вносятся соответствующие записи о выбытии объекта ОС в его инвентарную карточку.

Как определяем результат от передачи?

В соответствии с абз. первым п. 146.13 НКУ, если доход от продажи или иного отчуждения отдельных объектов основных средств превышает их балансовую стоимость, то сумма превышения включается в доход. При этом в обратной ситуации, когда балансовая стоимость объекта основных средств превышает доход от его продажи или иного отчуждения, образовавшаяся разница подлежит включению в расходы.

То есть налоговый результат (доход/расход) операции по бесплатной передаче должен определяться посредствам сравнения:

1) дохода от продажи или иного отчуждения объекта основных средств и

2) балансовой стоимости объекта основных средств.

Рассмотрим, как определить эти показатели.

Определяем доход от продажи/иного отчуждения. Заметьте, доходами согласно п.п. 14.1.56 НКУ считается сумма дохода плательщика от всех видов деятельности, полученного в денежной, материальной или нематериальной формах. Однако это не означает, что налогооблагаемый доход в результате бесплатной передачи объектов основных средств с позиции п.п. 14.1.56 НКУ отсутствует.

Дело в том, что п. 146.14 НКУ предписывает признавать доходы от продажи или иного отчуждения основных средств на уровне не ниже обычных цен. Такой подход применяется даже к «неподконтрольным» операциям и вне зависимости от статуса получателя. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69, с. 10.

Несмотря на то что в результате бесплатной передачи объекта основных средств предприятие не получит никаких экономических выгод, ему все равно придется признать доход исходя из обычных цен

Обратите внимание! Ввиду теперь особых подконтрольных случаев применения ст. 39 НКУ, регулировавшей до 01.09.2013 г. и вопросы определения обычной цены, в «неподконтрольном» случае пользоваться ее нормами уже вряд ли возможно, за исключением лишь методов определения обычной цены. Поэтому обычную цену на бесплатно передаваемые основные средства определяем по методам ст. 39 НКУ. Среди них наиболее подходящим в данном случае является метод сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), т. е. ориентируемся на цены аналогичных «сторонних» договоров, но уже купли продажи, с учетом обстоятельств, оказывающих влияние на цену (например, состояние передаваемого объекта).

Определяем балансовую стоимость объекта. Прежде чем бесплатно отдать объект основных средств, его нужно вывести из эксплуатации. В этом случае начисление амортизации отдельного объекта основных средств прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода его с эксплуатации по решению плательщика налога (п. 146.15 НКУ). Поэтому, определяя результат по операции продажи (другого отчуждения) объекта основных средств, используют балансовую стоимость на начало месяца, следующего за месяцем его выбытия (см. подкатегорию 102.09.01 БЗ).

Налоговый результат. Доход, определенный на уровне обычной цены бесплатно передаваемого объекта основных средств, нужно сравнить с балансовой стоимостью такого объекта. На подобном порядке в настоящее время настаивают налоговики (см. консультацию, размещенную в подкатегории 102.09.01 БЗ).

Если обычная цена бесплатно передаваемого объекта основных средств будет больше его балансовой стоимости, то полученную разницу нужно будет учесть в составе прочих доходов. В декларации по налогу на прибыль отражаем в строке 03.17 приложения ІД.

Если балансовая стоимость объекта превысит его обычную цену, то исходя из положения п. 146.13 НКУ разницу следует отнести в состав расходов. Ранее мы опасались, что несмотря на наличие специальных норм, установленных п. 146.13 НКУ и применяемых, в том числе, и к бесплатной передаче основных средств, налоговики все же не разрешат плательщику разницу ставить в расходы, ссылаясь на нехозяйственность такой операции (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 94, с. 30). Однако наши опасения были напрасны.

Миндоходов не против относить на расходы и суммы превышения балансовой стоимости над обычной ценой бесплатно передаваемого объекта основных средств

Об этом они указали в своем письме от 27.09.2013 г. № 13548/5/99-99-19-03-02-16 (см. на с. 45 этого номера). Кроме того, еще и в консультации, размещенной в подкатегории 102.09.01 БЗ, в отношении бесплатной передачи основных средств специалисты Миндоходов хоть и косвенно, но все-таки уточнили, что расходы, определенные ст. 146 НКУ (к которым, конечно же, относится и сумма превышения балансовой стоимости над обычной ценой объекта основных средств), не попавшие в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, являются прочими расходами. А значит место им в строке 06.4.16 приложения ІВ и в строке 06.4 декларации по налогу на прибыль.

Когда отражается результат бесплатной передачи?

В своей консультации, размещенной в разделе 102.09.01 БЗ и посвященной бесплатной передаче объекта основных средств, специалисты Миндоходов квалифицируют доходы как прочие и со ссылкой на п. 137.16 НКУ указывают, что они учитываются при исчислении объекта налогообложения на дату их возникновения по бухгалтерским правилам, если иное не предусмотрено нормами разд. III НКУ. Вместе с тем, забегая наперед, заметим, что в бухгалтерском учете доход при безвозмездной передаче не отражается. А значит, в данном случае ориентироваться на бухгалтерские правила не получится. По нашему мнению, определяя дату отражения налоговых доходов, следует исходить из того, что в понимании НКУ объекты основных средств являются товаром, а их бесплатная передача — продажей. Именно по этой причине налоговые последствия от бесплатной передачи объекта основных средств логичнее признавать в общем порядке, т. е. по дате перехода к покупателю права собственности на объект (п. 137.1 НКУ).

Кстати, в другой консультации, проливающей свет на продажу основных средств, специалисты Миндоходов для отражения результата передачи призывают ориентироваться именно на дату перехода к покупателю права собственности (см. также подкатегорию 102.09.01 БЗ).

Если бесплатно отдаем непроизводственные ОС

При бесплатной передаче объекта непроизводственных средств работают правила абз. второго п. 146.13 НКУ, согласно которым:

— сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, осуществленных для поддержания объектов в рабочем состоянии, включается в состав «налоговых» доходов налогоплательщика, а

— сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения — включается в состав «налоговых» расходов. Заметьте, здесь из виду упущены расходы на ремонты непроизводственных средств, которые, на наш взгляд, по аналогии с предыдущей ситуацией также должны учитываться.

То есть, при бесплатной передаче непроизводственных средств в налоговом учете (в «налоговых» доходах или «налоговых» расходах) отражается разница — налоговый результат операции, при определении которого учитываются расходы на приобретение непроизводственных средств, а также расходы на их ремонты по поддержанию в рабочем состоянии и улучшения (надлежащим образом подтвержденные документально).

Как видим, этот порядок практически аналогичен порядку, регулирующему бесплатную передачу производственных основных средств.

Но здесь есть одно но! Определение непроизводственных основных средств приведено в п. 144.3 НКУ, и с производственными основными средствами они по сути никак не связаны.

Теоретически «обычноценовое» ограничение при продаже основных средств из п. 146.14 НКУ не должно распространяться на непроизводственные основные средства

Поэтому если принять это во внимание, то при бесплатной их передаче ввиду нулевой цены и соответственно нулевого дохода от отчуждения налоговый результат от такой передачи определить не получится (ставить в расходы всю сумму первоначальной стоимости непроизводственных основных средств, да еще и расходов на ремонт при «нехозяйственности» передачи мы вам не советуем). А значит по сути абз. второй п. 146.13 НКУ при бесплатной передаче непроизводственных основных средств неприменим. И налоговых последствий у передающей стороны не будет.

Однако учтите, что не так давно специалисты Миндоходов (см. консультацию, размещенную в подкатегории 102.09.02 БЗ, действующую до 11.08.2013 г.) «обычноценовое» ограничение по отчуждению основных средств из п. 146.14 НКУ требовали применять и при бесплатной передаче непроизводственных основных средств. То есть требовали для получения налогового результата определять доход от бесплатной передачи на уровне обычной цены передаваемого объекта. Как расценивать отмену консультации, пока неизвестно. Но если придерживаться такого подхода, то придется определять налоговый результат и по бесплатной передаче непроизводственных основных средств.

Бесплатно передаем ОС, полученные бесплатно

Если предприятие бесплатно передает основные средства, которые ранее поступили к нему также бесплатно, то в этой ситуации будут работать правила абз. третьего п. 146.13 НКУ. Следуя этим правилам:

— сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения бесплатно полученных основных средств над стоимостью таких основных средств, которая была ранее включена в состав доходов (на основании п.п. 135.5.4 НКУ), включается в доходы, а

— сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением (на основании п.п. 135.5.4 НКУ), над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы плательщика налога.

Причем, обратите внимание, и здесь определять доход от бесплатной передачи, чтобы установить результат (доход/расход) от бесплатной передачи, следует исходя из обычной цены передаваемого объекта (на это обращают внимание и специалисты Миндоходов в подкатегории 102.09.01 БЗ).

То есть налоговый результат (доход/расход) в этом случае определяется посредством сравнения:

1) обычной цены передаваемого бесплатно объекта основных средств и

2) дохода, отраженного ранее при его бесплатном получении на основании п.п. 135.5.4 НКУ.

Налог на добавленную стоимость

Здесь будет два важных момента. Во-первых, бесплатная передача основных средств, являясь поставкой товара, и облагается НДС в учете (п.п. «в» п.п. 14.1.191, п. 185.1 НКУ).

Согласно новой редакции п. 188.1 НКУ (действующей с 01.09.2013 г.) база для начисления налоговых обязательств при поставке товаров/услуг определяется исходя из договорной стоимости. И только в случае осуществления «контролируемых» операций в НДС-учете предстоит ориентироваться на «трансфертные» обычные цены, определяемые по правилам ст. 39 НКУ. А специальные требования о применении обычных цен при бесплатной передаче товаров вообще исключены из п. 188.1 НКУ.

Поэтому налоговые обязательства по НДС при бесплатной передаче основных средств в соответствии с п.п. «б» п. 187.1 НКУ возникнут в момент их отгрузки (в рассматриваемой ситуации — в момент подписания акта приема-передачи объекта ОС) исходя из договорной стоимости (п. 188.1 НКУ).

А так как договорная стоимость при бесплатной передаче равна нулю, то соответственно и база для начисления НДС, и сумма НДС будут нулевыми

Но, учитывая требования п. 201.7 НКУ и п. 3 Порядка № 1379, выписать налоговую накладную при бесплатной передаче объекта основных средств все же придется. Причем, если бесплатно передается импортный или подакцизный объект основных средств (например автомобиль), то налоговую накладную с нулевой стоимостью придется еще и зарегистрировать в ЕРНН.

Такая налоговая накладная выписывается в общем порядке, но с учетом некоторых особенностей. В строке «Форма проведених розрахунків» следует указать «Без оплати». В строке «Вид цівільно-правового договору» придется указать «Договор дарування» или другой и обозначить реквизиты договора. Цену поставки (графа 7), базу налогообложения (графа 8) и общую сумму, подлежащую уплате, указывают равными нулю. Соответственно НДС в р. III и общая сумма НДС в р. IV также будут равны нулю.

Во-вторых, бесплатная передача основных средств говорит о том, что они использованы предприятием не в хозяйственной деятельности. Поэтому если при приобретении объекта основных средств, передаваемого бесплатно, предприятие показало налоговый кредит, то на дату бесплатной передачи оно должно начислить налоговые обязательства по НДС (п. 198.5 НКУ). Базой налогообложения согласно п. 189.1 НКУ должна выступать:

— балансовая (остаточная) стоимость объекта основных средств по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется бесплатная поставка;

— при отсутствии учета ОС — его обычная цена.

Поэтому на дату начисления налоговых обязательств поставщик бесплатных основных средств должен составить также комплект налоговых накладных (два экземпляра) с типом причины «13» — «Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не у господарській діяльності», и оба экземпляра оставить у себя.

Бухгалтерский учет

Сразу обращаем ваше внимание, что в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, операции по бесплатной передаче материальных активов не относятся к продаже.

Объекты основных средств перед бесплатной передачей переводить в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, не нужно

Учтите также, что в бухгалтерском учете бесплатная передача основных средств не влияет на величину доходов, поскольку в результате такой операции не происходит ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств (п. 5 П(С)БУ 15).

Бесплатно переданные объекты основных средств придется исключить из активов (п. 33 П(С)БУ 7,
п. 40 Методрекомендаций № 561). Уменьшение активов (при условии, что сумма такого уменьшения может быть достоверно оценена) приводит к увеличению расходов отчетного периода (п. 6 П(С)БУ 16). А значит, при бесплатной передаче объекта основных средств его остаточную стоимость со счета 10 необходимо списать на расходы — в дебет субсчета 977 «Прочие расходы обычной деятельности».

При этом, если объект основных средств дооценивался, то согласно п. 21 П(С)БУ 7 сумму такой дооценки следует включить в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала, что производится записью: Дт 423 — Кт 441.

А вот если безвозмездно переданный объект в прошлом вы получили бесплатно, то в бухучете не забудьте списать в доход остаток дополнительного капитала, сформированного при его безвозмездном получении. В этом случае делается запись: Дт 424 — Кт 745.

 

Пример. Предприятие в октябре 2013 года бесплатно передало объект основных средств — складское помещение. Первоначальная стоимость объекта — 200000 грн. По состоянию на 01.10.2013 г. (т. е. на начало месяца, в котором осуществлена передача) балансовая (остаточная) стоимость склада (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) составила 152000 грн. По состоянию на 01.11.2013 г. (т. е. на начало следующего месяца) балансовая (остаточная) стоимость здания составила 150000 грн., а сумма начисленного износа — 50000 грн. Обычная цена объекта — 185000 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет бесплатной передачи ОС

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

Списана сумма начисленного износа по переданному объекту

131

103

50000

2

Списана на расходы остаточная стоимость переданного объекта ОС

977

103

150000

35000*

* При бесплатной передаче основных средств в налоговый доход включается сумма превышения обычной цены объекта над его балансовой стоимостью, т. е. в данном случае (185000 грн. - 150000 грн. = 35000 грн). В декларации по налогу на прибыль сумма определенного дохода отражается в строке 03 и в строке 03.17 приложения ІД.

3

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из балансовой стоимости объекта ОС

977

641/НДС

30400*

* Налоговые обязательства по НДС начисляем исходя из балансовой (остаточной) стоимости склада на начало периода, в котором осуществлена его бесплатная передача (п. 189.1 НКУ): 152000 грн. х 20 % = 30400 грн.

4

Отнесены на финансовый результат:

— остаточная стоимость переданного объекта ОС

793

977

150000

— сумма начисленных обязательств по НДС

793

977

30000

 

Уверены, что теперь, если вы сделаете доброе дело и отдадите объект основных средств «за просто так», ваш учет будет в порядке.

 

выводы


img 3
 
 
  • Поскольку в налоговом учете бесплатная передача расценивается как продажа, то соответственно налоговые последствия при бесплатной передаче основных средств возникают, как и при их продаже.

  • Налоговый результат (доход/расход) операции по бесплатной передаче объекта основных средств определяется посредством сравнения обычной цены объекта и его балансовой стоимости.

  • При бесплатной передаче основных средств налоговые обязательства по НДС начисляются исходя из договорной стоимости без применения обычных цен. А значит, фактически будут равны нулю. Но, учитывая нехозяйственность бесплатной передачи, дабы «компенсировать» отраженный ранее налоговый кредит, придется начислить налоговые обязательства исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта основных средств.

  • В бухгалтерском учете бесплатная передача основных средств не является продажей и не влияет на величину доходов.
 
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше