Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Бесплатно получили объект основных средств. Как его учесть?

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2013/№ 93
Печать
Статья
img 1

основные средства

img 2

Бесплатно получили объект основных средств. Как его учесть?

Вы получили бесплатно объект основных средств. Приятное это событие или головная боль? Для того, кто знает, как правильно оприходовать этот подарок на баланс предприятия и как поступать с расходами на его содержание, проблем нет никаких. Поэтому, чтобы вы, дорогие читатели, чувствовали себя в такой ситуации как рыба в воде, ознакомьтесь с главными учетными особенностями данной операции.

Наталья Белова, налоговый эксперт

 

Чтобы предприятию грамотно отразить поступ­ление объекта основных средств в учете, нужно прежде всего определить его первоначальную стоимость. Ведь от нее придется отталкиваться при осуществлении других операций с таким объектом. Давайте с этого и начнем.

Как определить первоначальную стоимость объекта ОС

Бухгалтерский учет. Первоначальной стоимостью бесплатно полученных объектов основных средств (далее — ОС) в бухгалтерском учете признается их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7. Так говорит абзац первый п. 10 П(С)БУ 7.

Иначе говоря, в первоначальную стоимость бесплатно полученного объекта ОС, кроме его справедливой стоимости, включают еще и расходы, сопутствующие такому получению.

О каких расходах идет речь? Согласно п. 8 П(С)БУ 7 это расходы в виде:

— регистрационных сборов, госпошлины и аналогичных платежей, связанных с приобретением (получением) прав на объект ОС;

— сумм ввозной таможенной пошлины;

— сумм непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются предприятию/учреждению);

— расходов по страхованию рисков доставки ОС;

— расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;

— прочих расходов, непосредственно связанных с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Аналогичный порядок формирования первоначальной стоимости бесплатно полученных ОС предус­матривает и п. 13 Методрекомендаций № 561.

Напомним, что согласно п. 4 приложения к П(С)БУ 19 справедливая стоимость основных средств определяется так:

— по земле и зданиям — исходя из рыночной стоимости;

— по машинам и оборудованию — также исходя из рыночной стоимости. А при отсутствии данных о рыночной стоимости — исходя из восстановительной стоимости (современной стоимости приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки;

— по прочим основным средствам — исходя из восстановительной стоимости (современной стоимости приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.

Чтобы объективно определить справедливую, а значит, первоначальную стоимость бесплатно полученного объекта ОС, лучше всего воспользоваться услугами независимого специалиста — оценщика. Он выполнит такую процедуру и предоставит предприятию соответствующий отчет об оценке имущества, в котором и будет приведена стоимость объекта ОС. Хотя это вовсе не обязательное условие в отношениях между юридическими лицами*.

* При осуществлении операций с физическими лицами независимая оценка имущества обязательна. На это указывает п. 1.20 главы 2 разд. II Порядка совершения нотариальных действий нотариусами Украины, утвержденного приказом Министерства юстиции Украины от 22.02.2012 г. № 296/5.

Другой вариант — установить стоимость подаренного объекта самостоятельно. Для этого вам придется создать на предприятии комиссию. Для определения первоначальной стоимости объекта она может ориентироваться на стоимость, справочно указанную в договоре, на основании которого передается этот объект.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ОС в бухучете подлежит амортизации. В каком порядке это происходит, читайте ниже.

Налоговый учет. В отличие от бухгалтерского учета, специальной нормы по формированию первоначальной стоимости бесплатно полученных ОС в НКУ нет. Бухучетная справедливая стоимость таких активов для целей налогового учета первоначальной стоимостью не является. Подтверждают это и специалисты Миндоходов, напоминая, что бесплатно полученные ОС в налоговом учете не амортизируют (см. консультацию в разделе 102.09.01 БЗ). Налоговой амортизации подлежат только непосредственные расходы, которые связаны с приобретением ОС.

Другое дело, что бесплатное получение ОС может сопровождаться дополнительными расходами. В их число входят, например, регистрационные, транспортные, страховые расходы, а также расходы на монтаж, наладку, дооборудование и т. п.

Из этих расходов создают отдельный объект ОС. Его предприятие вправе амортизировать по правилам, установленным ст. 146 НКУ (естественно, при условии использования бесплатно полученного объекта ОС в хозяйственной деятельности)

Подробнее о порядке амортизации такого отдельно созданного объекта также расскажем ниже.

На каких счетах в бухучете отражать бесплатно полученные ОС

Считаем, что безвозмездно полученные ОС и сопутствующие такому получению расходы при первоначальном признании нужно отражать, как и при традиционном приобретении за денежные средства, на соответствующих субсчетах счета 15 «Капитальные инвестиции». После ввода в эксплуатацию эти ОС по первоначальной стоимости следует зачислять на соответствующие субсчета счета 10 «Основные средства». Хотя Минфин предлагает относить бесплатные ОС сразу в дебет соответствующего субсчета счета 10, минуя счет 15 (п. 19 приложения к Методрекомендациям № 561; письма от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 и от 11.01.2010 г. № 31-34000-20/23-8887/2 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 62, с. 15). Изначально на счет 15 с последующим увеличением первоначальной стоимости полученных объектов в момент их ввода в эксплуатацию, по мнению ведомства, попадают только расходы, которые связаны с доведением такого объекта до состояния, пригодного к использованию.

С данным подходом мы не согласны — он не корректен с точки зрения Инструкции № 291. Ведь согласно ее положениям по дебету счета 10 отражают поступление ОС, которые учитываются по первоначальной стоимости. А, как мы уже выяснили, в первоначальную стоимость безвозмездно полученного объекта ОС в бухучете включается не только его справедливая стоимость, но и сопутствующие такому получению расходы. Формируется же первоначальная стоимость объекта ОС на счете 15, что мы и предлагаем делать. А на счет 10 стоимость объекта попадет уже после его ввода в эксплуатацию.

Стоимость бесплатно полученных ОС — это доход предприятия

Бухгалтерский учет. Стоимость бесплатно полученных ОС сразу (при их получении) в бухгалтерском учете в доход не попадает.

Когда предприятие бесплатно получает ОС, оно увеличивает собственный капитал (Дт 15 «Капитальные инвестиции» — Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»). Такое увеличение происходит на сумму, равную справедливой стоимости безвозмездно полученного объекта, без учета прочих обязательных платежей и расходов, которые связаны с доведением такого объекта до состояния, пригодного для использования. Суммы таких прочих расходов дополнительным капиталом предприятия не признаются, а лишь увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС.

Налог на прибыль. На дату фактического получения объекта основных средств предприятие сразу отражает доходы на основании п.п. 135.5.4 НКУ.

Все это потому, что, с точки зрения п.п. 14.1.111 НКУ, ОС являются материальными активами. А те, в свою очередь, классифицируются как товары (п.п. 14.1.29 НКУ). Выходит, что ОС полностью отвечают определению термина «товары».

Положения же п.п. 135.5.4 НКУ обязывают налогоплательщика стоимость товаров (а значит, и ОС), бесплатно полученных им в отчетном периоде, учесть в составе прочих доходов. При этом стоимость таких товаров (соответственно и ОС) определяется на уровне не ниже обычной цены. К сожалению, Закон № 408, которым введен особый порядок ценообразования (по трансфертным правилам) в отношении «контролируемых» операций, не внес в НКУ корректив относительно операций с обычными («неподконтрольными») лицами. Поэтому пока рассчитывать обычные цены даже при сотрудничестве с «неподконтрольными» контрагентами нужно теми же методами, которые установлены п. 39.3 НКУ для «контролируемых» операций. Подробнее об этом вы можете прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69, с. 10.

Сумму признанного дохода в виде бесплатно полученного объекта ОС включаем в строку 03.9 приложения IД к строке 03 декларации по налогу на прибыль предприятия

Налог на добавленную стоимость. Предприятие, которое безвозмездно получает ОС, не имеет права на налоговый кредит по НДС. Ведь в этом случае оно не уплачивает стоимость бесплатно полученных активов и соответственно сумму НДС. Да, собственно, «входного» НДС здесь и не будет (см. по этому поводу газету «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 10 и с. 23).

Другое дело — суммы «входного» НДС по расходам, сопутствующим получению этих ОС (регистрационным, транспортным и др., а также по расходам на монтаж, наладку, дооборудование и т. п.). Их, по нашему мнению, получатель вполне может отнести в свой налоговый кредит на общих основаниях. Но это, разумеется, если поступившие ОС он планирует использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Казалось бы, везунчиками должны себя чувствовать предприятия, которые бесплатно получают ОС от нерезидента. Им ГНСУ в письме от 27.03.2012 г. № 5434/6/23-50.0114 позволила включать сумму НДС, уплаченную при ввозе бесплатных объектов, в состав своего налогового кредита. Но не тут-то было. В консультации, размещенной в разделе 101.10 БЗ, специалисты Миндоходов установили на это запрет. Аргументы те же, что и при получении подарка от отечественного дарителя — отсутствует факт приобретения объекта. А раз нет приобретения, то нет и налогового кредита по НДС. Вот так рушатся надежды. С нашим мнением по этому вопросу вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 103, с. 22.

Пример 1. Предприятие бесплатно получило объект ОС — производственное оборудование (станок) от украинского дарителя.

Стоимость станка согласно товаросопроводительным документам — 48000 грн. Она соответствует обычной цене.

Дополнительно предприятие осуществило расходы, сопутствующие бесплатному получению данного объекта, а именно — на оплату услуг по:

— транспортировке — 1800 грн. (в том числе НДС 20 % — 300 грн.);

— монтажу и наладке — 3600 грн. (в том числе НДС 20 % — 600 грн.).

Справедливая стоимость станка соответствует стоимости, которая указана в документах.

В налоговом и бухгалтерском учете операции по бесплатному получению объекта ОС предприятие отражает следующими записями:

Таблица 1. Порядок учета бесплатно полученного объекта ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Перечислена предоплата за транспортировку станка, бесплатно полученного предприятием

371

311

1800

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС, уплаченная в составе предоплаты за транспортные услуги (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

644

300*

* Объект ОС, полученный бесплатно, предприятие планирует использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Поэтому сумму «входного» НДС по транспортным услугам оно имеет право отнести в состав своего налогового кредита на основании п. 198.3 НКУ.

3

Получен бесплатно станок

152*

424

48000

48000**

* В бухгалтерском учете безвозмездное получение объекта ОС предпочтительнее отражать на субсчете учета капитальных инвестиций (для соблюдения методологии формирования первоначальной стоимости ОС) с одновременным увеличением дополнительного капитала. Хотя Минфин считает, что при отражении операций по бесплатному получению ОС счет 15 не применяется (п. 19 приложения к Методрекомендациям № 561; письма от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 и от 11.01.2010 г. № 31-34000-20/23-8887/2 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 62, с. 15). ** Стоимость бесплатно полученных в отчетном периоде ОС плательщик включает в состав прочих доходов в сумме, определенной на уровне не ниже обычной цены (п.п. 135.5.4 НКУ).

4

Начислен текущий налог на прибыль со справедливой стоимости бесплатно полученного объекта ОС (48000 грн. х 19 % : 100 %)*

424

641/ННП

9120

* В соответствии с п. 4.2 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 г. № 353.

5

Получены транспортные услуги

152

631

1500*

6

Включена в первоначальную стоимость объекта ОС стоимость услуг по монтажу и наладке оборудования

152

631

3000*

* Сумму сопутствующих расходов (без НДС) в бухгалтерском учете включаем в состав первоначальной стоимости бесплатно полученного объекта ОС. В налоговом учете на эту сумму создаем отдельный объект ОС той же группы, к которой принадлежит бесплатный объект ОС, с последующей амортизацией.

7

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по монтажу и наладке оборудования

641/НДС

631

600

8

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС по полученным транспортным услугам

644

631

300

9

Отражен зачет задолженностей

631

371

1800

10

Оплачена стоимость услуг по монтажу и наладке оборудования

631

311

3600

11

Введен в эксплуатацию бесплатно полученный станок (48000 грн. + 1500 грн. + 3000 грн.)

104

152

52500

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта ОС в сумме 4500 грн., которая включает в себя расходы на транспортировку, монтаж и наладку бесплатно полученного объекта ОС (1500 грн. + 3000 грн.).

12

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 на стоимость транспортировки, монтажа и наладки оборудования

09

4500

 

Как амортизировать бесплатно полученные ОС

Бухгалтерский учет. Как мы сказали выше, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость безвозмездно полученных ОС подлежит амортизации. Начисляют ее в традиционном порядке — с помощью записи по кредиту субсчета 131 «Износ основных средств» и дебету счетов учета затрат (в зависимости от направления использования объекта).

Одновременно с начислением амортизации предприятие ежемесячно в такой же сумме (пропорциональной начисленной амортизации) признает доход от использования безвозмездно полученных ОС (кредит субсчета 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»).

По мере признания дохода уменьшается сумма дополнительного капитала, отраженного при зачислении таких объектов в состав активов

Сказанное не касается земельных участков и природных ресурсов — их стоимость амортизации не подлежит, а доход от их получения отражается по специальным правилам — в момент выбытия этих активов.

Амортизацию начисляют с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для полезного использования (п. 29 П(С)БУ 7). Для этого применяют один из методов, предложенных п. 26 П(С)БУ 7.

Может случиться, что первоначальная стоимость бесплатно полученных ОС и сумма дополнительного капитала, создание которого связано с их получением, будут отличаться. Так бывает в результате начисления налога на прибыль, транспортировки, установки, монтажа, наладки, переоценки, реконструкции, модернизации таких бесплатно полученных ОС. При этих условиях сумма признанного дохода не будет равна сумме начисленной амортизации указанных активов, что не приведет к образованию дебетового сальдо на счете учета дополнительного капитала. На это обратил внимание Минфин в письме от 07.04.2004 г. № 31-04200-05/1010/5700 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 57, с. 11).

img 3Налоговый учет. В налоговом учете стоимость бесплатно полученных ОС, в том числе производственного назначения, не подлежит амортизации, поскольку у получателя отсутствуют расходы на их приобретение. Напоминают об этом и налоговики (см. письмо ГНАУ от 20.05.2011 г. № 14218/7/15-0317 и консультацию, размещенную в разделе 102.09.01 БЗ).

Вместе с тем из данного правила есть исключение. Так, в соответствии с п. 144.1 НКУ амортизации подлежат:

— стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на подсоединение к указанным сетям или объектам;

— стоимость ОС, бесплатно полученных или изготовленных либо сооруженных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных КМУ или под гарантии КМУ, в случае выполнения обязательств по гарантии КМУ;

— стоимость бесплатно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования ОС транспортной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий.

Кроме того, контролеры ранее высказывались за амортизацию затрат на транспортировку, регистрацию и установку бесплатно полученных объектов ОС (см. консультацию, размещенную в разделе 102.09.01 БЗ). Они утверждали, что данные расходы подлежат амортизации (как отдельный объект ОС) в общем порядке на основании ст. 145 и 146 НКУ. Одно условие — такие бесплатно полученные объекты должны использоваться в хозяйственной деятельности плательщика. Правда, на данный момент эта консультация утратила силу, но полагаем, что свое мнение налоговики по этому поводу не изменили.

Амортизацию таких отдельно созданных объектов ОС начисляют в течение срока полезного использования самого бесплатно полученного объекта ОС. Этот срок не должен быть меньше срока, установленного п. 145.1 НКУ

Сумме начисленной амортизации открыта дорога в налоговые расходы на основании п. 138.4 или п. 138.5 НКУ в зависимости от направления использования полученного объекта ОС.

Пример 2. Основные данные возьмем из примера 1.

Предприятие установило, что амортизация оборудования начисляется прямолинейным методом.

Срок полезного использования оборудования — 5 лет.

Ежемесячная сумма амортизации оборудования составляет:

(52500 грн.) : 5 лет : 12 мес. = 875 грн./мес.

Эту сумму предприятие относит в состав общепроизводственных расходов.

Сумма налога на прибыль, который предприятие начисляет за счет собственного капитала от суммы справедливой стоимости бесплатно полученного объекта ОС, — 9120 грн. (48000 грн. х х 19 % : 100 %).

Ежемесячная сумма дохода, рассчитанная исходя из справедливой стоимости оборудования, составляет:

(48000 грн. - 9120 грн.) : 5 лет : 12 мес. = 648 грн./мес.

В налоговом и бухгалтерском учете операции по начислению амортизации на бесплатно полученный объект ОС предприятие отражает следующими записями:

Таблица 2. Порядок начисления амортизации на бесплатно полученный объект ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

Начислена амортизация на бесплатно полученное оборудование (ежемесячно)

91

131

875

—*

* В налоговом учете амортизации подлежит сумма расходов, сопутствующих безвозмездному получению оборудования, а именно расходы на его транспортировку, монтаж и наладку. Таким образом, налоговая амортизация составляет 75 грн. ((1500 грн. + 3000 грн.) : 5 лет : 12 мес.). Эту сумму предприятие включает в налоговые расходы: — в составе распределенных общепроизводственных расходов — в периоде реализации продукции (работ, услуг) (п. 138.4 НКУ); — в составе нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов — в периоде начисления амортизации (п. 138.5 НКУ).

2

Отражен доход от бесплатно полученного оборудования исходя из справедливой стоимости объекта (ежемесячно)

424

745

648

3

Увеличен остаток на забалансовом счете 09 на сумму начисленной в бухгалтерском учете амортизации (ежемесячно)

09

875

 

Важно! Стоимость бесплатно полученного объекта ОС не включается в базу для исчисления 10 % «ремонтного» лимита. Такой базой, напомним, является совокупная балансовая стоимость всех групп ОС, подлежащих амортизации, на 1 января отчетного года (п. 146.11 НКУ).

Как отразить в налогово-прибыльном учете расходы на ремонт бесплатно полученных ОС

Расходы на ремонты и улучшения бесплатно полученных ОС налогоплательщик имеет право амортизировать в качестве отдельного объекта амортизации. Об этом говорит п. 146.1 НКУ.

Такой объект, созданный из ремонтных затрат, относится к той же группе, что и сам бесплатно полученный объект ОС. Его начинают амортизировать со следующего месяца после проведения ремонта (улучшения), т. е. с месяца, следующего за месяцем составления акта или другого документа, который подтверждает выполнение работ (предоставление услуг). Такие указания дают специалисты Миндоходов в консультации, размещенной в разделе 102.09.01 БЗ (с. 43).

Учтите, что 10 % «ремонтный» лимит в отношении данного отдельно созданного объекта не работает. Однако сама стоимость ремонтных работ, в отличие от стоимости бесплатно полученного объекта ОС, включается в базу для исчисления такого лимита.

Когда стоимость бесплатно полученных ОС — не налоговый доход

Налоговые доходы по бесплатно полученным ОС возникают не всегда. Исключения из общего правила доходности операций по бесплатному получению объектов ОС перечислены в п.п. 136.1.16 НКУ. Так, в состав доходов не включают стоимость ОС в случаях безвозмездного получения в целях их эксплуатации:

— по решению центральных органов исполнительной власти или по решению местных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятым в рамках их полномочий;

— специализированными эксплуатационными предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей согласно решениям местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятым в рамках их полномочий;

— предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий и содержались за их счет;

— предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования ОС транспортной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий, содержались за их счет и переданы для эксплуатации предприятиям железнодорожного транспорта по решениям таких предприятий.

Порядок бесплатной передачи ОС в этих случаях определен постановлением КМУ «Некоторые вопросы бесплатной передачи основных средств» от 23.02.2011 г. № 145.

На такие полученные бесплатно ОС предприятие вправе начислять налоговую амортизацию. Делать это позволяет п. 144.1 НКУ, о чем мы сказали выше. Правда, в абзаце втором п.п. 136.1.16 и абзаце девятом п. 144.1 НКУ идет речь о несколько разных объектах ОС. Но специалисты Миндоходов, с учетом вышеуказанного постановления КМУ от 23.02.2011 г. № 145, считают эти объекты тождественными (см. консультацию, размещенную в разделе 102.09.01 БЗ).

Имейте в виду: нормы п. 144.1 и п.п. 136.1.16 НКУ нужно применять совместно с положениями п. 137.17 НКУ. Последним определено, что стоимость ОС, полученных с целью осуществления их эксплуатации, которая не учтена в составе дохода при зачислении ОС на баланс налогоплательщика согласно НКУ, с целью налогообложения признается доходом в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в порядке, предусмотренном НКУ, в момент начисления амортизации.

Иначе говоря, предприятие, получив бесплатно ОС, о которых идет речь в п.п. 136.1.16 НКУ, не отражает доходы на момент такого получения. Однако если оно решит с позволения п. 144.1 НКУ амортизировать такие бесплатно полученные ОС, то ему нужно будет признавать налоговые доходы поэтапно (по частям) — в сумме начисленной амортизации на данные объекты, одновременно с ее начислением.

Сумму признанного дохода в такой ситуации контролеры советуют отражать в строке 03.28 приложения IД к строке 03 декларации по налогу на прибыль предприятия (см. ту же консультацию, размещенную в разделе 102.09.01 БЗ с. 44). К декларации не забудьте приложить детальную расшифровку показателей этой строки.

Как отразить в налогово-прибыльном учете продажу бесплатно полученного объекта ОС

Выше мы сказали, что при бесплатном получении ОС их стоимость по требованию п.п. 135.5.4 НКУ предприятие включает в свои налоговые доходы.

Поэтому при продаже таких объектов плательщик в налогово-прибыльном учете, руководствуясь абзацем третьим п. 146.13 НКУ, сравнивает ранее отраженные доходы с доходами, полученными от реализации. В результате данного сравнения:

— сумма превышения доходов от продажи бесплатно полученных ОС над стоимостью этих ОС, которая отнесена в состав доходов при получении, включается в состав прочих доходов;

— сумма превышения стоимости ОС, которая отнесена в налоговые доходы при их бесплатном получении, над доходами от продажи включается в состав прочих расходов.

Ориентиром при определении суммы дохода от продажи ОС служит договорная цена, но не ниже их обычной цены (п. 146.14 НКУ). Об этом напоминают специалисты Миндоходов в консультации, размещенной в разделе 102.09.01 БЗ.

А что, если предприятие продает бесплатно полученные ОС, которые оно в ходе эксплуатации ремонтировало или улучшало, либо при получении которых понесло сопутствующие расходы (на страхование, транспортировку, регистрацию, установку и т. п.)? Ведь из таких расходов оно сформировало у себя отдельные объекты ОС, которые вправе было амортизировать. Как теперь поступать с несамортизированными суммами по этим объектам?

К сожалению, абзац третий п. 146.13 НКУ на данный вопрос ответа не дает. Мы же считаем, что такие несамортизированные до продажи суммы, еще не успевшие стать расходами в налоговом учете, также можно учесть при определении результата от продажи бесплатно полученного объекта ОС — на них можно уменьшить доход от реализации этого объекта.

Ну вот, с учетом бесплатно полученных ОС мы с вами, дорогие друзья, разобрались. В следующей статье поговорим о том, как поступать с объектами ОС, полученными в бесплатное пользование.

 

выводы


img 4
 
 
  • В налоговом учете из расходов, которые сопутствуют бесплатному получению объекта ОС (регистрационные, транспортные, страховые и пр. либо расходы на монтаж, наладку, дооборудование и т. п.), создают отдельный объект ОС.

  • На дату фактического получения объекта основных средств на бесплатной основе предприятие сразу отражает доходы на основании п.п. 135.5.4 НКУ.

  • В бухгалтерском учете первоначальная стоимость безвозмездно полученных ОС подлежит амортизации.

  • Налоговую амортизацию на бесплатно полученные ОС, в том числе производственного назначения, не начисляют, поскольку у получателя отсутствуют расходы на их приобретение.

 
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше