Очередные изменения в НКУ (анализируем Закон № 657)

Очередные изменения в НКУ
(анализируем Закон № 657)

«Все течет, все меняется»
Гераклит

Виталий Смердов, Наталья Белова, Максим Нестеренко, налоговые эксперты

Екатерина Скрипкина, эксперт по вопросам оплаты труда

Большая часть изменений, рассмотренных в данном номере, вступит в силу с 1 января 2014 года. Но есть и исключения. Так, изменения в трех пунктах НКУ вступили в силу с даты, следующей за днем опубликования Закона № 657 (см. «Голос України» от 12.11.2013 г. № 212). То есть уже с 13 ноября. Это изменения в:

1) п.п. 39.2.1.2 НКУ — уточнение в части обычных цен. О нем вы сможете узнать в следующем разделе этой статьи;

2) п. 25¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ — продление НДС-льготы по поставкам/импорту машин скорой помощи до 1 января 2015 года. Читайте об этом на с. 29;

3) п. 4¹ подразд. 5 разд. ХХ НКУ — продление освобождения от обложения акцизным налогом операций по ввозу на таможенную территорию Украины машин скорой помощи до 1 января 2015 года. Об этом также читайте на с. 29.

Вы, должно быть, помните, что с 1 сентября «заработали» правила трансфертного ценообразования. Они в корне изменили подход к применению обычных цен (прочитать об этом можно в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69). При этом не прошло и трех месяцев, а законодатель уже внес в них изменения. К счастью, в данном случае это лишь к лучшему.

Напомним, что правила трансфертного цено­образования применяются только к контролируемым операциям. Перечень последних приведен в п.п. 39.2.1 НКУ. При этом в их числе названы операции с нерезидентом (при условии, что объем таких операций превышает 50 млн грн. за календарный год):

1) зарегистрированным в государстве (на территории), в котором ставка налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и более процентов ниже, чем в Украине;

2) который уплачивает налог на прибыль (корпоративный налог) по ставке на 5 и более процентов ниже, чем в Украине.

Как видите, в обоих случаях привязка сделана к процентам. По этой причине возник риск фискального подхода к данной норме: якобы в ней речь идет не о процентах как ставке налога (или, другими словами, о процентных пунктах), а о процентах в их общем (математическом) понимании. Разница налицо: в первом случае ставка налога составляет 14 % (19 % - 5 процентных пунктов), а во втором — 18,05 % (19 % и 5 %).

Теперь же законодатель исключил возможность для подобных разночтений. Он заменил термин «процентов» в п.п. 39.2.1.2 НКУ словами «процентных пунктов»

Так что вопрос исчерпан: для того, чтобы операция с нерезидентом считалась контролируемой, он должен уплачивать налог на прибыль по ставке 14 % и ниже* (или быть зарегистрированным в государстве/на территории с такой ставкой). Конечно, при соблюдении прочих критериев контролируемой операции.

В отношении данной корректировки важно добавить кое-что еще. По нашему мнению, ее появление не означает, что до этого момента указанную норму следовало читать иначе.

Обжаловать решения налоговиков можно как в административном, так и в судебном порядке (с этой процедурой вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 56, с. 45). Причем обжаловать можно не только налоговые уведомления-решения, но и любые другие решения налоговиков. В части административного обжалования это правило бесспорно — оно закреплено в п. 56.2 НКУ. В то же время при судебном обжаловании п. 56.18 НКУ указывает на налоговые уведомления-решения, а также прочие решения контролеров о начислении денежного обязательства.

Как видите, при буквальном подходе к данной норме решения, которые не связаны с начислением денежных обязательств, выпадают из-под судебного обжалования. Примером такого решения может быть приказ о проведении проверки. Понятно, что этот подход нелогичен и благо, что за все время существования данного пробела налоговики/суды не придавали ему значения. В подтверждение см. п. 1 письма ГНА в г. Киеве от 05.10.2011 г. № 9876/10/31-606.

К счастью, законодатель исправил эту оплошность. Так что теперь п. 56.18 НКУ будет указывать на право обжаловать в суде налоговые уведомления-решения или другие решения контролеров (т. е. без привязки к начислению денежных обязательств).

Если денежные обязательства определяют налоговики (по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства), то они должны быть уплачены в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения (п. 57.2 НКУ).

Но в этом правиле не все гладко… Дело в том, что 30-дневный срок применяется, если иное не установлено Налоговым кодексом, а им установлен и 10-дневный срок уплаты (п. 57.3 НКУ). Причем соблюдать его нужно при уплате денежных обязательств, начисленных контролерами по основаниям, которые перечислены в пп. 54.3.1 — 54.3.6 НКУ. В их же числе названо начисление денежного обязательства, когда согласно налоговому или прочему законодательству ответственными за начисление налоговых обязательств, применение штрафных санкций и пени являются контролеры (п.п. 54.3.3 НКУ).

В результате внесенных Законом № 657 изменений ситуация изменится. Дело в том, что законодатель исключил из перечня оснований для применения 10-дневного срока уплаты п.п. 54.3.3 НКУ (но заметьте: к самому основанию он не притронулся).

Обратите внимание: под п.п. 54.3.3 НКУ подпадает, в частности, начисление штрафов по РРО и ВЭД-пени. При этом, после того, как это основание исчезнет из п. 57.3 НКУ, возникнет закономерный вопрос: на какой срок ориентироваться при уплате подобных сумм? По нашему мнению, их нужно будет уплачивать по правилам п. 57.2 НКУ, т. е. в течение 30 календарных дней, следующих за получением налогового уведомления-решения. Конечно, кто-то может возразить: мол, этот же срок применяется только в том случае, если такие начисления не связаны с нарушением законодательства! Все верно, но заметьте: в п. 57.2 НКУ речь идет не о любом законодательстве, а только о налоговом. При этом, поскольку Закон об РРО и Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР не являются частью налогового законодательства, никакого противоречия не возникает.

Одна из обязанностей плательщиков — уведомлять контролеров обо всех объектах налогообложения, объектах, связанных с налогообложением, а также объектах, через которые они осуществляют деятельность (п. 63.3 НКУ, п. 8.4 Порядка № 1588). При определении таких объектов вы можете ориентироваться на справочник, размещенный на сайте Миндоходов: minrd.gov.ua/dovidniki—reestri—perelik/dovidniki-/53998.html.

Такое уведомление производится при помощи формы № 20-ОПП (приложение 11 к Порядку № 1588). Указанная форма подается в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия соответствующего объекта. Подать ее можно лично или же направить по почте (см. письмо ГНСУ от 21.03.2013 г. № 1684/Н/18-3114). Кроме того, подать ее придется и при изменении сведений об объекте налогообложения: типа, наименования, местонахождения, состояния. Сделать это нужно в тот же 10-дневный срок. На большинство остальных вопросов, связанных с предоставлением данного документа, вам поможет ответить материал в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 77, с. 41. А нам самое время рассмотреть изменения.

В настоящее время форма № 20-ОПП подается налоговикам по местонахождению соответствующих объектов — по основному и неосновному месту учета.

После вступления в силу Закона № 657 это правило изменится: указанную форму придется подавать налоговикам исключительно по основному месту учета

То есть по местонахождению юрлица/обособленного подразделения или же по месту проживания физлица (актуально для предпринимателей). Причем даже в том случае, если объекты будут находиться на учете по неосновному месту учета (к слову, обязанность становиться на учет по неосновному месту учета никуда не исчезнет). И заметьте: это правило должно работать с момента вступления в силу Закона № 657 — независимо от того, успеют ли налоговики заменить Порядок № 1588.

При этом напомним: если указанную обязанность не выполнить, то налоговики наложат штраф по п. 117.1 НКУ — в частности, за неподачу документов для взятия на учет (см. письмо ГНСУ от 15.06.2012 г. № 10112/16/18-3115). Правда, мы с таким подходом не согласны. С аргументами вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 75, с. 13.

Среди нововведений интерес вызывает появление в НКУ сведений о Едином регистрационном веб-портале юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Как и когда он будет создан, а также кто им будет заведовать, пока неизвестно. На эти вопросы ответит закон, в соответствии с которым он должен быть создан (п. 22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В то же время не исключаем, что законодатель имел в виду портал, который действует в настоящее время на основании Закона № 755 и обеспечивает доступ к сведениям из Единого госреестра. Его адрес: irc.gov.ua.

Так это или нет, покажет время, но уже сейчас можно быть уверенным в нескольких фактах. На данном портале будут собираться сведения о взятии на налоговый учет: юрлиц и их обособленных подразделений, а также самозанятых лиц. Эти сведения будут включать:

1) налоговый номер (для юрлиц и их обособленных подразделений);

2) наименование юрлица (Ф.И.О. для физлица);

3) местонахождение. При этом, судя по всему, публиковаться будут лишь сведения о местонахождении юрлиц и их обособленных подразделений. В свою очередь, информация о месте проживания физлиц раскрываться не должна;

4) сведения о направлении налоговиками госрегистратору уведомлений в связи с прекращением юрлица или предпринимательской деятельности физлица;

5) прочие предусмотренные законом сведения, в том числе данные об НДС-регистрации (дате такой регистрации, индивидуальном налоговом номере и т. п.) и единоналожной регистрации.

Данная информация будет появляться на портале, как правило, не позднее следующего рабочего дня после взятия лица на налоговый учет. При этом радует, что доступ к нему будет бесплатным и свободным. Также добавим, что, кроме указанного веб-портала, данные сведения будут размещаться и на сайте налоговиков (minrd.gov.ua).

Основания для проведения внеплановых документальных проверок. Законодатель уточнил несколько оснований для проведения документальных внеплановых проверок. Давайте же рассмотрим их:

1) п.п. 78.1.1 НКУ — на этом основании налоговики вправе провести проверку, если они выявили факты, свидетельствующие о возможных нарушениях плательщиком налогового или прочего подконтрольного им законодательства. Но напомним: лишь при условии, что плательщик в течение 10 рабочих дней не ответит на их обязательный запрос;

В результате изменений это правило будет дополнено: теперь в нем будет указано, что такой запрос должен содержать перечень возможных нарушений

2) п.п. 78.1.4 НКУ — налоговики вправе провести проверку на этом основании, если они выявили в декларации недостоверные данные. Однако, как и в предыдущем случае: лишь при условии, что плательщик в рамках 10 рабочих дней не ответит на их письменный запрос. В результате рассматриваемых изменений такой запрос должен будет содержать выявленную контролерами недостоверность, а также соответствующую декларацию;

3) п.п. 78.1.9 НКУ — это основание для проверки одно из самых известных. По крайней мере в среде плательщиков НДС. По нему проверки проводятся в тех случаях, когда покупатели жалуются (при помощи приложения Д8) на своих поставщиков из-за налоговых накладных (п. 201.10 НКУ). Но тоже: только тогда, когда поставщик в течение 10 рабочих дней не ответит на запрос налоговиков. После изменений такой запрос должен будет содержать, кроме прочего, информацию из жалобы или о нарушении правил заполнения налоговой накладной. При этом отвечать на него, судя по всему, придется уже в течение месяца (п. 73.3 НКУ);

4) п.п. 78.1.7 НКУ — такие проверки проводятся, в частности, при реорганизации юрлица (кроме преобразования), прекращении юрлица или предпринимательской деятельности физлица. В результате изменений перечень таких оснований будет дополнен: закрытием постоянного представительства или обособленного подразделения юрлица, в том числе иностранной компании, организации. В отношении постоянных представительств все более-менее ясно, поэтому сфокусируемся на обособленных подразделениях юрлиц. Напомним, что к ним относятся филиалы и представительства. Обратите внимание на несколько моментов. Во-первых, проверки, судя по всему, придется ожидать независимо от того, уплачивает ли филиал налог на прибыль самостоятельно. Во-вторых, по общему правилу проверяться должен именно филиал/представительство, а не юрлицо, к которому он относится. В то же время, если налог на прибыль уплачивается консолидированно, то это правило уже не так очевидно. Ведь вспомним: ответственность за своевременность и полноту уплаты налога в таком случае несет головное предприятие (п. 152.4 НКУ). В-третьих, структурные подразделения юрлица (цеха, участки, отделения и т. п.) не являются его обособленными подразделениями. Как результат, их ликвидация не даст налоговикам права на подобную проверку.

Права налоговиков при проверке. Второе изменение, касающееся проверок, состоит в запрете требовать от плательщика получения извлечения из реестра о том, что он взят на учет согласно НКУ (п. 81.3 НКУ). Судя по всему, речь идет об извлечениях, возможность получения которых будет установлена этим же Законом № 657. В частности, об извлечениях из реестра плательщиков НДС или реестра плательщиков единого налога (они придут на смену соответствующим Свидетельствам).

Что считать надлежащим удостоверением копий документов? При проведении проверки налоговики вправе требовать предоставления им копий документов, подтверждающих занижение объекта налогообложения, неуплату налогов, сборов, платежей, нарушение прочего подконтрольного им законодательства (п. 85.4 НКУ). При этом такие документы должны быть надлежащим образом удостоверены. В этой части возникает вопрос: что же считать их надлежащим удостоверением? К счастью, законодатель ответил на него. Он указал, что такие документы должны быть:

1) подписаны плательщиком или его должностным лицом;

2) скреплены печатью (при наличии).

Судя по всему, именно такое удостоверение будет считаться надлежащим для целей указанной нормы.

Данный штраф налагается за нарушения, связанные с заполнением и предоставлением Налогового расчета по форме № 1ДФ, а именно за:

1) непредоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ;

2) предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ с нарушением установленных сроков. Напомним, что такой расчет подается ежеквартально: в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. «б» п. 176.2 НКУ);

3) предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ не в полном объеме;

4) предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ с недостоверными сведениями или ошибками.

Подробно об особенностях применения данного штрафа вы можете прочитать в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 75, с. 13. Здесь же мы уделим внимание лишь будущим изменениям. Их всего два, но они, без сомнения, заинтересуют вас.

Ошибки, не повлекшие занижение НДФЛ. Вспомним об одном из самых скандальных моментов, связанных с п. 119.2 НКУ. Он состоит в следующем: если вы обнаружите в Налоговом расчете по форме № 1ДФ ошибку и исправите ее, то это не избавит вас от штрафа по п. 119.2 НКУ. Причем даже в том случае, если такая ошибка не привела к занижению НДФЛ. По крайней мере, налоговики в этом на 100 % уверены (см. подкатегорию 103.26 Базы знаний). И, к сожалению, формальные основания у них для этого есть. Вы можете легко в этом убедиться, если еще раз посмотрите на формулировку п. 119.2 НКУ (в приведенном выше перечне — это нарушение под номером «4»).

Понятно, что логичным и справедливым такое положение дел не назвать.

Подобные санкции стимулируют не исправлять ошибки, а скрывать их. Видимо, поэтому законодатель и решил исправить положение дел

Он дополнил п. 119.2 НКУ условием, при котором налоговики смогут применить штраф за недостоверные сведения/ошибки в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Оно состоит в том, что такие недостоверные сведения/ошибки должны приводить к:

1) уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика;

2) изменению плательщика. Речь, конечно же, идет о физлице, за которое вы уплачиваете НДФЛ.

Предлагаем вам рассмотреть данное новшество подробнее. Во-первых, это освобождение от штрафа действует лишь в случае, если вы допустили ошибку или указали недостоверные сведения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Остальных нарушений из п. 119.2 НКУ оно не касается.

Во-вторых, если ошибка не затрагивает сумму НДФЛ или плательщика, то штрафа по п. 119.2 НКУ можно не опасаться. Заметьте: даже в том случае, если эту ошибку не исправить! Что же это за ошибки? К ним, в частности, можно отнести неправильное заполнение признака дохода (при условии, что это не повлияло на сумму НДФЛ) или даты приема на работу.

В-третьих, если ошибка допущена в налоговом номере или серии/номере паспорта, то штраф по п. 119.2 НКУ будет применяться в общем порядке. Ведь в таком случае имеет место изменение плательщика.

Заметьте: данное послабление заработает с 1 января 2014 года. В связи с этим возникает вопрос: будет ли оно распространяться на ошибки, допущенные до указанной даты, т. е. в 2013 году и раньше? Если налоговики уже наложили штраф (составили налоговое уведомление-решение), то оснований для его отмены не будет, ведь на момент его наложения их действия соответствовали закону. В остальных случаях считаем, что данное послабление должно затрагивать и те ошибки, которые допущены и до 1 января 2014 года. Этому есть несколько объяснений. Так, ВАСУ в свое время указывал, что меру ответственности нужно определять на основании законодательства, действующего на момент выявления и применения соответствующих санкций (см. письмо от 24.11.2011 г. № 2198/11/13-11). Это значит, что в данном случае нужно ориентироваться на п. 119.2 НКУ с учетом включенного в него послабления. Косвенно необходимость применения подобного подхода подтверждает и п. 11 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Тем более, что в данном случае новая норма смягчает ответственность плательщика.

Ошибки при перерасчете НДФЛ по п. 169.4 НКУ. Законодатель внес еще одно послабление в штраф по п. 119.2 НКУ. Правда, оно уже не столь однозначно, как предыдущее. Так, если вы допустите ошибку в Налоговом расчете по форме № 1ДФ при перерасчете НДФЛ по п. 169.4 НКУ, но исправите ее по правилам ст. 50 НКУ (т. е. при помощи уточняющего расчета), то указанный штраф к вам применить не смогут.

Напомним: перерасчет по п. 169.4 НКУ может быть как обязательным, так и добровольным. Обязательный перерасчет производится, в частности, по итогам каждого отчетного года при начислении зарплаты за последний месяц такого года (в декабре), а также при расторжении трудового договора. Тут все, в целом, понятно. В свою очередь, добровольный перерасчет может производиться в любое время. При этом никаких требований к его оформлению законодательство не предъявляет.

При этом в данном освобождении нас беспокоит еще один момент, о котором стоит сказать отдельно.

Странно, что законодатель связал возникновение ошибки с выполнением требований НКУ. По нашему мнению, логичнее говорить о выявлении ошибки в процессе (а не в результате) выполнения таких требований

К слову, именно так сформулировано новое освобождение от штрафа в п. 127.1 НКУ (о нем мы поговорим дальше). Кроме того, именно к такому подходу тяготеет обновленный абзац шестой п. 50.1 НКУ (о нем также читайте дальше). Но, к сожалению, до появления разъяснений налоговиков быть уверенным на 100 % в том или ином подходе нельзя.

Уверены, любой, кто сталкивался с формулировкой п. 120.2 НКУ, замечал в ней «нестыковку». Напомним, что на сегодняшний день этот пункт пре­дусматривает наложение штрафа за невыполнение требований абзаца второго п. 50.1 НКУ. Последний же указывает на то, что плательщик вправе не подавать уточняющий расчет, если он исправляет ошибку в текущей декларации. Как видите, данные нормы не согласованы друг с другом. О том, что в указанной ссылке допущена ошибка, говорили и мы (об этом вы могли узнать в уже называвшемся номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 75). Правки, внесенные законодателем, подтверждают это. Теперь п. 120.2 НКУ ссылается на невыполнение требований абзацев третьего — пятого п. 50.1 НКУ. То есть этот штраф налагается, если плательщик выявил ошибку, откорректировал соответствующие суммы, но не начислил «самоштраф» в размере 3 % или 5 % (если это было необходимо). Все стало на свои места.

Напомним, что этот штраф применяется за любое из следующих нарушений: (1) неначисление, (2) неудержание и/или (3) неуплату налогов до или во время выплаты дохода в пользу другого плательщика. К налогам, которые охватываются данным штрафом, относятся: НДФЛ, налог на прибыль («дивидендный» авансовый взнос, налог на репатриацию), «ценнобумажный» акциз.

Заметьте: если подходить к этому штрафу формально, то он должен налагаться даже в тех случаях, когда вы успели исправиться. Однако до последнего времени налоговики соглашались с тем, что если успеть подать уточняющий расчет и перечислить недоплату с «самоштрафом», то штраф по п. 127.1 НКУ не применяется (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 75). По крайней мере в части НДФЛ.

К сожалению, правки законодателя могут изменить подобную практику. Дело в том, что он внес в п. 127.1 НКУ условие, при котором данный штраф не применяется

Это, в свою очередь, означает, что во всех остальных случаях (не подпадающих под данное условие) штраф должен налагаться. Так что посмотрим, что скажут налоговики после 1 января.

Теперь рассмотрим данное условие подробнее. Штраф по п. 127.1 НКУ не налагается, если налоговый агент одновременно:

1) выявил факт неначисления, неудержания и/или неуплаты НДФЛ при осуществлении его перерасчета согласно п. 169.4 НКУ;

2) исправил это нарушение в следующих отчетных периодах в течение налогового (отчетного) года. Заметьте: такое исправление состоит, прежде всего, в уплате недостающих сумм. Но если ошибка допущена и в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, то придется также подать и уточняющий расчет.

Давайте же разберемся, к чему это приведет. Во-первых, как видите, данное освобождение распространяется на любое из указанных нарушений: неначисление, неудержание и/или неуплату налога;

Во-вторых, оно работает лишь в части НДФЛ. В свою очередь, другие налоги (налог на прибыль и «ценнобумажный» акциз) под освобождение не подпадают.

В-третьих, оно, как правило, действует при нарушениях, допущенных в отношении работников и заработной платы. Это связано с тем, что перерасчет по п.п. 169.4.2 НКУ производится только по ним. В то же время это правило безусловно справедливо в отношении обязательного перерасчета. Что касается добровольного, то п.п. 169.4.3 НКУ сформулирован шире и включает в себя не только работодателей, но и налоговых агентов.

В-четвертых, собственно о перерасчете… Как мы уже говорили, он может быть обязательным или добровольным. Об этом вы можете почитать выше. При этом получается: если вы выявите любое из указанных нарушений, то, по идее, ничто не мешает оформить это так, будто вы сделали это во время перерасчета. Тем более, что каких-либо требований к его оформлению законодательство не предъявляет.

В-пятых, вы, должно быть, заметили, что вторым условием для освобождения от этого штрафа является исправление выявленного нарушения. Причем к нему также предъявляются определенные требования. Так, прежде всего, указано, что плательщик должен исправить эту ошибку в следующих налоговых периодах. Правда, не думаем, что это требование нужно воспринимать буквально. По нашему мнению, для применения указанного освобождения нарушение можно исправить в том числе и в периоде, в котором вы выявите ошибку (тем более, что в п. 50.1 НКУ в части исправлений в текущей декларации есть такой же недочет).

А вот второе требование к исправлению придется учесть. Оно состоит в том, что исправить такое нарушение нужно в течение налогового (отчетного) года. Заметьте: в данном случае речь идет о периоде с 1 января по 31 декабря. Причем, по нашему мнению, лишь в рамках того года, в котором было совершено нарушение. То есть в рамках года, в котором вы проводите обязательный перерасчет. Например, если нарушение будет совершено в 2014 году, то для неприменения штрафа по п. 127.1 НКУ исправить его придется до окончания этого же года.

Напомним, что в случае исправления ошибок предыдущих периодов, которые привели к занижению налоговых обязательств, вам нужно заплатить «самоштраф». Начисляется он при предоставлении уточняющего расчета или текущей декларации, в которой исправлена ошибка. При этом, в зависимости от избранного способа исправления, его размер составляет 3 % (при подаче уточняющего расчета) или 5 % (при исправлении в текущей декларации) от суммы недоплаты.

Этот штраф действует и при исправлениях в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Но теперь законодатель внес в это правило одно исключение.

Так, «самоштраф» не применяется, если вы предоставите уточняющий расчет вследствие выполнения требований п. 169.4 НКУ

Или, другими словами, если ошибка была выявлена при проведении перерасчета по НДФЛ — как обязательного, так и добровольного.

Физлица-налогоплательщики обязаны подавать контролерам сведения, в частности, об изменении данных, которые вносятся в учетную карточку. Сделать это нужно в течение месяца с даты возникновения таких изменений. Если это требование не выполнить, то к плательщику может быть применена ответственность по п. 119.1 НКУ.

Вместе с тем до 1 января 2014 года штраф за неподачу или несвоевременную подачу сведений об изменении таких данных не применяется. Это освобождение прописано в п. 14 подразд. 10 разд ХХ НКУ. При этом изменениями, которые вносятся Законом № 657, законодатель продлил данный мораторий еще на два года. То есть до 1 января 2016 года.

	выводы
	Законодатель уточнил порядок определения контролируемых операций по п.п. 39.2.1.2 НКУ, исключив возможность фискальных разночтений. Форму № 20-ОПП нужно будет подавать исключительно по основному месту учета. Штраф за ошибки в Налоговом расчете по форме № 1ДФ будет применяться, только если они привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств и/или к изменению плательщика налога. Штраф за нарушение правил начисления/удержания и/или уплаты НДФЛ (п. 127.1 НКУ) не будет применяться, если вы выявите такое нарушение при проведении перерасчета по п. 169.4 НКУ и исправите его в течение налогового (отчетного) года.

Продолжаем наше путешествие по страницам Закона № 657, и на очереди у нас — изменения в сфере налога на прибыль. Сразу заметим, что эти изменения несколько менее глобальны, чем касательно, скажем, НДС или единого налога. Однако четко представлять себе эти изменения мы, безусловно, обязаны. Итак, начнем!

Наверное, после первых трех слов подзаголовка многие вздохнут с облегчением. Ведь осуществленная Минфином в начале 2013 года «реанимация» налоговых разниц вызвала у бухгалтеров неприятное ощущение дежа вю, очередную попытку внедрить фактически третий вид учета, в придачу к бухгалтерскому и налоговому*. Действительно, п. 7 разд. I Закона № 657 вносит изменения в абзац третий п. 46.2 НКУ и заменяет императивное требование определять налоговые разницы нейтральным указанием, чтобы плательщик имел на это право.

Такая формулировка несколько смягчает противоречие с другими нормами НКУ, на которые мы уже обращали ваше внимание ранее. Ведь до недавнего времени императивное требование об обязательном ведении учета налоговых разниц не всегда согласовывалось с практической целесообразностью такого учета. В частности, возможность составлять декларацию по налогу на прибыль по данным учета налоговых разниц определяется НКУ как одно из прав (а не обязанностей) плательщика (п.п. 17.1.12 НКУ). С другой стороны следует отметить, что в п. 1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ упоминание о налоговых разницах в составе финансовой отчетности сохранено и после 01.01.2014 г. эта норма будет до известной степени противоречить п. 46.2 НКУ.

Правда, плательщикам налога на прибыль не стоит расслабляться! Ведь на официальном сайте налогового органа размещен проект, который может снова вернуть налоговые разницы в учетную практику*. Этим проектом планируется фактически полностью изменить разд. III НКУ, в частности облагаемую налогом прибыль предлагается определять на основании данных бухгалтерского учета, увеличенных или уменьшенных на суммы налоговых корректировок.

Закон № 657 изменяет определение резидента для целей разд. III НКУ (п.п. 6 п. 1 разд. I Закона № 657). К п.п. 14.1.213 НКУ (который определяет понятие «резидент») добавляется новый абзац. В соответствии с этим абзацем для целей разд. III НКУ под термином «резидент» понимаются лица, определенные п. 133.1 НКУ. Напомним, что это:

— субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;

— управление железной дороги, получающее прибыль от основной деятельности железнодорожного транспорта;

— предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, получающие прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта;

— неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с разд. III НКУ;

— обособленные подразделения плательщиков налога, указанных в п.п. 133.1.1 НКУ, определенные в соответствии с разд. I НКУ, за исключением представительств.

Выходит, что все остальные предприятия под определение резидента для целей разд. ІІІ НКУ не подпадают, а потому освобождаются от обязанности удерживать налог на репатриацию**. Если ранее этот налог могли удерживать любые субъекты хозяйствования (например, юрлица-единоналожники или плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога), то теперь это будет исключительно прерогативой плательщиков налога на прибыль.

В то же время заметим: то, что теперь для целей разд. ІІІ НКУ резидентами являются исключительно плательщики налога на прибыль, никоим образом не влияет на обязанность уплачивать «дивидендные» авансовые взносы (п.п. 153.3.2 НКУ). Ведь абзац третий этого подпункта хотя и определяет такую обязанность исключительно за резидентами, но в то же время оговаривает, что «дивидендный» авансовый взнос уплачивается независимо от того, является ли эмитент или получатель дивидендов плательщиками налога на прибыль.

Сразу заметим: ситуация касается только тех нематериальных активов (далее — НМА), для которых срок пользования не определен в соответствии с правоустанавливающим документом. Сейчас для таких НМА этот срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации (п.п. 145.1.1 НКУ).

Законом № 657 предусмотрено, что этот срок плательщик будет определять самостоятельно, но в определенном «коридоре»: не менее двух и не более десяти лет непрерывной эксплуатации (п. 31 разд. I Закона № 657).

В связи с этим изменением возникает вопрос: возможно ли будет исходя из этого нового правила по-новому определить срок пользования уже имеющихся НМА? Прямо такой возможности разд. ІІІ НКУ не предусматривает, поскольку говорится лишь о пересмотре срока полезного использования основных средств (п.п. 145.1.4 НКУ). Правда, и прямого запрета для пересмотра срока пользования НМА НКУ не содержит. А когда собственно вводилось правило «10 лет», налоговые органы требовали пересматривать срок полезного использования НМА, если предприятие установило его в пределах менее 10 лет (см. консультацию в БЗ, разд. 102.09.03, в настоящее время утратила силу).

Закон № 657 предпринимает очередную попытку усовершенствовать понятие базового налогового периода для целей разд. ІІІ НКУ. А точнее — оговорить ситуацию, в которой базовым налоговым периодом является календарный год. Для этого, в частности, из п. 152.9 НКУ исключается упоминание о том, что годовой период является базовым в случае уплаты ежемесячных авансовых взносов. Вместо этого законодатель устанавливает годовой налоговый период базовым для плательщиков, определенных п. 57.1 НКУ (п. 32 разд. I Закона № 657).

Следовательно, законодатель фактически соглашается с нашими замечаниями, высказанными при обсуждении новаций Закона № 403, которым собственно и вводилось понятие годового базового периода в п. 152.9 НКУ. Мы обращали ваше внимание на то, что, вводя годовой базовый период для плательщиков авансовых взносов, Закон № 403 обходит вниманием большинство плательщиков налога на прибыль — тех, которые авансовые взносы не уплачивают, но отчитываются ежегодно.

Обратив внимание на эту проблему, мы предлагали законодателю, корректируя п. 159.2 НКУ, вспомнить не о тех, кто уплачивает месячные авансовые взносы, а о тех, кто подает декларацию по налогу на прибыль только по итогам года*. Фактически в Законе № 657 законодатель соглашается с этим нашим предложением, определяя базовый годовой налоговый период для плательщиков, указанных в п. 57.1 НКУ. А последним абзацем этого пункта (в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 403) делается указание на плательщиков, которые отчитываются только по итогам года и подают декларацию в 60-дневный срок.

Правда, следует заметить, что в п. 57.1 НКУ, на который ссылается п. 152.9 НКУ, речь идет как о годовом, так и о квартальном базовых периодах. Поэтому ссылку на п. 57.1 НКУ в п. 152.9 НКУ можно расценить как касающуюся и годового, и квартального периодов. Иначе говоря, новая редакция п. 152.9 НКУ устанавливает связь между определением базового периода и периодичностью представления декларации: для «годовиков» базовым является годовой период, а для «квартальщиков» — квартальный.

Поэтому теперь определение базового налогового периода для плательщиков налога на прибыль в известной мере приведено в соответствие с общим определением базового налогового (отчетного) периода (п. 33.3 НКУ). С другой стороны, законодатель не упоминает отдельно о тех случаях, в которых для плательщиков налога на прибыль сохраняется «квартальный» период (абзацы девятый и десятый п. 57.1 НКУ)*. По нашему мнению, было бы логичнее в п. 152.9 НКУ прямо связать определение базового периода и периодичность, с которой плательщик подает декларацию по налогу на прибыль.

Законом № 657 внесено также несколько уточнений в довольно специфическую область учета — операций с ценными бумагами. В частности, в п.п. 153.4.3 НКУ, касающийся операций с собственными долговыми ценными бумагами, которые эмитированы плательщиком. Этот подпункт дополнен новым абзацем вторым, оговаривающим ситуации, в которых эмитент размещает свои ценные бумаги по стоимости, отличающейся от номинальной. Если такая стоимость меньше номинальной, эмитент несет убыток (отрицательный результат) и, по логике, должен был бы отражать расходы в сумме такого убытка. И наоборот, если эмитент разместил свои ценные бумаги выше номинальной стоимости, он получил прибыль и должен отражать доход в сумме такой прибыли (положительного результата).

Новым абзацем п.п. 153.4.3 НКУ предусмотрено, что доходы и расходы от таких операций в общем «прибыльном» учете отражаются по итогам того налогового периода, в котором эмитент погасил (выкупил) свои долговые ценные бумаги (п. 33 разд. I Закона № 657). Заметим, что здесь речь идет именно о долговых ценных бумагах в понимании ч. 5 ст. 3 Закона № 3480. По таким ценным бумагам даже при первичном размещении эмиссионный доход (п.п. 14.1.58 НКУ) не возникает, поэтому правило п.п. 136.1.10 НКУ на них не распространяется**. Кстати, на то, что размещение долговых ценных бумаг «выпадает» из «ценнобумажного» учета, указывает и абзац первый п. 153.8 НКУ.

Но, по-видимому, не это является главной «революцией» Закона № 657 в области «ценнобумажного» учета. Важнее то, что с 01.01.2014 г. из подразд. 4 разд. ХХ НКУ исключен п. 4, который предусматривал, что операции с ценными бумагами и деривативами, приобретенными до 01.04.2011 г., отражаются в учете по правилам, действовавшим на момент приобретения таких ценных бумаг (п.п. 2 п. 53 Закона № 657). Это значит, что фактически на такие ценные бумаги будут распространяться общие правила с учетом особенностей, приведенных в п. 31 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Подробно о правилах учета таких ценных бумаг читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 13, с. 16.

Кстати, именно в п. 31 подразд. 4 разд. ХХ НКУ Закон № 657 также вносит уточнение. В частности, нормы абзаца второго этого пункта распространяются также на корпоративные права, выпущенные в иной форме, чем ценные бумаги (п.п. 2 п. 53 Закона № 657). Итак, теперь нет никаких сомнений: расходы по приобретению корпоративных прав можно отражать в «ценнобумажном» учете. Этот вопрос мы также обсуждали в уже упоминавшемся тематическом номере, посвященном учету ценных бумаг («Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 13).

Кроме этих глобальных методологических изменений, Закон № 657 вносит в НКУ определенные «технические» изменения, призванные устранить неточности в формулировке тех или иных терминов. Рассмотрим некоторые из этих изменений.

Безнадежная задолженность. Закон № 657 уточняет определение безнадежной задолженности, приведенное в п.п. 14.1.11 НКУ. Согласно действующей редакции по критерию, определенному в п.п. «б» п.п. 14.1.11 НКУ, безнадежной считается только задолженность физического лица. В новой же редакции, при условии соответствия указанному критерию, безнадежной будет считаться задолженность как физического, так и юридического лица (п.п. 1 п. 1 разд. I Закона № 657).

Неустойка (штраф, пеня). На первый взгляд непонятно, для чего изменилась редакция п.п. 135.5.3 НКУ (п. 29 разд. I Закона № 657). Ведь, по сути, она ничего не меняет. Однако с формальной точки зрения необходимо употреблять на первом месте само понятие «неустойка». Именно это понятие и является наиболее общим, в то время как штраф и пеня — лишь отдельные случаи (разновидности) неустойки (ст. 549 ГКУ).

Исправлена ошибочная ссылка. В п.п. 139.1.4 действующей редакции НКУ дается ошибочная ссылка на п.п. 135.5.6 НКУ. То, что она ошибочна, понятно из того, что речь идет о возвратной финансовой помощи, включенной в состав «налоговых» доходов. Однако возвратная финансовая помощь включается в доходы на основании и в случаях, предусмотренных п.п. 135.5.5 НКУ. Закон № 657 исправляет эту ошибку и дает правильную ссылку (п. 30 разд. I Закона № 657).

На этом завершаем обзор «прибыльных» новаций и переходим к НДС!

	выводы
	Обязанность определять налоговые разницы из НКУ исключена, теперь это будет только правом плательщика. Ожидается, что в обозримом будущем налогооблагаемая прибыль будет определяться по данным бухгалтерского учета и налоговым корректировкам. Базовым периодом для плательщиков, подающих отчетность по налогу на прибыль только по итогам года, будет календарный год. Отменяется правило, согласно которому операции с ценными бумагами и деривативами, которые приобретены до вступления в силу разд. III НКУ, отражаются в учете по правилам, действовавшим на момент приобретения таких ценных бумаг.

Похоже, законодатель, внося Законом № 657 изменения в НКУ в части НДС, очень старался угодить плательщикам этого налога (как действующим, так и будущим). Поэтому с 1 января 2014 года их ждет много новостей хороших и разных. Давайте посмотрим, каких именно.

Сейчас, чтобы добровольно получить статус плательщика НДС, субъект хозяйствования должен соблюдать два базовых условия (п. 182.1 НКУ, п. 3.4 разд. III Положения № 1394):

1) считаться лицом для целей НДС — состав таких лиц приведен в п.п. 14.1.139 НКУ;

2) осуществлять облагаемые НДС операции (вне зависимости от суммы и категории контрагентов, в том числе от их НДС-статуса). При этом такие операции должны подпадать под критерии поставки товаров/услуг согласно пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ.

Однако совсем скоро добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС станет еще легче! Максимально упростить эту процедуру призваны Закон № 443 и Закон № 657.

Так что с 01.01.2014 г. влиться в ряды плательщиков НДС все желающие смогут сразу с момента государственной регистрации их в качестве юрлица или физлица-предпринимателя

Для этого нужно будет лишь подать регистрационное заявление плательщика НДС государственному регистратору вместе с регистрационной карточкой. А государственный регистратор передаст отсканированную электронную копию такого заявления в контролирующий орган.

Кстати, возможность подачи данного заявления как приложения к регистрационной карточке при регистрации юрлиц и физлиц-предпринимателей плательщиками налогов предусмотрена и Законом № 441. Этот Закон, напомним, вступает в силу также с 01.01.2014 г.

Еще один вариант подачи заявления о добровольной НДС-регистрации — непосредственно в контролирующий орган. Сделать это можно либо, как и прежде, в бумажном виде, либо в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документообороте и электронной цифровой подписи.

Информация обо всех этих способах подачи заявления благодаря Закону № 443 будет закреплена в п. 183.7 НКУ.

И не волнуйтесь, что до этого момента вы не осуществляли хозяйственную деятельность. Достаточно того, что вы планируете это делать. Ограничения по добровольной НДС-регистрации Закон № 443 снял.

Поэтому вполне логично, что и Закон № 657 исключил из п. 183.8 НКУ такую причину для отказа в регистрации плательщиком НДС, как неосуществление облагаемых НДС операций.

Отныне будет важно лишь одно — чтобы вы считались лицом с точки зрения п.п. 14.1.139 НКУ

В результате, даже если у вас не было ни одной облагаемой операции (хотя бы в самом минимальном объеме), которая для целей НДС классифицируется как поставка товаров/услуг, вы все равно смело можете претендовать на статус плательщика НДС. Теперь контролирующий орган не сможет отказать вам в этом.

На данный момент для снятия с НДС-регистрации насчитывается 10 оснований (пп. «а» — «з» п. 184.1, пп. «а» — «з» п. 5.1 разд. V Положения № 1394).

При этом «разрегистрация» плательщика НДС на основании, определенном в п.п. «а» п. 184.1 НКУ, осуществляется по его заявлению. А на основаниях, перечисленных в пп. «б» — «з» п. 184.1 НКУ, — либо по заявлению плательщика, либо по самостоятельному решению контролирующего органа (п. 184.2 НКУ, п. 5.5 Положения № 1394).

Сейчас основание из п.п. «з» п. 184.1 НКУ и п.п. «з» п. 5.1 разд. V Положения № 1394 звучит так: закончился срок действия свидетельства о регистрации лица как плательщика НДС.

Напомним, что на определенный срок лицо регистрируется плательщиком НДС лишь в случаях, когда в соответствии с законодательством установлен срок, на который создано лицо, либо если по истечении определенного срока меняются данные регистрации плательщика (п. 183.16 НКУ). Это происходит в основном, когда заключен договор о совместной деятельности, договор управления имуществом, соглашение о распределении продукции.

Поскольку с 1 января 2014 года Свидетельство о регистрации плательщика НДС уходит в историю, то и ныне действующая формулировка п.п. «з» п. 184.1 НКУ и п.п. «з» п. 5.1 разд. V Положения № 1394 утрачивает актуальность.

На смену ей законодатель ввел другую. Теперь «разрегистрационный» п.п. «з» будет звучать так:

Как видим, указанное основание получило расширенное уточнение и стало даже более понятным.

Свидетельства о регистрации плательщика НДС больше не будет. Вместо этого вся информация о регистрации, перерегистрации и аннулировании регистрации плательщика НДС будет фигурировать в Реестре плательщиков налога (далее — Реестр). Соответствующие изменения Закон № 657 вносит в ст. 183 НКУ.

Доступ к такой информации будет свободным для всех. Обеспечивать его будет Миндоходов. Для этого он ежедневно должен обнародовать на Едином государственном регистрационном веб-портале юридических лиц и физических лиц — предпринимателей и на собственном официальном веб-сайте:

— данные из Реестра в виде наименования или фамилии, имени и отчества плательщика, даты налоговой регистрации, индивидуального налогового номера и срока действия регистрации плательщика;

— информацию о лицах, чья регистрация аннулирована. Здесь же будут указаны индивидуальные налоговые номера таких лиц, дата аннулирования, причины и основания для аннулирования регистрации.

Пока Единый государственный регистрационный веб-портал юридических лиц и физических лиц — предпринимателей не создан. До момента его создания информацию из Реестра о регистрации лиц плательщиками НДС (в том числе как субъектов спецрежима налогообложения) Миндоходов будет размещать на своем официальном веб-сайте. Данное указание Закон № 657 зафиксировал в п. 22 подразд 10 разд. ХХ НКУ.

При необходимости плательщик НДС может получить от контролирующего органа извлечение из Реестра. Для этого ему нужно подать контролерам запрос. Те предоставят бесплатно и безусловно требуемое извлечение в течение двух рабочих дней после получения запроса.

Извлечение будет действовать до внесения изменений в Реестр

Вероятно, этот документ будет оформляться в бумажном виде и, по идее, на нем должны быть проставлены подпись выдавшего его должностного лица и печать контролирующего органа.

То есть извлечение из Реестра фактически заменит собой Свидетельство о регистрации плательщика НДС. И, вполне возможно, получить его придется всем плательщикам, которые хотят совершать покупки без проблем. Ведь в налоговой накладной по-прежнему требуется указывать индивидуальный налоговый номер покупателя. А списать его продавцу легче всего с бумажной версии документа.

Впрочем, нужную информацию о покупателе прогрессивный поставщик может получить от налоговиков и в электронном виде.

Так, плательщики, которые предоставляют декларацию по НДС в электронной форме, могут подать контролирующему органу запрос тоже в электронной форме. В ответ контролеры бесплатно в течение 5 рабочих дней с даты поступления запроса предоставят информацию, которая обнародуется согласно п. 183.13 НКУ. Эта информация будет оформлена в виде справки из Реестра и передана заинтересованному лицу в электронном виде.

Формы запросов, извлечения из Реестра, справки из Реестра и порядок их формирования Миндоходов еще должно утвердить.

Для наглядности приведем данные о сроках внесения информации об НДС-регистрации/перерегистрации/аннулировании в Реестр, а также о получении информации из Реестра, в виде схемы на с. 19.

В договоре поставки стороны, как правило, устанавливают взаимную ответственность за нарушение отдельных его положений. Такой договор, например, может содержать условие об уплате в определенных случаях неустойки (штрафа, пени), а также возмещении инфляционных потерь и выплаты 3 % годовых.

Для обложения НДС решающее значение имеет правовая природа любого платежа, а именно считается он компенсацией стоимости товаров или нет. По поводу же правовой природы указанных сумм нет единого мнения ни у ученых, ни у практиков.

Мы неоднократно указывали на то, что неустойка не может считаться компенсацией стоимости товаров, поскольку она не входит в договорную (контрактную) стоимость и уплачивается только в случае нарушения договорных обязательств. А значит, суммы неустойки (штрафа, пени), полученные по решению сторон договора (либо по решению суда), не являются объектом обложения НДС. Это же касается возмещения инфляционных потерь и выплаты 3 % годовых (см., в частности, «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 23, с. 26). С данным выводом в свое время согласились и налоговики, что подтверждают Обобщающая налоговая консультация № 590 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 59, с. 12), а также консультация, размещенная в разделе 101.06 БЗ.

И вот теперь, благодаря дополнению абзаца второго п. 188.1 НКУ еще одним предложением, этот вопрос решен на законодательном уровне. Налогоплательщики могут вздохнуть свободно: суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых и инфляционные, которые получены плательщиком в связи с невыполнением или ненадлежащим выполнением договорных обязательств, не включаются в состав договорной (контрактной) стоимости. А значит, им не место в базе обложения НДС.

Сроки внесения информации об НДС-регистрации/перерегистрации/аннулировании
в Реестр и получения информации из Реестра с 01.01.2014 г.

Налогоплательщик, который претендует на бюджетное возмещение НДС, может эту сумму по свое­му выбору:

1) зачесть в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих отчетных (налоговых) периодов (п. 200.6 НКУ);

2) получить на текущий счет в банке (п. 200.7 НКУ). Как вариант — получить финансовый казначейский вексель (п. 19 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, Порядок выдачи, обращения, учета финансовых казначейских векселей, выданных как электронный документ, и уплаты по ним, утвержденный постановлением КМУ от 21.08.2013 г. № 683).

Как именно получить возмещаемую сумму, плательщик также решает самостоятельно:

— то ли целиком одним способом (например, направляя всю сумму в счет уменьшения НДС-обязательств будущих отчетных (налоговых) периодов или же, наоборот, желая получить всю сумму «живыми» деньгами на текущий банковский счет);

— то ли поделив заявляемую к возмещению сумму на две части (соответственно засчитывая одну часть суммы в счет будущих налоговых обязательств по НДС, а оставшуюся часть — получая на текущий счет в банке). Такую возможность предусматривает п. 200.6 НКУ.

Свое решение плательщик отражает в декларации по НДС, предоставляемой по результатам отчетного (налогового) периода, в котором возникло право на подачу заявления о получении бюджетного возмещения.

То есть в зависимости от избранного направления сумму бюджетного возмещения указывают в декларации по НДС:

— либо в строке 23.1 «на рахунок платника у банку»,

— либо в строке 23.2 «у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів»,

— либо в желаемом объеме распределяют между строками 23.1 и 23.2.

При любом из этих вариантов бюджетного возмещения вместе с декларацией подают расчет суммы бюджетного возмещения (приложение 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)») и, при необходимости, оригиналы таможенных деклараций (п. 200.8 НКУ).

Что происходит, если сумму бюджетного возмещения плательщик направил в уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных (налоговых) периодов? Сейчас третье предложение п. 200.6 НКУ предполагает, что право на бюджетное возмещение по этим суммам плательщик в дальнейшем утрачивает.

Как разъясняют специалисты Миндоходов, попавшая в строку 23.2 декларации по НДС сумма переносится в карточку лицевого счета плательщика. Далее эта сумма участвует в погашении налоговых обязательств по НДС этого плательщика в порядке календарной очередности возникновения переплат и уже не отражается им в следующей декларации по НДС (см. консультацию, размещенную в разделе 101.18.01 БЗ).

Изменить же направление бюджетного возмещения с помощью уточняющего расчета после того, как предприятие в соответствующей строке декларации уже зафиксировало свой выбор, налоговики не разрешают. А все потому, что такое изменение они не считают исправлением ошибки (см. консультацию в том же разделе 101.18.01 БЗ).

И вот с 1 января 2014 года в этом плане нас ждут приятные перемены. С этой даты третье предложение п. 200.6 НКУ зазвучит совсем иначе. Вот как это будет:

Так что совсем скоро у налогоплательщика, даже если он изначально заполнил строку 23.2 декларации по НДС (т. е. направил сумму бюджетного возмещения в счет уменьшения будущих НДС-обязательств), появится право в дальнейшем получить из бюджета «живые» деньги (либо финансовый казначейский вексель).

Изменения, которые в текущем году неоднократно вносил законодатель в раздел V НКУ, вызвали необходимость подкорректировать и форму налоговой накладной, а также порядок ее заполнения.

Миндоходов на своем официальном сайте обнародовало проект соответствующего приказа (http://minrd.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2013-rik/119909.html).

И если форму налоговой накладной данное ведомство утвердит в предложенном сейчас виде, то с 1 января 2014 года в ней будет:

1. Изъят реквизит «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость».

2. Введена отметка о способе выписки накладной (бумажная или электронная).

К тому же плательщики НДС окончательно освободятся от необходимости проставлять в налоговой накладной номер и дату таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины.

Довольно долгое время эти данные согласно п.п. «ї» п. 201.1 НКУ считались обязательным реквизитом налоговой накладной. Однако вписывать их в этот документ плательщики не могли из-за отсутствия в нем соответствующих граф. Это признавали и сами контролеры (см., в частности письмо ГНСУ от 21.08.2012 г. № 1272/0/71-12/15-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 69, с. 2). При этом они, правда, постоянно держали плательщиков в тонусе — грозя, что форма налоговой накладной вот-вот пополнится нужными графами.

К счастью, все разрешилось самым наилучшим образом — пресловутый п.п. «ї» с 1 января 2014 года будет исключен из п. 201.1 НКУ. Спасибо за это Закону № 657. Поэтому в новой форме налоговой накладной, которую планирует принять Миндоходов, номер и дата таможенной декларации, конечно же, не фигурируют.

Если вы хотя бы однажды получили от поставщика небрежно заполненную налоговую накладную, то наверняка знаете, как проблематично сформировать по ней налоговый кредит. А что уж говорить о случае, когда выдать этот документ поставщик вообще забыл или отказался, либо не зарегистрировал его в ЕРНН.

Чтобы сохранить в такой ситуации право на налоговый кредит, абзац одиннадцатый п. 201.10 НКУ предлагает плательщику выход — составить заявление с жалобой на безответственного продавца.

Напомним, что форма такого заявления предусмотрена приложением 8 (Д8) к декларации по НДС. О том, как его составить, вы можете узнать из газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 13, с. 16.

Контролеры до сих пор стабильно придерживались мнения, что данное заявление пострадавший покупатель может подать только вместе с декларацией за отчетный (налоговый) период, в котором была составлена (или должна быть составлена) налоговая накладная, на которую собственно и приходится жаловаться. Об этом свидетельствуют письма ГНСУ от 16.01.2013 г. № 721/6/15-3115 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 24, с. 16) и от 11.03.2013 г. № 5788/7/15-3317-23.

И вот замечательная новость для всех налогоплательщиков — с 01.01.2014 г. жаловаться на поставщика-нарушителя можно будет без спешки!

Теперь правом на подачу жалобы покупатель сможет воспользоваться в течение 60 календарных дней после предельного срока предоставления декларации за отчетный (налоговый) период, в котором не выдана (или заполнена с нарушениями/не внесена в ЕРНН) налоговая накладная, ставшая предметом жалобы. Все это благодаря изменениям, внесенным Законом № 657 в абзац одиннадцатый п. 201.10 НКУ.

А что считать отчетным (налоговым) периодом, в котором не выдана (или заполнена с нарушениями/не внесена в ЕРНН) налоговая накладная? Налоговики, вероятнее всего, будут понимать под ним период, в котором эта налоговая накладная была составлена (или должна быть составлена/внесена в ЕРНН). Иными словами, это период, в котором состоялся факт уплаты налога поставщику или факт получения от него товаров/услуг, что подтверждают соответствующие документы. Во всяком случае, именно такой вывод можно сделать из упомянутых выше писем налоговиков.

Таким образом, в новых условиях пожаловаться на поставщика-отказника покупатель сможет и после предоставления декларации за отчетный (налоговый) период, к которому относится проблемная налоговая накладная. Сделать это можно будет:

— месячному плательщику НДС — в течение (20 + 60) календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

— квартальному плательщику НДС — в течение (40 + 60) календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Пример 1. Предположим, что предприятие (месячный плательщик НДС) в январе 2014 года перечислит поставщику за товар аванс в сумме 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.). Поставщик в момент возникновения налоговых налоговых обязательств по НДС выпишет налоговую накладную на русском языке (заполнить налоговую накладную на украинском языке он откажется).

Чтобы не потерять право на налоговый кредит, предприятие-покупатель составит заявление с жалобой на поставщика.

В рассматриваемой ситуации пожаловаться на продавца предприятие сможет вплоть по 21 апреля 2014 года включительно. То есть подать в контролирующий орган приложение 8 (Д8) можно будет с декларацией по НДС либо за январь, либо за февраль, либо даже за март 2014 года. Кстати, предельный срок предоставления мартовской декларации — как раз 21 апреля 2014 года.

Может быть и так, что предельный срок подачи заявления с жалобой по форме Д8 наступит раньше, чем предельный срок предоставления декларации, с которой еще можно подать такое заявление. Будьте внимательны: дожидаться последнего дня предоставления этой декларации не стоит, иначе заявление у вас будет считаться просроченным и уже не сыграет никакой роли.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, только предположим, что операция, по которой должна быть составлена правильная налоговая накладная, осуществлена в апреле 2014 года.

В этом случае предельный срок подачи жалобы на продавца — 19 июля 2014 года. Поэтому подать ее можно с декларацией либо за апрель, либо за май, либо даже за июнь 2014 года. Однако учтите: предельный срок предоставления июньской декларации — 21 июля 2014 года. Так что, если вы захотите приложить заявление к июньской декларации, вам придется поторопиться и сделать это максимум 18 июля 2014 года (так как 19 июля — суббота, а перенос 60-дневного срока из-за выходного или праздничного дня п. 201.10 НКУ не предусмотрен).

Еще одна ситуация, когда последний день срока предоставления декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, к которому относится проблемная налоговая накладная, приходится на выходной или праздничный день. По правилу, установленному п. 49.20 НКУ, в этом случае последний день срока переносится на следующий операционный (банковский) день. А переносится ли в связи с этим начальная дата отсчета «жалобных» 60 календарных дней? В идеале переносить ее надо, но в аналогичном случае (когда отсчитываются 10 календарных дней для уплаты налогового обязательства — п. 57.1 НКУ) налоговики против переноса. Скорее всего, и здесь они займут такую же позицию.

А можно ли воспользоваться 60-дневной пролонгацией в отношении проблемных налоговых накладных, которые относятся, например, к ноябрю или декабрю 2013 года? Ведь по ним презентованные Законом № 657 60 календарных дней истекут уже в 2014 году, т. е. после вступления в силу этого Закона. Думаем, можно.

Хотя у контролеров по этому поводу может быть иное мнение. Допускаем, что такую разрешительную норму они распространят строго на налоговые накладные, налоговый кредит по которым возникнет у покупателя с 1 января 2014 года. Исключение — проблемные налоговые накладные, относящиеся к декабрю 2013 года. По ним-то предельный срок подачи жалобы приходится уже на 2014 год, а в этот период будут действовать уже новые правила.

Изменения, которые коснулись порядка НДС-регистрации, перерегистрации и аннулирования, не обошли стороной и сельскохозпредприятия, которые регистрируются субъектами специального режима налогообложения.

Информация о таких предприятиях включается в реестр субъектов специального режима налогообложения, который является составляющей Реестра плательщиков НДС

При этом в числе данных из Реестра плательщиков НДС, которые Миндоходов будет обнародовать на своем веб-сайте и на Едином государственном регистрационном веб-портале юридических лиц и физических лиц — предпринимателей во исполнение требований п. 183.13 НКУ, также данные из реестра субъектов спецрежима, а именно:

— дата регистрации субъектом спецрежима;

— перечень видов деятельности сельхозпредприятия с указанием даты внесения записи о таких видах деятельности;

— дата исключения из реестра субъектов спецрежима;

— дата, с которой сельхозпредприятие считается плательщиком НДС на общих основаниях.

При наличии оснований, перечисленных в п. 184.1 НКУ (кроме случая, описанного в п.п. «є»* данного пункта), регистрация сельхозпредприятия как плательщика НДС и субъекта спецрежима налогообложения аннулируется в общеустановленном порядке.

Предоплата при ввозе и вывозе товаров. Законодатель уточнил формулировку п. 187.11 НКУ.

Уточнен п. 198.5 НКУ. Уточнения коснулись пп. «а» и «б» п. 198.5 НКУ. Согласно данному пункту плательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, по товарам/услугам, необоротным активам, по которым суммы «входного» НДС попали в налоговый кредит, если такие товары/услуги, необоротные активы он начал использовать:

На этом завершаем краткий обзор НДС-изменений, подготовленных Законом № 657. В скором будущем, будьте уверены, эти новшества мы с вами изучим более подробно. А сейчас предлагаем узнать, что ждет с 1 января 2014 года плательщиков единого налога.

	выводы
	Чтобы стать НДС-плательщиком, можно подать регистрационное НДС-заявление государственному регистратору вместе с регистрационной карточкой. А тот передаст отсканированную электронную копию такого заявления в контролирующий орган. Информация об НДС-регистрации, перерегистрации и аннулировании будет фигурировать в Реестре плательщиков налога. При необходимости плательщик может получить от контролирующего органа извлечение из данного Реестра. Для этого ему нужно подать контролерам запрос. Налогоплательщик, который изначально направил сумму бюджетного возмещения в счет уменьшения будущих НДС-обязательств, сохраняет право в дальнейшем получить из бюджета «живые» деньги. Плательщики НДС окончательно освобождены от необходимости проставлять в налоговой накладной номер и дату таможенной декларации. Пожаловаться на поставщика покупатель сможет в течение 60 календарных дней после предельного срока подачи декларации за отчетный (налоговый) период, в котором возникла проблема с налоговой накладной.

Упрощенная система налогообложения в связи с принятием Закона № 657 также подвергается достаточно существенным изменениям. Посмотрим, каким именно!

В предыдущей части номера мы уже обращали ваше внимание, что регистрация в качестве плательщика НДС с нового года будет осуществляться без выдачи НДС-свидетельства. То же касается и Свидетельства плательщика единого налога (далее — ЕН) — вместо него Закон предусматривает создать Реестр единоналожников. Поэтому значительная часть изменений носит технический характер и призвана привести положения разд. XIV НКУ в соответствие с новыми реалиями.

Однако, безусловно, главное методологическое новшество для единоналожников содержит п. 51 разд. I Закона № 657, в котором приводится новая редакция ст. 299 НКУ, посвященная порядку, в котором регистрируются и разрегистрируются плательщики НДС. Поэтому далее, рассматривая «единоналожные» новации Закона № 657, сосредоточимся именно на этом масштабном нововведении и будем ссылаться на новую редакцию ст. 299 НКУ как на уже действующую.

Понятно, что отмена Свидетельства и внедрение Реестра плательщиков ЕН изменяют порядок регистрации в качестве плательщика. Теперь регистрация субъекта хозяйствования плательщиком ЕН осуществляется не посредством выдачи Свидетельства, а путем внесения соответствующих записей в Реестр, который ведет Миндоходов (пп. 299.1, 299.2 НКУ).

Более того, часть информации о плательщиках ЕН будет размещена на специально созданном едином государственном регистрационном веб-портале (п. 299.13 НКУ). До тех пор пока этот веб-портал не создан, соответствующая информация будет содержаться на официальном веб-сайте Миндоходов (п.п. 3 п. 53 разд. I Закона № 657).

Несмотря на изменение формы, по которой осуществляется регистрация, в содержательной части вопроса значительных изменений не произошло. В частности, перечень сведений о плательщике ЕН, которые будут вноситься в Реестр (п. 299.7 НКУ), практически аналогичен сведениям, которые теперь указываются в Свидетельстве. Принципиально новыми позициями здесь являются разве что сведения о дате аннулирования регистрации плательщика ЕН (п.п. 9 п. 299.7 НКУ).

Избранные единоналожниками первой и второй групп виды деятельности из их Свидетельства также попадают в Реестр (п.п. 4 п. 299.7 НКУ). Здесь следует обратить внимание на тот факт, что в новой редакции отсутствует упоминание о КВЭД-2010. Очевидно, это связано с тем, что внедрение нового Классификатора опять отсрочат.

Сохранено в новой редакции ст. 299 НКУ указании и на то, что регистрация плательщиком ЕН является бессрочной (п. 299.10 НКУ). А вот сроки, в которые налоговый орган должен осуществить такую регистрацию, существенно сокращаются.

Действующей ныне редакцией контролирующему органу отводится десять календарных дней (начиная с того дня, когда субъект хозяйствования подал заявление), чтобы зарегистрировать субъекта или отказать ему в этом. А согласно новой редакции на эти действия контролирующий орган будет иметь два рабочих дня, начиная с того дня, когда субъект хозяйствования подал заявление (пп. 299.3, 299.5 НКУ).

Несколько слов также скажем о вновь созданных субъектах хозяйствования (п.п. 298.1.2 НКУ). В настоящий момент Свидетельство плательщика ЕН им выдается в тот день, в который налоговый орган получил от них заявление о том, что они избирают упрощенную систему налогообложения. Таких субъектов хозяйствования регистрируют (согласно п. 299.4 НКУ):

— для единоналожников первой и второй групп — с первого числа месяца, следующего за месяцем регистрации;

— для единоналожников третьей-шестой групп — с даты госрегистрации.

Заметим, этот принцип действует только в том случае, если субъект хозяйствования успел подать заявление об избрании упрощенной системы в установленный срок. Напомним: для первой и второй групп это — до окончания месяца госрегистрации, а для третьей-шестой — 10 дней со дня такой регистрации (п.п. 298.1.2 НКУ).

Налоговый орган таких субъектов хозяйствования регистрирует также в двухдневный срок.

Для того, чтобы лучше это понять, рассмотрим рисунок.

Сроки регистрации вновь созданных субъектов хозяйствования в качестве плательщиков ЕН

Срок, в который в Реестр вносятся изменения в связи с изменением сведений о плательщике, остался таким же, как и ранее для Свидетельства, — изменения вносятся в день подачи соответствующего заявления (п. 299.8 НКУ). Правда, по сравнению с действующей редакцией возникает еще одно основание для изменения сведений — изменение ставки ЕН.

Основания, по которым контролирующий орган может отказать в регистрации плательщиком ЕН, также не изменились (п. 299.6 НКУ).

Как повлияет отмена Свидетельства плательщика ЕН на принципы взаимодействия предпринимателей-единоналожников с контрагентами? Ведь если единоналожник реализует товары (работы, услуги) контрагентам, им нужно предоставить определенные документы, чтобы избежать обложения таких доходов НДФЛ.

До недавнего времени рядом с копией выписки или извлечения из Единого госреестра налоговые органы рекомендовали налоговым агентам получать у единоналожников еще и копию Свидетельства (подробно читайте об этом в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 83, с. 27).

Теперь, когда Свидетельство будет отменено, возникает вопрос: какие документы предприниматель-единоналожник должен предоставлять общесистемщикам? Формально о существенных изменениях говорить вряд ли можно, ведь налоговые органы в последнее время не требовали, а лишь рекомендовали предоставлять общесистемщикам копию Свидетельства.

Однако скорее всего с нового года в рекомендациях налоговиков место копии Свидетельства займет извлечение из Реестра плательщиков ЕН. По крайней мере одна из норм новой ст. 299 НКУ дает основания так считать. Это п. 299.9 НКУ, который предус­матривает, что по желанию зарегистрированный плательщик ЕН может безвозмездно и безусловно получить извлечение из Реестра плательщиков ЕН. Срок, на протяжении которого предоставляется такое извлечение, — не больше одного рабочего дня со дня поступления запроса по установленной форме.

Впрочем, считаем, что однозначный вывод по этому вопросу можно будет сделать только исходя из практики.

На первый взгляд, новая редакция ст. 299 НКУ существенно сокращает перечень случаев, в которых регистрация в качестве плательщика ЕН может быть аннулирована. Однако в действительности Закон № 657 просто согласовывает сроки, в которые аннулируется госрегистрация плательщика ЕН со сроками, в которые плательщик ЕН должен перейти на уплату других налогов и сборов в случаях, определенных п.п. 298.2.3 НКУ. Кроме того, за налоговым органом, как и теперь, сохраняется право отменить регистрацию плательщика ЕН собственным решением, принятым на основании акта проверки.

Такая разрегистрация происходит с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение (п. 299.11 НКУ). Вполне вероятно, что налоговики будут требовать также облагать налогом по ставке 15 % весь доход единоналожника за оставшуюся часть квартала, в котором произошло нарушение. А начиная со следующего квартала будут доначислять единоналожнику другие налоги (например, НДФЛ или налог на прибыль), как не имевшему права применять упрощенную систему.

Более того, согласно п. 299.11 НКУ после такого аннулирования вернуться на ЕН можно только по окончании четырех последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом.

Кроме вышеуказанных «единоналожных» изменений, Закон № 657 вносит еще некоторые. Рассмотрим их.

Ставку, не включающую НДС, можно избрать и при изменении группы. Закон № 657 вносит изменения в п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ (п.п. 2 п. 47 разд. I Закона № 657). До сих пор анализ этой нормы приводит к выводу, что ставку, включающую НДС, можно избрать только тем субъектам хозяйствования, которые перешли на упрощенную систему налогообложения с общей. Теперь из нормы НКУ прямо следует, что избрать ставку единого налога, не включающую НДС, можно и плательщикам ЕН, которые раньше были упрощенцами-безНДСниками.

Порядок НДС-разрегистрации уточнен. Закон № 657 изменяет также редакцию п.п. 298.1.5 НКУ. Доныне вопрос НДС-разрегистрации в связи с переходом на упрощенную систему был прописан достаточно неудачно. Было не совсем понятно, кого оно касается и в каких случаях. Новая редакция четко предусматривает: НДС-разрегистрация касается всех без исключения единоналожников, являющихся плательщиками НДС (группы 3 — 6), но только в случае, когда они приняли решение перейти на уплату единого налога, включающего в себя НДС (п.п. 1 п. 50 разд. I Закона № 657). То есть фактически норма п.п. 298.1.5 НКУ окончательно согласована с п.п. «в» п. 184.1 НКУ.

Должникам облегчат путь к отступлению. Теперь плательщик ЕН может самостоятельно отказаться от упрощенной системы при условии, что у него погашена задолженность по налоговым обязательствам или налоговому долгу. Закон № 657 исключает эту оговорку из п.п. 298.2.2 НКУ и выходит, что плательщик может самостоятельно уйти с упрощенной системы, даже будучи должником (п.п. 2 п. 50 разд. I Закона № 657). Более того, теперь принудительный переход на уплату других налогов, определенных НКУ, допускается только после погашения налогового долга. Новая редакция п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ, связывает аннулирование регистрации плательщика ЕН не с уплатой налогового долга, а с его наличием на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов (п.п. 2 п. 50 разд. I Закона № 657). В чем-то подобное мнение о налоговом долге отстаивали в свое время и мы (читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4, с. 14).

На этом завершаем обзор «единоналожных» новаций Закона № 657 и рассмотрим остальные нововведения данного Закона.

	выводы
	Закон № 657 отменяет Свидетельство плательщика ЕН. Теперь регистрация субъекта хозяйствования в качестве плательщика будет подтверждаться извлечением из Реестра таких плательщиков. Сроки, в которые налоговый орган должен зарегистрировать плательщика ЕН, сокращаются, перечень сведений о плательщике, которые вносятся в Реестр, практически аналогичен тому, который вносился в Свидетельство. Не исключено, что при взаимодействии с контрагентами у плательщиков ЕН вместо копии Свидетельства будут требовать извлечение из Реестра плательщиков ЕН. Сроки, в которые происходит разрегистрация плательщиков ЕН, согласовывают со сроками, в которые он обязан перейти на общую систему в соответствии с п.п. 298.2.3 НКУ. Основанием для разрегистрации плательщика ЕН будет наличие налогового долга в течение двух последовательных кварталов, а не его неуплата.

Сразу отметим, что п.п. 14.1.213 НКУ, которым установлен порядок определения резидентского статуса, не изменен. Вместе с тем изменения, касающиеся «резидентства», внесли в пп. 70.1 и 170.11 НКУ.

Так, в п. 70.1 НКУ появился новый абзац, который гласит, что физлицо, которое является резидентом иностранного государства, т. е. не проживает в Украине, может быть взято на налоговый учет по месту регистрации своего пребывания (проживания) на территории Украины. А в новом абзаце п. 170.11 НКУ указано, что лицо, имеющее право постоянного проживания на территории иностранной страны, считается таким, которое не проживает в Украине.

Напомним, что физическое лицо является резидентом Украины, если оно постоянно проживает в Украине (абзац первый п.п. «в» п.п. 14.1.213 НКУ). В свою очередь, нерезидентом считается физическое лицо, которое не является резидентом Украины (п.п. 14.1.122 НКУ). Если в совокупности с новыми положениями НКУ читаем вышеприведенные нормы, то получаем логический вывод: физическое лицо, официально проживающее постоянно на территории другого государства, — нерезидент Украины. Странно, почему законодатель не внес изменения непосредственно в п.п. 14.1.213 НКУ.

Закономерно возникает вопрос: сможет ли такое физлицо при необходимости воспользоваться положениями абзаца второго п.п. «в» п.п. 14.1.213 НКУ? Здесь указаны условия, при выполнении которых лицо, имеющее место постоянного проживания в иностранном государстве, может быть признано резидентом. Так, если лицо постоянно проживает также в иностранном государстве, то оно считается резидентом, если имеет более тесные личные либо экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. Сейчас однозначно сложно ответить на данный вопрос, поскольку неясна цель законодателя (политические мотивы в расчет не берем).

Для граждан, официально проживающих постоянно за границей, очевиден один плюс — в Украине не придется декларировать иностранные доходы

Но есть и минус — при получении наследства или подарка от физлица придется заплатить 15 % (17 %).

Впрочем, не исключен и другой вариант толкования. Обратите внимание — новая норма преднамеренно добавлена в часть вторую п.п. 170.11.1 НКУ, а не приведена отдельным абзацем. Напомним, что часть вторая этого подпункта устанавливает необходимость налогообложения дивидендов, полученных из иностранных источников, по украинским ставкам с подачей годовой декларации. Возможно, депутаты хотели увязать новое понимание резидентского статуса именно и только с получением таких дивидендов. Приравнивание получателя к нерезиденту означает, что он не должен подавать годовую декларацию и платить НДФЛ с таких доходов. Налогообложение будет ограничиваться лишь правилами страны выплаты.

Каждый, кто имеет дело с ценными бумагами, помнит, что с этого года операции с ними стали объектом обложения акцизным налогом. Это касается операций по отчуждению ценных бумаг (с переходом права собственности на них) и операций с деривативами. С порядком их налогообложения и заполнения декларации вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 72, с. 26; № 13, с. 22.

Вместе с тем ряд указанных операций освобожден от налогообложения. В частности, п.п. 212.1.9 НКУ называет в их числе и операции по отчуждению акций сберегательных (депозитных) сертификатов. При этом напомним, что сберегательный (депозитный) сертификат — это ценная бумага, которая подтверждает (ст. 13 Закона № 3480):

1) сумму взноса, внесенную в банк;

2) право вкладчика (собственника сертификата) получить с истечением установленного срока сумму вклада и процентов в банке, выдавшем этот сертификат.

Но заметьте: об акциях сберегательных сертификатов в Законе № 3480 нет ни слова. По этой причине непонятно, какие вообще операции подпадают под указанное освобождение. И правда: оно ведь говорит не о сберегательных (депозитных) сертификатах, а именно об акциях таких сертификатов. О них же, как отмечалось, законодательство умалчивает.

Благо, законодатель признал, что в п.п. 212.1.9 НКУ допущена ошибка, и исправил ее. Он сделал это, добавив запятую между терминами «акций» и «сберегательных (депозитных) сертификатов».

Так что теперь указанный пункт устанавливает освобождение, в частности, для операций по отчуждению акций, сберегательных (депозитных сертификатов)

Обратите внимание: данная правка не только внесла ясность в отношении сберегательных (депозитных) сертификатов, но и установила новое освобождение. Как видите, теперь оно распространяется и на операции по отчуждению любых акций. То есть акций не только частных, но и публичных акционерных обществ. До этого момента освобождение касалось лишь акций частных акционерных обществ. Но, к слову, вполне вероятно, что законодатель и здесь допустил ошибку. Ведь исключение настолько широкого перечня операций ставит под вопрос целесообразность «ценнобумажного» акциза. Кроме того, данная мысль подтверждается и тем, что законодатель не исключил из перечня освобожденных операций в п.п. 212.1.9 НКУ отдельное упоминание об акциях частных акционерных обществ. Так что не исключаем, что в будущем эта льгота (т. е. освобождение в отношении операций с любыми акциями) будет отменена. Но пока этого не случилось, ею можно свободно пользоваться (разумеется, с даты вступления в силу Закона № 657).

Порядок и момент уплаты налога на утилизацию транспортных средств прописан, в частности, в п. 250.5 НКУ. При этом в нем указано, что плательщики, определенные п.п. 240.6.1 п. 240.2¹ НКУ, уплачивают этот налог до или в день подачи таможенной декларации. Если вы посмотрите на эти ссылки, то сразу же обнаружите в них ошибку. Тем более, эта ошибка будет очевидной, если вы проследуете по п.п. 240.6.1 НКУ, — ведь в этом пункте названы лица, которые не являются плательщиками «утилизационного» налога.

Законодатель исправил эту оплошность. Он заменил ссылку «п.п. 240.6.1» на «п.п. 240.2¹.1 НКУ». Теперь все на своих местах. То есть в указанном порядке «утилизационный» налог должны уплачивать лица, которые ввозят на таможенную территорию Украины транспортные средства и/или кузовы к ним в таможенном режиме импорта (кроме кузовов товарной категории 8707 10 10 УКТ ВЭД). Об «утилизационном» налоге вы можете прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 68, с. 16.

В НКУ предусмотрено освобождение от обложения НДС и акцизным налогом ряда операций с автомобилями скорой помощи (товарной позиции 8703 УКТ ВЭД). А именно операций по поставке (НДС) и импорту (НДС, акцизный налог). При этом такие автомобили должны предназначаться для использования заведениями здравоохранения и оплачиваться за счет государственного/местных бюджетов или по заказу соответствующих распорядителей бюджетных средств.

Срок действия данных льгот ограничен. При этом он закончился еще 31.12.2012 г. Но Закон № 657 продлил его. Так что указанные операции будут освобождаться от обложения НДС и акцизным налогом еще с 1 декабря 2013 года до 1 января 2015 года.

Закон № 657 внес и другие, менее заметные изменения. Перечислим главные из них:

1. В п.п. 14.1.89¹ НКУ указано, что термин «кооперативные выплаты» применяется в понимании Закона Украины «О сельскохозяйственной кооперации» от 17.07.97 г. № 469/97-ВР (далее — Закон № 469). После изменений этот подпункт ссылается на Закон Украины «О кооперации» от 10.07.2003 г. № 1087-IV. Это логично, ведь после изложения Закона № 469 в новой редакции определение этого термина исчезло из него.

2. К числу связанных лиц абз. «з» п.п. 14.1.159 НКУ относит в том числе и детей: совершеннолетних, несовершеннолетних, в том числе усыновленных. Теперь он будет отдельно указывать и на малолетних детей. Напомним, что таковыми являются дети, возраст которых не достиг 14 лет (ч. 1 ст. 31 ГКУ).

3. В п. 32.2 НКУ перечислены формы, в которых может производиться изменение срока уплаты налога. При этом в их числе назван и налоговый кредит. Понятно, что данная норма является «мертвой». Ведь налоговый кредит в том виде, в котором он применяется в НКУ, не имеет ничего общего с изменением срока уплаты налогов. Поэтому логично, что законодатель решил убрать данный термин из этого перечня.

4. Законодатель также подкорректировал: определение налоговой консультации (п.п. 14.1.172 НКУ); право плательщиков на обжалование действий/бездействия налоговиков (п.п. 17.1.7 НКУ); функции налоговиков (п.п. 19¹.1.31 НКУ), а также некоторые другие нормы (п. 64.7, 121.1 НКУ). Также он заменил в нескольких местах термин «основные фонды» на «основные средства» (п.п. 14.1.82, п.п. 14.1.97, п.п. 94.19.9 НКУ). В большинстве своем все эти правки логичны, но каких-то реальных изменений из-за этого вы не почувствуете.

5. В п. 63.3 НКУ появилось уточнение, что Миндоходов может принять решение об изменении основного места учета лишь в отношении крупных налогоплательщиков.

6. Изменения в п. 68.1 НКУ предусматривают, что госрегистратор должен передавать налоговикам сведения о госрегистрации (в том числе госрегистрации прекращения юрлица или предпринимательской деятельности физлица) в день такой госрегистрации. До изменений этот пункт предписывал подавать такие сведения не позднее следующего рабочего дня.

7. Также Закон № 657 добавил в п. 99.7 НКУ ссылку на погашение налогового долга и указание на то, что ст. 99 НКУ распространяется в том числе и на малолетних детей (в том же порядке и объеме, что и для несовершеннолетних лиц).

8. После того, как плательщик получил акт проверки, он в течение 5 рабочих дней имеет право подать контролерам недостающие документы. А именно документы, которые указаны в акте как отсутствующие (п. 44.7 НКУ). Законодатель подкорректировал эту формулировку. Теперь данный пункт указывает на документы, подтверждающие показатели, которые отражены в налоговой отчетности. В целом это логично. Ведь проверяющие могут не выявить всех недостающих документов и, соответственно, не указать их в акте.

	выводы
	Законодатель внес изменения в отношении постановки на налоговый учет физлиц-нерезидентов и резидентского статуса физлиц. Внесено уточнение в «ценнобумажный» акциз. Оно ставит точку в вопросе об освобождении операций по отчуждению сберегательных (депозитных) сертификатов. Но возник и другой вопрос: в части освобождения от «ценнобумажного» акциза операций с акциями публичных акционерных обществ. Продлено с 01.12.2013 г. до 01.01.2015 г. освобождение от обложения НДС/акцизным налогом операций с автомобилями скорой помощи (п.п. 25 подразд. 2 и п. 4 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).