Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Реестр налоговых накладных: 10 ответов на наболевшее

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Октябрь, 2013/№ 80
В избранном В избранное
Печать
Статья

Реестр налоговых накладных: 10 ответов на наболевшее

Традиция вносить операции по купле-продаже в определенные «реестры» имеет давнюю историю. Например, в древнем Израиле при покупке составляли купчее письмо, которое затем хранили в запечатанном сосуде. Упоминание об этом содержится на страницах Библии (Иеремия 32:8-14). Таким образом, предусматривалось сделать невозможными дальнейшие изменения в одностороннем порядке в условиях договора. То есть запечатанное купчее письмо было своеобразным «актом сверки» и разоблачало манипуляции продавца или покупателя, в том числе фискальные.

В наше время, в украинских реалиях, эту функцию выполняет, в частности, Реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр).

Максим Нестеренко, налоговый эксперт

 

Недавно в связи с утверждением нового порядка ведения Реестра мы уже посвящали ему тематический номер («Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 47). Однако проблемы, касающиеся заполнения Реестра, снова и снова вызывают вопросы у наших читателей. Что же, мы всегда рады на них ответить!

«Необъектные» операции

1. Как в Реестре (в разделах I и II) отражаются операции, не являющиеся объектом обложения НДС?

Из порядка заполнения Реестра следует, что информация об операциях, не являющихся объектом обложения НДС согласно ст. 196 НКУ, также должна быть отражена в Реестре (п. 5 разд. I Порядка № 1340). В то же время на необъектные поставки налоговые накладные не выписываются, в Реестр продавца (раздел I) они попадают на основании документов бухгалтерского учета (п.п. 1.4 разд. III Порядка № 1340). При этом в графе 4 раздела I Реестра проставляется сокращенное обозначение «БО» (п.п. 2.4 разд. III Порядка № 1340). Соответственно, у покупателя данные бухгалтерских документов отражаются в разделе II Реестра, поскольку именно они удостоверяют факт необъектного приобретения товаров/услуг.

Особенности отражения в Реестре продавца и покупателя необъектных поставок для большего удобства приведем в таблице.

Реестр продавца

Реестр покупателя

Графа раздела I

Что проставляется

Графа раздела II

Что проставляется

1

2

3

4

графа 1

порядковый номер записи в Реестре

графа 1

порядковый номер, который соответствует порядковому номеру в Реестре и проставляется также в графе 4

графы 2, 3

соответствующие реквизиты документа бухгалтерского учета

графы 2, 3

соответствующие даты получения и выписки документа

графа 4

«БО»

графа 5

«БО»

графа 5

наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица-предпринимателя) покупателя

графа 6

наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица-предпринимателя) поставщика

графа 6

ИНН покупателя*

графа 7

ИНН поставщика*

графы 7, 11

общая сумма поставки товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения

графа 8

общая сумма покупки

графы 8, 9, 10, 12, 13

проставляется нуль («0»)

графы 9, 11, 13, 15

стоимость приобретенных товаров/услуг в зависимости от их дальнейшего использования

графы 10, 12, 14, 16

проставляется нуль («0»)

* В этих графах налоговики в консультации в разд. 101.21 ЕБНЗ рекомендуют проставлять нуль («0»). Однако на практике сервер Миндоходов не пропускает электронные копии реестров, в которых ИНН поставщика обозначен как «0». В связи с этим в этой графе следует указывать ИНН контрагента. Узнать этот ИНН можно несколькими способами, в частности в Реестре плательщиков НДС, размещенном на официальном сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/reestr), по коду ЕГРПОУ или по полному названию плательщика.

 

Именно такой порядок отражения необъектных поставок рекомендуют применять налоговые органы (см. консультацию в разд. 101.21 ЕБНЗ).

Сразу заметим: в Реестре отражаются только те «необъектные» операции, которые соответствуют понятиям «поставка товаров» и «поставка услуг» (пп. 14.1.191, 14.1.185 НКУ). Помня об этом принципе, обратимся к некоторым конкретным «необъектным» операциям, о которых вы нас спрашиваете. Для того чтобы вам было удобнее, мы решили сгруппировать эти вопросы по однотипности ответов.

Банковские операции

2. Отражаются ли в Реестре банка операции по выплате ему процентов по кредиту, а также суммы, уплаченные банку за пользование овердрафтом?

Услуги по предоставлению займа относятся к НДС-«необъектным» операциям (п.п. 196.1.5 НКУ). Банковский кредит подпадает под определение финансового кредита, характерной его особенностью является платность (п.п. 14.1.258 НКУ; п.п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах). В то же время проценты классифицируются как плата за предоставление услуги по временному пользованию денежными средствами (ст. 1048 ГКУ; п.п. 6 ст. 4 Закона о финуслугах). Следовательно, предоставляя услуги по кредитованию, банк осуществляет поставку услуг в понимании п.п. 14.1.185 НКУ.

Таким образом, при выплате процентов банку по кредиту имеет место приобретение финансовой услуги, а это означает, что такая операция должна отражаться банком в разделе I Реестра

Такого же мнения придерживаются и налоговики в своей консультации из ЕБНЗ, разд. 101.21. При этом в графе 6 «индивидуальный налоговый номер», по нашему мнению, указывается ИНН клиента.

В то же время заметим: в той же консультации в ЕБНЗ, разд. 101.21 налоговики утверждают, что клиент банка — плательщик НДС, уплачивающий банку проценты по договорам кредитования, эту операцию в Реестре не отражает. Чем такая позиция обоснована, мы понять не можем. Ведь имеет место факт поставки услуг, и эта поставка должна быть отражена в Реестре как поставщика (банка), так и приобретателя (клиента). Таким образом, рекомендуем заемщикам в случае уплаты процентов за кредит все же отражать эту операцию в разделе II своего Реестра как необъектную поставку. При этом в графе 7 «индивидуальный налоговый номер» следует отражать ИНН банка.

Что касается овердрафта, то на сегодня действующего нормативного документа, который определял бы этот термин, в отечественном законодательстве нет. Однако существует его определение в Плане счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденном постановлением Правления НБО от 21.11.1997 г. № 388, и в Положении о порядке эмиссии платежных карточек и осуществлении операций с их применением, утвержденном постановлением Правления НБО от 19.04.2005 г. № 137. Эти оба документа теперь утратили силу, но для нас важно, что в обоих из них овердрафт был определен как разновидность кредитования.

И более того: в общепринятом понимании овердрафтом (англ. overdraft — превышение лимита, перерасход) называют кредитование банком расчетного счета клиента для оплаты им расчетных документов в условиях недостачи или отсутствия на расчетном счете клиента-заемщика средств. В таком случае банк списывает средства со счета клиента в полном объеме, т. е. автоматически предоставляет клиенту кредит на сумму, превышающую остаток средств.

С учетом этого, плата за пользование овердрафтом является платой за предоставление финансовой услуги (п.п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах). Следовательно, получение платы за приобретение услуги по пользованию овердрафтом (по аналогии с обычным кредитом) также должно отражаться в разделе I Реестра банка и разделе II Реестра клиента.

 

3. Отражаются ли в Реестре клиента комиссионные платежи банка за международный перевод?

Как вы уже знаете, не являются объектом обложения НДС, однако отражаются в Реестре операции по расчетно-кассовому обслуживанию (п.п. 196.1.5 НКУ). Перечень типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию утвержден постановлением Правления Национального банка Украины от 15.11.2011 г. № 400 (см. также консультацию в ЕБНЗ, разд. 101.02).

Если мы посмотрим на этот перечень, то увидим, что разнообразные комиссионные платежи банка за международный перевод вполне подпадают под п. 3.5 («выполнение операций по переводу средств с помощью систем дистанционного обслуживания») или под п. 5.3 («прием от физических и юридических лиц наличности национальной и иностранных валют для перевода и выплаты получателю суммы перевода в наличной форме»).

Таким образом, поскольку комиссионные платежи банка за международный перевод подпадают под определение расчетно-кассового обслуживания, они должны отражаться в разделе II Реестра клиента

Порядок отражения таких операций является стандартным для всех «необъектных» операций, к тому же вы недавно имели возможность конкретно с ним ознакомиться (читайте ответ на вопрос в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 50, с. 44). Здесь только заметим, что в графе 7 раздела II Реестра, по нашему мнению, следует проставлять не «0» (как рекомендуют налоговики), а ИНН банка.

 

4. Отражаются ли в Реестре суммы полученных плательщиком процентов по депозиту?

Еще раз напомним, что в Реестре отражаются исключительно те операции, которые являются поставкой товаров или услуг (пп. 14.1.191, 14.1.185 НКУ). Поскольку о поставке товаров здесь не может идти речь априори, напомним, что под поставкой услуг понимают любую операцию, которая не является поставкой товаров, или другую операцию по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставлению других имущественных прав по таким объектам права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

Понятно, что выплата процентов по депозиту не соответствует определению поставки услуг, а следовательно, не отражается ни в Реестре банка, ни в Реестре клиента. Согласны с таким подходом и налоговые органы (см. консультацию в ЕБНЗ, разд. 101.21).

Налоговая накладная не получена

5. Записывается ли в Реестр не предоставленная подрядчиком налоговая накладная (если стороны подписали акт выполненных работ и это событие является первым)? Если записывается, то в каком порядке сумма НДС по такой непредоставленной накладной отражается в налоговой декларации?

Дело в том, что и ст. 198, и ст. 201 НКУ предусматривают, что налоговый кредит возможен только в случае получения надлежащим образом оформленной налоговой накладной. Единственный случай, предусмотренный НКУ, когда можно отразить налоговый кредит по непредоставленной налоговой накладной, — это жалоба на поставщика (п. 201.10 НКУ). Подробно об этом вы можете прочитать в тематическом номере, посвященном декларации по НДС: «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 77, с. 46.

В разделе II Реестра налоговая накладная отражается только по дате фактического получения (п. 2.1 разд. IV Порядка № 1340). Поэтому налоговая накладная отражается в Реестре в том периоде, в котором она была получена. Следовательно, пока нет полученной налоговой накладной — нет и записи в разделе II Реестра.

Другое дело, если в раздел II Реестра вносится информация о жалобе на поставщика. В этом случае следует знать, что:

— в графе 5 делается отметка «ЗП» (п.п. 2.4 разд. IV Порядка № 1340);

— в графах 6, 7 указываются реквизиты поставщика (наименование, ИНН), на которого подается жалоба.

Другие графы заполняются без особенностей.

 

6. Предприятие — плательщик НДС, который отчитывается помесячно. Первичный документ (акт выполненных работ) подписан в августе, но в бухгалтерию он (как и налоговая накладная) попал в сентябре. Каким месяцем должна отражаться в Реестре эта налоговая накладная? Изменится ли ответ на этот вопрос, если речь будет идти о плательщике, который отчитывается поквартально?

Как вы уже могли заметить из предыдущего вопроса, период отражения полученной налоговой накладной в Реестре не обязательно совпадает с периодом, в котором возникает право на налоговый кредит. По общему правилу в Реестре налоговая накладная отражается в периоде фактического получения, независимо от периода, в котором возникает право на налоговый кредит.

Причем плательщик ПДВ-«месячник» может не переживать о поводу того, что право на налоговый кредит у него возникло в августе, а он воспользовался им в сентябре. Ведь право на налоговый кредит сохраняется за покупателем в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной (п. 198.6 НКУ).

Что же касается «квартальщика», то следует помнить, что он составляет и подает Реестр в общем порядке, т. е. ежемесячно (п. 201.15 НКУ). Таким образом, для него никаких особенностей отражения этой операции в Реестре не будет. То есть в Реестр налоговая накладная также попадет в сентябре.

Исправление ошибок

7. Предприятие в августе подало уточняющий расчет к декларации за июль 2013 года, в котором уточнило (увеличило) налоговые обязательства по двум незадекларированным налоговым накладным. Должно ли предприятие отражать эти налоговые накладные в Реестре налоговых накладных?

В случае, когда налоговая накладная выписана, но не отражена в Реестре и в декларации, отражение ее в Реестре осуществляется в порядке исправления ошибок. Следовательно, в Реестре такие накладные найдут свое отражение именно в августе — в том периоде, когда был подан уточняющий расчет. Отражать эти налоговые накладные в «июльском» Реестре — в порядке уточнения — не нужно.

Дело в том, что Реестр имеет существенную особенность, принципиально отличающую его от других компонентов НДС-отчетности. А именно: если в Реестре исправляются ошибки, допущенные при заполнении Реестра за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, то это не вызывает необходимости формирования уточняющих Реестров. Кроме того, как разъясняют налоговики, плательщику не нужно подавать копию Реестров вместе с уточняющим расчетом, поскольку копии Реестров, которые подаются им вместе с декларацией по НДС за соответствующий отчетный период, в итогах ежедневно зарегистрированных операций содержат в том числе показатели, включенные в уточняющие расчеты (см. ЕБНЗ, разд. 101.21).

Именно с целью избежания подачи уточняющих расчетов к Реестрам форма Реестра (как раздел I, так и раздел II) содержит отдельную итоговую строку «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період», а в п. 1 разд. V Порядка № 1340 предусмотрено: плательщики при определении итогов ежедневно зарегистрированных операций отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов по каждому разделу.

Таким образом, налоговые накладные, которые не включены в Реестры прошлых налоговых периодов, находят свое отражение в Реестре того периода, в котором составлены уточняющие расчеты

То есть в нашем случае это «августовский» Реестр. Причем, поскольку исправление ошибки повлияло на показатели декларации, в «августовском» Реестре к обозначению налоговых накладных добавляется буква «У» (например, ПНПУ — в случае уточнения бумажной налоговой накладной или ПНЕУ — в случае уточнения электронной накладной).

Подробнее о порядке исправления ошибок в Реестре вы можете узнать из тематического номера «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 47. В этом номере вопросу исправления ошибок посвящена отдельная статья.

Корректировка налогового кредита

8. Каков порядок отражения в Реестре корректировки налогового кредита на основании расчета корректировки к налоговой накладной на приобретение товара?

Особенности НДС-учета при возвратах оговаривает специальная ст. 192 НКУ, предусматривающая возможность проведения корректировки налогового кредита при возврате товара, предоплаты. Основанием для проведения корректировки является расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной), который покупатель должен получить от поставщика и подписать. Данные такого расчета отражаются в разделе II Реестра следующим образом:

— в графе 1 проставляется номер записи расчета;

— в графе 2 указывается дата получения расчета;

— в графы 3 и 4 переносятся соответствующие реквизиты расчета;

— в графе 5 указывается вид документа — «РКП» (к налоговой накладной, составленной на бумажных носителях) или «РКЕ» (к налоговой накладной, составленной в электронном виде);

— в графах 6 и 7 указываются соответственно наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица-предпринимателя) поставщика и его ИНН;

— в графе 8 указывается общая сумма, включая НДС, со знаком «-»;

— в графе 9 — стоимость приобретения без НДС со знаком «-»;

— в графе 10 проставляется сумма НДС со знаком «-».

На примере корректировки налоговой накладной на приобретение товаров мы определили общий порядок отражения в Реестре расчета корректировки. Обратимся теперь к более специ­фической ситуации.

 

9. Оператор мобильной связи направляет расчет корректировки (уменьшения налогового кредита) к налоговой накладной, датированный последним днем месяца. Предприятие получает его в следующем месяце. В каком налоговом периоде этот расчет отражается в Реестре? Для чего в налоговой накладной, которую выписывает мобильный оператор, отдельно выделена сумма пенсионного сбора? Нужно ли эту сумма отражать в Реестре и если нужно, то как?

Из предыдущих вопросов этой статьи вы уже знаете, что документ (в этом случае — расчет корректировки) вносится в раздел II Реестра по дате фактического получения (п. 2.1 разд. IV Порядка № 1340). То есть было бы логичным включать полученный расчет корректировки в Реестр за тот месяц, в котором он был получен. Однако налоговики в некоторых своих консультациях настаивают, что налоговая накладная должна отражаться в Реестрах продавца и покупателя одновременно (см. ЕБНЗ, разд. 101.21).

Поэтому лучше будет все же отразить этот расчет корректировки в Реестре того месяца, когда он был выписан мобильным оператором. Тем более сделать это несложно, поскольку в Реестре этот расчет будет отражен последним числом месяца, а на момент получения такого расчета предельный срок подачи налоговой отчетности, как правило, еще не истек.

К тому же такой подход позволит устранить расхождение между отражением расчета в Реестре и его отражением в декларации. Ведь налоговики разъясняют, что уменьшение налогового кредита осуществляется независимо от факта получения расчета корректировки (см. консультацию в ЕБНЗ, разд. 101.07). То есть налоговый кредит в любом случае должен быть уменьшен в том месяце, в котором мобильный оператор выписывает расчет корректировки.

Теперь относительно пенсионного сбора, включенного в стоимость услуг мобильной связи. По отражению этой суммы в Реестре конкретные разъяснения налоговых органов на сегодняшний день отсутствуют. Однако, руководствуясь вышеприведенной логикой налоговиков (см. вопрос 4, касающийся депозита), мы можем с уверенностью сказать, что уплата пенсионного сбора как обязательного платежа не является поставкой услуг. Следовательно, и в Реестре эту сумму отражать не нужно ни мобильному оператору, ни его клиентам.

Зачем же тогда пенсионный сбор указан отдельной суммой в налоговой накладной? Объясняется это очень просто: сумма пенсионного сбора за услуги мобильной связи не включается в базу обложения НДС (п. 188.1 НКУ). А следовательно, если сумма пенсионного сбора не будет выделена отдельно, она больше нигде не будет фигурировать и не будет учтена в общей сумме к уплате.

 

10. Как отражать в Реестре лист корректировки, по которому таможенный орган изменяет импортеру сумму налогового обязательства по НДС?

Сначала выясним, какую позицию теперь занимают налоговики в отношении корректировки налогового кредита на основании листа корректировки*. Раньше налоговики хотя и не прямо, но признавали право плательщика увеличивать налоговый кредит в случае доначисления НДС таможенным органом (см., например, письмо ГНСУ от 30.11.2011 г. № 6445/6/15-3415-26). Теперь же позиция налоговых органов в этом вопросе стала значительно жестче. Так, в свежей консультации в ЕБНЗ, разд. 101.10 налоговики утверждают: вывод об обоснованном праве сформировать налоговый кредит за счет доначисленных контролирующим органом налоговых обязательств можно сделать в случае подачи в такой орган надлежащим образом оформленных грузовых таможенных деклараций. То есть, по логике этого разъяснения, собственно факт доначисления налоговых обязательств автоматически права на увеличение налогового кредита не дает.

* Детально о значении листа корректировки читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 22, с. 40.

И более того: отвечая на вопрос о праве на налоговый кредит за счет доначисленных таможенными органами налоговых обязательств, специалисты Миндоходов вообще высказываются против этого (см. вопрос 1 «Горячей линии», проведенной специалистами Миндоходов на тему «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость»)**. Мотивируется такая категоричность тем, что такой налоговый кредит якобы не подтвержден ни одним из предусмотренных законодательством документов. Однако согласиться с такой логикой нельзя, поскольку лист корректировки (в случае его оформления) становится неотъемлемой частью таможенной декларации.

** Ознакомиться с ответами налоговиков в этой «Горячей линии» вы можете в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 35, с. 67 или на официальном сайте Миндоходов: http://minrd.gov.ua/garyacha-liniya/111299.html.

Что касается внесения соответствующей информации в Реестр выданных и полученных налоговых накладных, то с учетом Порядка № 1340, а также «старых» разъяснений налоговиков по поводу включения таможенных деклараций при импорте товаров в прежнюю форму Реестра раздел II нового Реестра в этой ситуации можно заполнить так:

— в графе 1 проставить номер записи, который переносится на лист корректировки;

— в графе 2 привести дату получения листа корректировки;

— в графе 3 указать дату оформления листа корректировки;

— в графе 4, поскольку лист корректировки является неотъемлемой частью таможенной декларации, зафиксировать номер такой таможенной декларации, в частности последние шесть знаков ее порядкового номера;

— в графе 5 привести обозначение «МДП» (если таможенная декларация была составлена на бумажном носителе) или «МДЕ» (если была оформлена электронная таможенная декларация);

— в графе 6 проставить страну нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество /при наличии/ — для физического лица) нерезидента;

— в графе 7 указать условный индивидуальный налоговый номер «300000000000». Если товары, приобретенные у нерезидента, не предназначались для использования в хоздеятельности или были приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ, в этой графе приводится условный индивидуальный налоговый номер «200000000000»;

— в графе 8 со знаком «+» привести общую сумму корректировки стоимости товаров, включая НДС;

— в графе 9 со знаком «+» указать сумму корректировки стоимости товаров без НДС;

— в графе 10 со знаком «+» проставить сумму НДС, определенную исходя из суммы корректировки стоимости товаров, приведенной в графе 9, т. е. сумму доплаты, указанную в колонке «Сумма» раздела III листа корректировки.

Впрочем, поскольку этот порядок не является нормативно определенным, весьма возможно, что налоговые органы будут настаивать на ином порядке заполнения некоторых граф. Поэтому надеемся наконец получить от них разъяснение по внесению листа корректировки в Реестр.

На этом завершаем наши ответы на ваши наиболее популярные вопросы, касающиеся Реестра налоговых накладных. Желаем вам успехов в его заполнении!

 

выводы


img 1
 
 
  • В случае отражения в Реестре «необъектных» поставок в графах Реестра, предназначенных для ИНН контрагента, следует указывать именно этот ИНН, а не проставлять нуль, как рекомендуют налоговики.

  • В Реестре отражаются документы только по тем «необъектным» операциям, которые соответствуют определению поставки товаров и услуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 НКУ).

  • Налоговая накладная в общем случае отражается в Реестре по дате фактического поступ­ления. Однако налоговики иногда настаивают, чтобы продавец и покупатель отражали налоговую накладную в своих Реестрах одновременно.

  • В случае уточнения декларации за прошлый период Реестр такого прошлого периода не уточняется, а информация о таком уточнении попадает в Реестр отчетного периода.

  • Налоговики склоняются к тому, что плательщик не имеет права увеличивать «импортный» налоговый кредит в случае доначисления «импортного» НДС. Разъяснений по отражению в Реестре листа корректировки к таможенной декларации на данный момент нет.

 

Документы статьи

  1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  2. ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

  3. Порядок № 1340 — Порядок ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 17.12.2012 г. № 1340.

  4. Закон о финуслугах — Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно