Как отражается в учете безнадежная задолженность?
Представим ситуацию. Предприятие до вступления в силу НКУ (в части НДС — до 01.01.2011 г., в части налога на прибыль — до 01.04.2011 г.) в адрес контрагента отгрузило товары (выполнило работы, предоставило услуги). Контрагент за полученные товары (работы, услуги) до сих пор не рассчитался. Срок исковой давности по возникшей задолженности истек, в связи с чем она получила статус безнадежной.
Такая же история может быть и с задолженностью по авансам (предоплатой) за товары (работы, услуги). Если срок исковой давности по ней истек, но товары (работы, услуги) так и не были поставлены, то эта задолженность тоже становится безнадежной.
Задача бухгалтера — правильно отразить такую переходную задолженность в своем налоговом учете. О том, как это сделать, мы недавно подробно рассказывали на страницах нашего издания (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 33). Однако, поскольку порядок такого отражения имеет определенные особенности, от читателей в редакцию продолжают поступать вопросы по «переходно-безнадежной» теме. По вашим просьбам мы вновь уделяем ей внимание.
Чтобы вам легче было ориентироваться, порядок отражения безнадежной задолженности в налоговом учете сторон приведем в форме таблиц.
Таблица 1. Налоговый учет «товарной» безнадежной задолженности
Действие/событие | Дебиторская задолженность продавца по отгруженным товарам (выполненным работам, предоставленным услугам) | Кредиторская задолженность покупателя по полученным товарам (работам, услугам) | ||
налог на прибыль | НДС | налог на прибыль | НДС | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Отгрузка/получение товаров (работ, услуг) | до 01.04.2011 г. | до 01.01.2011 г. | до 01.04.2011 г. | до 01.01.2011 г. |
Валовые доходы — 10000 грн.; валовые расходы с учетом п. 5.9 Закона о налоге на прибыль — 10000 грн. | Налоговые обязательства — 2000 грн. | Валовые расходы с учетом п. 5.9 Закона о налоге на прибыль — 10000 грн. | Налоговый кредит — 2000 грн. | |
Истечение срока исковой давности | с 01.04.2011 г. | с 01.01.2011 г. | с 01.04.2011 г. | с 01.01.2011 г. |
Расходы с учетом НДС — 12000 грн. (стр. 06.4.4 приложения IВ к стр. 06 декларации по налогу на прибыль предприятия*) | — | Доходы с учетом НДС — 12000 грн. (стр. 03.25 приложения IД к стр. 03 декларации по налогу на прибыль предприятия) | Налоговый кредит не корректируется** | |
* При условии создания резерва сомнительных долгов (п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ) (а в части, для которой созданного резерва оказалось недостаточно, — в строке 06.4.35 приложения IВ к строке 06 декларации по налогу на прибыль предприятия). ** Хотя специалисты Миндоходов склоняются к проведению корректировки налогового кредита по НДС (см. консультации в разделах 101.21, 101.23 ЕБНЗ). |
Таблица 2. Налоговый учет безнадежной задолженности по авансам
Действие/событие | Кредиторская задолженность продавца по полученному авансу | Дебиторская задолженность покупателя по оплаченным, но не полученным товарам (работам, услугам) | ||
налог на прибыль | НДС | налог на прибыль | НДС | |
Получение/перечисление аванса | до 01.04.2011 г. | до 01.01.2011 г. | до 01.04.2011 г. | до 01.01.2011 г. |
Валовые доходы — 10000 грн. | Налоговые обязательства — 2000 грн. | Валовые расходы — 10000 грн. | Налоговый кредит — 2000 грн. | |
Истечение срока исковой давности | с 01.04.2011 г. | с 01.01.2011 г. | с 01.04.2011 г. | с 01.01.2011 г. |
Доходы на сумму НДС — 2000 грн. (стр. 03.25 приложения IД к стр. 03 декларации по налогу на прибыль предприятия) | Налоговые обязательства корректируются* | Расходы на сумму НДС — 2000 грн. (стр. 06.4.35 приложения IВ к стр. 06 декларации по налогу на прибыль предприятия) | Налоговые обязательства — 2000 грн. (стр. 1 декларации по НДС)** | |
* Хотя специалисты Миндоходов выступают против корректировки налоговых обязательств по НДС (см. консультацию в разделе 101.05 ЕБНЗ). ** Подтверждает это и консультация специалистов Миндоходов в разделе 101.16 ЕБНЗ. |
Материал подготовила
Наталья Белова, налоговый эксперт