Возвращаете аванс неплательщику НДС? Смело корректируйте свои налоговые обязательства!
| Наше предприятие — плательщик НДС получило предоплату за товар от неплательщика НДС. Товар мы так и не поставили. Через время договор был расторгнут, а предоплата возвращена. Можем ли мы в таком случае откорректировать обязательства по НДС? (г. Харьков) |
Уже не в первый раз мы возвращаемся к данному вопросу*. И неспроста. Мало того, что п. 192.2 НКУ сформулирован сложно, так еще и налоговики подливают масла в огонь, периодически меняя свой подход. Поэтому объяснима и популярность этого вопроса среди подписчиков. Благо сегодня нам есть чем вас порадовать.
Общий порядок корректировки объемов поставки и НДС-последствий прописан в п. 192.1 НКУ. Он применяется при изменении суммы компенсации, возврате товаров или предоплаты. В нашем случае поставщик возвращает предоплату, а потому вроде бы он вправе откорректировать НДС-обязательства (если он отразил их по дате получения данной суммы). Но не все так просто.
Как вы уже заметили, покупателем выступает неплательщик НДС, а для таких корректировок в п. 192.2 НКУ прописаны определенные ограничения. В нем сказано, что при изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных неплательщикам НДС**, поставщик вправе уменьшить НДС-обязательства лишь при одновременном соблюдении двух условий:
1) ранее поставленные товары возвращены в собственность продавца;
2) получателю предоставлена полная денежная компенсация стоимости таких товаров.
Но действует ли подобное ограничение в нашем случае? Мы традиционно считаем, что нет. Ведь только присмотритесь: в п. 192.2 НКУ говорится о возврате товаров, в то время как в данной ситуации они еще даже не отгружены! Кроме того, несложно заметить, что п. 192.2 НКУ затрагивает изменение компенсации, но умалчивает о возврате предоплаты. И это при том, что п. 192.1 НКУ выделяет ее отдельно. Еще один весомый аргумент: поставка товара так и не произошла, а потому говорить об объекте обложения НДС не приходится. Так что делаем вывод: данное ограничение на нашу ситуацию не распространяется, а значит, к ней должны применяться общие правила п. 192.1 НКУ. Таким образом, если вы возвращаете аванс покупателю — неплательщику НДС, то имеете полное право откорректировать отраженные ранее обязательства по НДС.
Отдельного внимания заслуживает подход налоговиков. К сожалению, он похож на исправно работающий маятник: то они против такой корректировки, то за. Причем такая смена мнений происходила уже несколько раз. В сентябре в Единой базе налоговых знаний появилась очередная консультация по этому поводу (см. на с. 41). К счастью, с положительным для нас (и вас☺) выводом: они признали право поставщика на такую корректировку.
Но положителен не только сам вывод, но и аргументы налоговиков. В частности, они указали, что пересмотр цены и возврат аванса нужно обособлять друг от друга. И это верно: ведь выше мы уже говорили, что в п. 192.2 НКУ речь идет лишь об изменении компенсации, в то время как другие операции в нем не названы. Более того, если налоговики будут последовательными, то аналогичный вывод они должны сделать и для ситуации с возвратом неплательщиком НДС неоплаченного товара. Надеемся, так и будет. С нашим мнением по этому вопросу вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 68, с. 45.
Виталий Смердов, налоговый эксперт
* Читайте об этом, в частности, в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 16, с. 34.
** Причем роль играет именно то, что покупатель является неплательщиком НДС на дату покупки. Поэтому данное ограничение будет работать даже в том случае, если на дату корректировки такой покупатель уже зарегистрируется плательщиком НДС.
