Исправляем ошибку за апрель 2011 г.: в какой сумме «самоштраф»?
| В сентябре мы обнаружили ошибку, допущенную в декларации по НДС за апрель 2011 года. Решили ее исправить, но столкнулись с вопросом: можем ли мы в таком случае рассчитывать на 1-гривневый «самоштраф» или же его придется уплатить в полном размере? (г. Львов) |
По нашему мнению, это возможно. Почему? Читайте далее!
Вы выявили ошибку, допущенную в предыдущем периоде (а именно в декларации за апрель 2011 года). Понятно, что ее нужно исправить, тем более, что срок давности по ней еще не прошел (читайте о нем на с. 9). Для этого вы можете использовать один из двух способов: или подать уточняющий расчет*, или отразить исправление в текущей декларации (в таком случае уточняющий расчет играет роль приложения). При этом, кроме недоплаты, вам придется уплатить и «самоштраф». Его сумма отражается в строке 26 уточняющего расчета. В общем случае он составляет 3 % (при исправлении в уточняющем расчете) или 5 % (при исправлении в текущей декларации). В то же время напомним, что для нарушений налогового законодательства, совершенных в периоде с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., предусмотрена специальная льгота. Штрафы за такие нарушения применяются в размере не больше 1 гривни (п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Но распространяется ли это правило на данную ситуацию?
* Заметьте, что уточняющий расчет нужно подавать по действующей на данный момент форме, то есть утвержденной приказом Минфина от 25.11.2011 г. № 1492 (в редакции приказа Минфина от 17.12.2012 г. № 1342).
Как мы уже говорили, да. Вот наши аргументы. Во-первых, названное освобождение применяется к любым нарушениям налогового законодательства. В частности, к нарушениям, связанным с исчислением налоговых обязательств, что как раз и произошло в нашем случае.
Во-вторых, обратите внимание на период. Чтобы льгота по штрафам «заработала», нарушение должно быть совершено в периоде между 01.01.2011 г. и 30.06.2011 г. В свою очередь, период, в котором оно было выявлено, никакой роли не играет. В нашем случае занижение налоговых обязательств было допущено в декларации за апрель 2011 года. А это значит, что оно попадает в указанный промежуток времени.
С учетом сказанного, вы имеете полное право уплатить «самоштраф» в льготном размере (1 грн.). При этом данный вывод справедлив для исправления ошибок в декларациях по НДС за любой отчетный период до июня 2011 года включительно.
Налоговики, судя по всему, не должны спорить с таким подходом. Это косвенно подтверждает их консультация в Единой базе налоговых знаний в разделе 138.01. В ней они по сути признали готовность учитывать п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ по нарушениям, совершенным в указанном выше временном промежутке, но выявленным позже. Уверенности добавляет также то, что подобное мнение разделяют и отдельные суды (см., в частности, постановление Харьковского окружного административного суда от 28.09.2011 г. по делу № 2а-11589/11/2070).
В качестве итога напомним: не забудьте уплатить пеню (п.п. 129.1.2 НКУ). Дело в том, что ее указанное выше освобождение не затрагивает. Обусловлено это тем, что оно применяется лишь к штрафным санкциям, в то время как пеня к ним не относится. О ее расчете и уплате вы можете прочитать на с. 29 данного номера, а также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 75, с. 33.
Виталий Смердов, налоговый эксперт
