Берегись автомобиля… или Если автомобиль вам продает гражданин
| Наше предприятие решило приобрести легковой автомобиль у физического лица. Кто в данном случае должен уплатить налог на доходы физических лиц? Как облагается доход от продажи автомобиля? (г. Донецк) |
Начнем с того, что автомобиль соответствует определению движимого имущества (ч. 2 ст. 181 ГКУ). Продавцом автомобиля в рассматриваемой ситуации выступит его владелец — физическое лицо. Порядок налогообложения доходов физических лиц регулирует ст. 173 НКУ. К ее нормам и будем апеллировать для ответа на поставленные вопросы.
В первую очередь выясним, как облагается доход физлица от продажи автомобиля.
В случае если физическое лицо впервые в отчетном году продает легковой автомобиль, то полученный им доход от продажи не подлежит налогообложению. При этом не имеет значения, продавало ли такое лицо в этом году мопед и/или мотоцикл. Дело в том, что из положений п. 173.2 НКУ следует, что физическое лицо может в течение года продать (обменять) один легковой автомобиль, один мотоцикл и один мопед без налоговых последствий.
Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение года двух и более объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, подлежит налогообложению по ставке 5 % (абзац второй п. 173.2 НКУ). Заметьте, что несмотря на неудачную формулировку приведенной нормы, налоговики занимают лояльную позицию. В устных консультациях они указывают на то, что если в течение года физическое лицо продает два и более легковых автомобиля, то налогообложению подлежит доход от второй и последующих продаж.
Доход от продажи легкового автомобиля определяется исходя из цены, указанной в договоре покупки-продажи, но не ниже (по выбору плательщика налога):
— среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства
или
— оценочной стоимости соответствующего транспортного средства, определенной по закону.
Среднерыночная стоимость определяется ежеквартально Минэкономики согласно Порядку определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, утвержденному постановлением КМУ от 10.04.2013 г. № 403. При определении среднерыночной стоимости учитываются марка, модель транспортного средства с учетом года выпуска и пробега на основании анализа фактических цен продажи соответствующих транспортных средств. Информацию о среднерыночной стоимости транспортных средств можно найти на официальном веб-сайте Минэкономики (http://new.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice). Она оглашается до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Оценочную стоимость автомобиля определяют профессиональные оценщики. Обратите внимание: отчеты об оценке, которая проведена до 31 октября 2013 года* включительно, могут использоваться в течение срока действия, указанного в них, но не более трех месяцев (п.п. 3 п. 2 постановления КМУ «Некоторые вопросы проведения оценки для целей налогообложения и начисления и уплаты других обязательных платежей, взимаемых в соответствии с законодательством» от 04.03.2013 г. № 231).
* До указанной даты оценка проводится согласно Методике товароведческой экспертизы и оценки колесных транспортных средств, утвержденной приказом Минюста и Фонда государственного имущества от 24.11.2003 г. № 142/5/2092.
С 1 ноября 2013 года, за исключением вышеуказанных случаев, используются отчеты об оценке, которая проведена в соответствии с Порядком проведения оценки для целей налогообложения и начисления и уплаты других обязательных платежей, которые взимаются в соответствии с законодательством, утвержденным постановлением КМУ от 04.03.2013 г. № 231.
В рассматриваемой ситуации стороной договора купли-продажи автомобиля является юридическое лицо. Поэтому в соответствии с требованиями п. 173.3 НКУ предприятие должно выполнить все функции налогового агента, а именно:
1) начислить и уплатить НДФЛ в бюджет по местонахождению предприятия, если физлицо продает уже не первый автомобиль в отчетном году.
Информацию об очередности продаж автомобиля физическое лицо — покупатель должно указать в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении
При перечислении дохода платежным документом НДФЛ уплачивается в день выплаты дохода (п.п. 168.1.2 НКУ), а при выплате из кассы — на следующий день после выплаты (начисления) дохода (п.п. 168.1.4 НКУ);
2) отразить доход физлица от продажи автомобиля в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «105». Если доход необлагаемый (первая продажа), в графах 4а и 4 ставим прочерки. В случае если доход от продажи авто подлежит налогообложению, в указанных графах налогового расчета указывается сумма налога на доходы физических лиц.
Если договор купли-продажи удостоверяет нотариус, он также отчитывается о такой сделке в налоговую путем подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ. Интересно, что налоговики обязывают органы ГАИ в случае оформления договоров купли-продажи автомобилей отражать информацию в Налоговом расчете, называя их посредниками (см. письмо Миндоходов от 26.04.2013 г. № 2307/5/99-99-17-02-01-16).
Отметим, что пенсионный сбор предприятию, которое покупает автомобиль у физлица, платить не придется. Дело в том, что такой сбор уплачивают предприятия и физические лица, которые приобретают право собственности на легковые автомобили, подлежащие первой госрегистрации. А в нашем случае автомобиль уже прошел первую госрегистрацию.
Екатерина Скрипкина, налоговый эксперт
