Бухгалтерский и налоговый учет эконалога и спецводосбора
| Как начисление и уплата экологического налога и сбора за специальное использование воды отражаются в налоговом и бухгалтерском учете? (г. Харьков) |
Бухгалтерский учет. Эконалог и спецводосбор рассматриваются как общегосударственные платежи (пп. 9.1.6 и 9.1.12 НКУ). Начисление эконалога следует отражать на субсчете 641 «Расчеты по налогам», а начисление спецводосбора — на субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам». Для этого целесообразно к каждому субсчету открыть аналитические счета отдельно для эконалога и спецводосбора.
Начисления эконалога и спецводосбора происходят по кредиту субсчета 641 в корреспонденции с дебетом счета 92 «Административные расходы». По нашему мнению, проводить начисления эконалога и спецводосбора следует последним днем квартала, по итогам которого они начисляются.
В дальнейшем при уплате эконалога и спецводосбора открытые аналитические счета к субсчету 641 закрываются в корреспонденции с кредитом субсчета 311.
Налоговый учет. В соответствии с п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ и определенных в перечне налогов и сборов, включаются в состав прочих операционных расходов.
Правда, со спецводосбором следует помнить один нюанс. В соответствии с п. 328.8 НКУ включается в состав расходов согласно разд. III НКУ только та часть спецводосбора, которая начислена на воду в рамках установленного лимита. Другими словами, спецводосбор, начисленный за сверхлимитное использование воды (в пятикратном размере), в «налоговые» расходы не включается*.
* Этот принцип не касается сбора за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики и водного транспорта. Они полностью включаются в состав «налоговых» расходов.
Расходы на уплату эконалога и спецводосбора отражаются в строке 06.4.13 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль.
В заключение приведем пример отражения расходов на уплату эконалога и спецводосбора, используя данные из примеров «экологической» и «спецводо-сборной» деклараций, приведенные в сегодняшнем номере.
Напомним, что общая сумма эконалога за 3 квартал 2013 года в приведенном нами примере составляла 28714,86 грн. (см. пример на с. 21 сегодняшнего номера). Сумма спецводосбора за 3 квартал 2013 года составляла 49,24 грн. (см. пример на с. 41 сегодняшнего номера).
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Отражено начисление эконалога (строка 1 декларации по эконалогу) | 92 | 641/ЭН | 28714,86 | — | 28714,86 |
| 2 | Отражено начисление спецводосбора (строка ІІІ декларации по спецводосбору) | 92 | 642/ССИВ | 49,24 | — | 49,24* |
| 3 | Уплачены эконалог и спецводосбор | 641/ЕН 642/ССИВ | 311 | 28764,10 | — | — |
| 4 | Отнесены расходы на финансовый результат | 791 | 92 | 28764,10 | — | — |
| * Если бы мы приводили данные со сверхлимитным использованием воды, то в налоговые расходы была бы включена разница между значением колонки 7 раздела I декларации за отчетный период и значением колонки 7 раздела I декларации за прошлый период. | ||||||
Думаем, что теперь и с бухгалтерско-налоговым учетом эконалога и спецводосбора у вас проблем не возникнет!
Максим Нестеренко, налоговый эксперт
