Игра «в два счета» (личный и предпринимательский)
Сограждане в нашей обыденной жизни могут выступать в двух ипостасях: обычной («человеческой») и предпринимательской. В этих же ипостасях они рассматриваются нормативами, в частности, для налоговых целей. Для практического обеспечения такого «дуализма» предусмотрено открытие и функционирование отдельных текущих банковских счетов физлицам, соответственно для целей — личных и предпринимательских.
Каковы же правила игры «в два счета»? Давайте обсудим, сравнив их «правоспособности» и возможности.
Алексей Павленко, налоговый эксперт
Обобщим в приведенной ниже таблице основные моменты, касающиеся открытия и функционирования двух видов текущих* счетов физических лиц, открытых: 1) для собственных нужд (далее — личный счет) и 2) для использования в предпринимательских целях (далее — предпринимательский счет).
* Другие виды банковских счетов (в том числе вкладные, депозитные) в данной публикации не рассматриваем.
Сопоставление «характеристик»
| Категория, операция | Личный счет (в том числе карточный) | Предпринимательский счет (в том числе карточный) |
| 1 | 2 | 3 |
| Документы, представляемые в банк для открытия счета | — паспорт или другой документ, удостоверяющий личность (копии соответствующих страниц); — справка об идентификационном коде в Госреестре физлиц — плательщиков налогов (для физлиц-резидентов); — заявление об открытии текущего счета (приложение 5 к Инструкции № 492); — ФЛП обязано также представлять в банк копию выписки | — паспорт или другой документ, удостоверяющий личность (копии соответствующих страниц); — справка об идентификационном коде в Госреестре физлиц — плательщиков налогов; — заявление об открытии текущего счета (приложение 3 к Инструкции № 492), подписанное физическим лицом — предпринимателем или его представителем; — копия выписки из Единого госреестра юрлиц и физлиц-предпринимателей, содержащая сведения о физлице-предпринимателе; — карточка с образцами подписей (приложение 4 к Инструкции № 492).* |
| Извещение налоговых органов об открытии счета | Неоднозначно. Если счет открывает лицо, уже зарегистрированное предпринимателем, — скорее «да», чем «нет» (подробнее — см. ниже, в тексте статьи) | Да |
| Финмониторинг | Да (определенные операции, начиная от 150000 грн.)*** | Да (определенные операции, начиная от 150000 грн.)*** |
| Зачисление доходов от продажи и др., связанных с предпринимательской деятельностью | Запрещено, но фактически зачисляют (при этом есть опасность обложения полной суммы таких поступлений НДФЛ) | Да |
| Зачисление доходов непредпринимательского характера | Да | Да (но если не возвратить средства, как ошибочно зачисленные, потом придется доказывать, на каком основании не включили в предпринимательский доход) |
| Оплата предпринимательских расходов | Запрещено, но фактически проводится (о возможных проблемах с признанием таких расходов см. ниже) | Да |
| Оплата непредпринимательских расходов | Да | Да (по мнению налоговиков, — после уплаты налогов и обязательных платежей) |
| Перечисление налогов и других обязательных платежей | Да (любых за себя — как за физлицо, так и за ФЛП) | Да (любых) |
| Пополнение счета наличными | Да | Да (но у ФЛП-единщиков могут быть проблемы с включением внесенной суммы в доход, о чем см. ниже) |
| Переброска безналичных средств на данный счет с иного счета | Без проблем (но если переброска с предпринимательского счета, то после уплаты налогов/взносов) | Да (но у ФЛП-единщиков могут быть проблемы с включением переброшенной суммы в доход, о чем см. ниже) |
| * Копии документов, которые требует Инструкция № 492 для открытия счетов, должны быть заверены в порядке, установленном законодательством Украины. Уполномоченный работник банка имеет право удостоверять своей подписью копии документов, представляемых для открытия счетов, если клиент предъявил оригиналы этих документов. ** Добавим, что в п. 1.13 Инструкции № 492 указано, что лицо, открывающее счет физическому лицу (владелец счета/представитель владельца счета/лицо, открывающее счет в пользу третьего лица), обязано письменно уведомить банк о наличии или отсутствии у владельца счета статуса предпринимателя или лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность. *** Перечень таких («стартующих» от 150000 грн.) операций см. в ст. 15 Закона Украины «О предупреждении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма» от 28.11.2002 г. № 249-IV. Там, в частности, упомянуто: — зачисление на счет средств в наличной форме с их последующим переводом в тот же или следующий операционный день другому лицу; — зачисление средств на текущий счет (или списание средств со счета) ФЛП, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня регистрации, или когда операции на указанном счете не осуществлялись со дня его открытия. | ||
А теперь подробнее обсудим некоторые упомянутые в таблице операции и отдельные нюансы, связанные с эксплуатацией этих двух видов «физличных» текущих счетов, в том числе с их «взаимодействием» и взаимозаменяемостью.
Извещение налоговиков об открытии счетов
Уведомление в соответствующий налоговый орган об открытии (или закрытии) предпринимательских счетов* производится банками в электронном виде в течение 3-х рабочих дней (включая день открытия/закрытия счета) на основании п. 69.2 НКУ и в соответствии с Порядком представления уведомлений об открытии/закрытии счетов налогоплательщиков в банках и других финансовых учреждениях в органы государственной налоговой службы, утвержденным приказом Минфина от 02.04.2012 г. № 426.
* Это (и сказанное ниже) касается также счетов физлиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
В течение трех рабочих дней с момента получения уведомления об открытии предпринимательского счета налоговики должны отправить в банк уведомление о взятии такого счета на учет. При этом расходные операции по открытому счету предприниматель сможет начать осуществлять только с даты получения банком такого уведомления (п. 69.4 НКУ)**.
** Согласно п. 2.6 упомянутого Порядка датой начала расходных операций по счету налогоплательщика в финансовом учреждении является дата одного из событий, наступившего первым: получение финансовым учреждением Уведомления-ответа с отметкой о взятии счета на учет в органе ГНС или регистрации получения финансовым учреждением корешка Уведомления с отметкой о взятии счета на учет в органе ГНС.
Что касается извещения органов ГНС об открытии (или закрытии) физлицами личных счетов, то здесь ситуация неоднозначная.
Если личный счет открыт (закрыт) до того, как физлицо зарегистрировалось ФЛП, то в отношении открытия (закрытия) таких счетов банки налоговиков не извещают
Если же текущий личный счет открывает лицо, уже зарегистрированное ФЛП, то налоговики однозначно требуют извещать их об открытии такими субъектами личных счетов (см. письмо ГНСУ от 19.09.2011 г. № 763/7/18-3117 и консультацию в подкатегории 120.08 Базы знаний).
В то же время при открытии личного счета банки сейчас не обязаны выяснять, является ли хозяин счета ФЛП (или самозанятым лицом). Обязанность извещения банков о таком своем статусе возложена на самих физлиц — п. 69.7 НКУ, а с 03.06.2013 г. похожие требования внесены и в Инструкцию № 492 (о чем мы уже упомянули в таблице). Поэтому если физлицо (или уполномоченное им лицо) при открытии личного счета вдруг «забудет» о том, что оно является еще и ФЛП (или самозанятым), то налоговики вряд ли будут извещены банком об открытии такого счета…
Использование личного счета для предпринимательских целей
Зачисление на личный счет предпринимательской выручки. Подпункт 7.8 Инструкции № 492 устанавливает, что по текущим (в том числе карточным) счетам в национальной валюте физических лиц — резидентов осуществляются все виды расчетно-кассовых операций согласно условиям договора и требованиям законодательства Украины, которые не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом п.п. 7.7 Инструкции № 492 прямо запрещает использовать текущие (в том числе карточные) счета физических лиц для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
В то же время на практике такие запреты зачастую попросту игнорируются.
В этой связи НБУ в своем письме от 06.02.2007 г. № 25-112/257-1205 написал, что с целью соблюдения банками и клиентами — физическими лицами требований законодательства и предотвращения незаконного использования счетов физических лиц рекомендуется в договорах банковского счета, заключаемых с физическими лицами, предусматривать право банка на осуществление договорного списания средств. Такое списание и возврат этих средств плательщику (или другой механизм обеспечения соблюдения клиентом режима функционирования счета) производятся в случае несоответствия проведенной операции режиму функционирования счета.
Поэтому при наличии такого условия в договоре банковского счета банк может без согласования с клиентом возвратить с его личного счета «предпринимательские» средства перечислившему их лицу либо прибегнуть к иному, предусмотренному в договоре, методу воздействия на клиента.
Если зачисленная выручка не была возвращена, то физлицо обязано включить ее в свой доход от предпринимательства — по дате зачисления средств на личный счет
Причем независимо от того, перебрасывалась ли такая сумма на предпринимательский счет или нет.
Кроме того, если в платежных документах не будет указано, что «получателем» является ФЛП, а не просто физлицо, то возможны проблемы с обложением всей полученной суммы (как дохода обычного физлица) НДФЛ по ставке 15 (17) % (или 5 %).
Данные выводы (в том числе об отражении дохода и дате такого отражения), по нашему мнению, относятся и к ФЛП, работающим на едином налоге. Однако им во избежание опасности повторного учета суммы в доходах такую выручку с личного счета на предпринимательский лучше затем не перебрасывать. Заметим, что в одной из приостановленных консультаций в ЕБНЗ налоговики ранее высказывались о подобной ситуации в плане того, что если ФЛП-единщик получил деньги за товар на личный текущий счет, чем нарушил п.п. 7.7 Инструкции № 492, не включив эту сумму в состав выручки от реализации и не отразив ее в Книге учета доходов и расходов, то к такому плательщику применяется ответственность в виде административного штрафа. (Плюс — упомянутая опасность обложения таких сумм НДФЛ.)
Отметим еще один момент: если выручку на личный счет перечислял СПД (юр- или физлицо), то у него теоретически возможна при проверке проблема относительно законности неудержания НДФЛ с такой суммы (особенно, если в платежных документах получателем значилось обычное физлицо). В то же время, если в договоре/счете и в отгрузочных документах фигурировал ФЛП (и у СПД имеется копия документа, подтверждающего предпринимательский статус этого ФЛП) и в форме № 1ДФ выплата отражена с соответствующим признаком (157), то эта проблема разрешима.
Проведение с личного счета предпринимательских расходов. И хотя согласно ст. 320 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления хозяйственной деятельности, НБУ упомянутым п.п. 7.7 Инструкции № 492 фактически запретил проводить с личного счета «предпринимательские» траты. Ему в этом запрете вторят и налоговики (см. консультацию в подкатегории 135.06 Базы знаний).
В то же время, несмотря на упомянутую запретность таких операций, они нередко на практике проводятся (конечно, если конкретный банк пропускает такие платежи). Какие-то серьезные последствия за проведение трат «не с того» счета, по нашему мнению, ни с банковской, ни с налоговой стороны нарушителю не грозят. Мы считаем, что в свете упомянутой статьи Гражданского кодекса незаконно не признавать такие траты в расходах работающих на общей системе ФЛП, лишь на том основании, что средства были уплачены «не с того» счета. Если такие расходы проводились в пользу физлиц, то ФЛП обязан отразить их в форме № 1ДФ (и при необходимости удерживать с них НДФЛ, а, возможно, также и начислять/удерживать ЕСВ).
Использование предпринимательского счета для личных целей
Отрадно, что на это нормативы ограничений не содержат. А поскольку средства на предпринимательском счете являются собственностью его владельца, то он может ими распоряжаться по собственному усмотрению. И если договор банковского счета не предусматривает никаких ограничений, траты на личные нужды с предпринимательского счета вполне допустимы. (Естественно, что такие траты никак не уменьшат облагаемые доходы ФЛП.)
Этот же подход фактически подтвержден и налоговиками в Базе знаний, причем в нескольких консультациях — как для ФЛП на общей системе, так и для единщиков (см. соответственно в подкатегориях 104.04 и 107.04 Базы знаний). В них указано, что ФЛП может свободно использовать для собственных нужд средства со своего предпринимательского счета «при условии уплаты всех налогов и сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством, от предпринимательской деятельности». По нашему мнению, это условие не стоит трактовать чересчур «круто», т. е. оно соблюдается, если у ФЛП на дату использования нет по упомянутым платежам недоимок. Но даже если недоимки и имеются, то, пока ФЛП не угодил в налоговый залог, такие траты допустимы. Исключения могут быть только в ситуациях, когда на предпринимательском счете будут приостановлены расходные операции (в том числе — при налоговом залоге).
Уплата налогов и сборов «не с того» счета
А вот здесь никаких нормативных ограничений нет — лишь бы платили. Пункт 87.1 НКУ прямо говорит, что для этого любые средства хороши. Вторит ему и консультация в подкатегории 135.04 Базы знаний, в которой налоговики указывают, что уплата денежных обязательств (или погашение налогового долга) физического лица — частного предпринимателя может быть осуществлена за счет любых собственных средств.
Банкиры, как правило, не запрещают уплату предпринимательских налогов и взносов с личного счета, не считая такие платежи нарушением п.п. 7.7 Инструкции № 492.
Впрочем, бывает, что с личного картсчета налоги-взносы уплатить непросто — в банкоматах и платежных терминалах такая опция может отсутствовать, и необходимо самостоятельно «забивать» все реквизиты. Вопрос о таком перечислении средств с картсчета можно решить при обращении в обслуживающий банк и оформлении там операционисткой (или самостоятельно) платежного поручения*.
* Хотя порой может быть быстрее и проще снять наличные и уплатить налоги-взносы через кассу банка, потеряв какую-то сумму (примерно 3 — 5 %) на комиссии за перевод средств. Или же — перебросить «безнал» с личного счета на предпринимательский (см. ниже) и платить с него налоги-взносы.
В платежном поручении указывайте, что уплачиваются именно предпринимательские налоги-взносы
«Из одного кармана в другой»
Переброска безнала со счета на счет. Здесь также нормативных ограничений нет. Вот только когда средства с личного счета перебрасываются на предпринимательский счет ФЛП-единщика, то налоговики скорее всего потребуют включения таких сумм в доход на том основании, что они, мол, не упомянуты в исключениях — в п. 292.11 НКУ (см. также их консультации в Базе знаний в подкатегории 107.04**). Если же отталкиваться от содержания ОНК № 1183***, то можно отбиться от включения такой суммы в доход, доказав, что данные средства были ранее получены в виде выручки и отражены в Книге учета доходов (и расходов).
** В Базе знаний даже есть консультация, где налоговики требуют включения в доход внесенных на предпринимательский счет средств, полученных этим физлицом в виде банковского кредита — невзирая на то, что п.п. 3 п. 292.11 НКУ исключает суммы кредитов из доходов единщиков!
*** Содержание данного документа и наш комментарий к нему см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 10, с. 11.
Если же деньги на предпринимательский счет с личного перебросит ФЛП-общесистемщик, то такие суммы можно спокойно в доход не включать (см. в подкатегории 104.04 Базы знаний консультацию о том, что собственные средства, внесенные на предпринимательский счет ФЛП-общесистемщика, в доход не включаются).
Внесение наличных на счета. Здесь тоже — без ограничений: вноси сколько хочешь. При внесении «налички» на предпринимательский счет следует в «объявке» указать, что вносятся «личные средства». Внесенные на предпринимательский счет собственные средства ФЛП-общесистемщика не включаются в доход, что подтверждает упомянутая выше консультация в Базе знаний (из подкатегории 104.04).
Однако, если наличные вносятся на предпринимательский счет ФЛП-единщика, то согласно ОНК № 1183, если такой ФЛП вносит на свой текущий предпринимательский счет наличность, которая на момент внесения уже была отражена в Книге доходов и расходов, то в «объявке» указывается назначение платежа — выручка за определенный период. В таком случае данная выручка повторно не включается в доход плательщика единого налога.
На наш взгляд, ФЛП-единщикам лучше «вбрасывать» деньги на предпринимательский счет в виде возвратной финпомощи от кого-нибудь — со сроком возврата не более 12 месяцев со дня получения
Тогда на основании п.п. 3 п. 292.11 НКУ можно спокойно не включать такую сумму в доход. (Главное только не забыть ее «вернуть» не позднее истечения упомянутого срока. И тут же можно «взять» новую финпомощь…)
Комиссия по «налу». В заключение для справки отметим, что на практике комиссия за снятие наличных с предпринимательских счетов обычно составляет от 0,35 % до 1,5 % и выше. В то же время на снятие наличных с личных счетов физлиц размер комиссионных, как правило, намного ниже: в ряде банков с картсчетов он вообще установлен на уровне 0 %. Поэтому зачастую бывает выгоднее сначала перебросить деньги с предпринимательского счета на личный и обналичивать безналичную сумму уже с личного счета. (Кстати, нередко именно этот факт и подвигает некоторых ФЛП принимать свою предпринимательскую выручку именно на личный счет.)
В некоторых банках также берут комиссию за внесение наличных на счет в размере от 0,01 % до 0,2 %. При «вбрасывании» наличных на счет не следует забывать и о финмониторинге (см. на с. 38 сноску*** к таблице).
| выводы |  | |
|
Документы статьи
-
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
-
Инструкция № 492 — Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины от 12.11.2003 г. № 492.
-
ОНК № 1183 — Обобщающая налоговая консультация относительно порядка определения доходов субъектов хозяйствования — физических лиц — плательщиков единого налога, утвержденная приказом ГНСУ от 24.12.2012 г. № 1183.
