Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Справочник бухгалтера. Аннулирование регистрации плательщика НДС

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Сентябрь, 2013/№ 70
Печать
Статья

Аннулирование регистрации плательщика НДС

Аннулирование регистрации плательщика НДС представляет собой исключение его из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость и соответственно аннулирование Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. При этом такое Свидетельство считается аннулированным с даты аннулирования регистрации плательщика НДС. Соответствующая норма прописана в п. 5.2 разд. V Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1394 (далее — Положение № 1394). То есть регистрация плательщика НДС прекращается с даты аннулирования Свидетельства и исключения плательщика из Реестра.

Процедура аннулирования НДС-регистрации может быть инициирована как самим плательщиком, т. е. осуществлена добровольно, так и налоговым органом, т. е. осуществлена в принудительном порядке.

При этом «разрегистрация» плательщика НДС на основании, определенном в п.п. «а» п. 184.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), осуществляется по заявлению плательщика, а на основаниях, перечисленных в пп. «б» — «з» п. 184.1 НКУ, — либо по заявлению плательщика, либо по самостоятельному решению соответствующего контролирующего органа (п. 184.2 НКУ, п. 5.5 Положения № 1394). Информацию об учетных последствиях аннулирования НДС-регистрации см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 17, с. 21.

Приведем основания и порядок аннулирования НДС-регистрации в табличной форме.

 

Аннулирование НДС-регистрации

Основание

Условия для аннулирования

Дата подачи заявления по форме № 3-ПДВ

Дата аннулирования НДС-регистрации

1

2

3

4

1. Снижение объемов поставок (п.п. «а» п. 184.1 НКУ, п.п. «а» п. 5.1 разд. V Положения № 1394)

Лицо, изъявившее желание сняться с регистрации плательщиком НДС, должно соответствовать следующим критериям: 1) быть плательщиком НДС не менее 12 месяцев;
2) объем налогооблагаемых поставок за последние 12 месяцев у него менее 300 тыс. грн. (определяется по данным налоговых деклараций, поданных в налоговый орган за последние 12 календарных месяцев*); 3) завершить расчеты с бюджетом и уплатить НДС за последний отчетный период

Подается после уплаты в бюджет налоговых обязательств, отраженных в декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период

Дата подачи налогоплательщиком заявления по форме № 3-ПДВ

* Поскольку снижение объемов поставки подтверждается данными деклараций по НДС за последние 12 календарных месяцев, то для снятия с НДС-регистрации потребуется вместе с заявлением по форме № 3-ПДВ предоставить в налоговый орган декларацию по НДС за последний отчетный (налоговый) период (т. е. период со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и до дня аннулирования регистрации (п. 184.6, п.п. «б» п. 202.1 НКУ)). Без предоставления такой декларации налоговики не смогут проверить соблюдение 300-тысячного ограничения, а значит, не будут иметь оснований для «разрегистрации» плательщика НДС.

2. Ликвидация и реорганизация налогоплательщика (п.п. «б» п. 184.1 НКУ, п.п. «б» п. 5.1 разд. V Положения № 1394)

Аннулирование регистрации на этом основании может быть инициировано налогоплательщиком — юридическим лицом после: 1) составления комиссией по прекращению (комиссией по реорганизации, ликвидационной комиссией) или ликвидатором ликвидационного баланса, передаточного акта или разделительного баланса в случае реорганизации налогоплательщика в соответствии с законодательством путем присоединения, слияния, разделения или преобразования (если датой государственной регистрации юридического лица, созданного в результате преобразования, является дата завершения преобразования); 2) завершения расчетов с бюджетом и уплаты НДС за последний отчетный период

Подается после уплаты в бюджет налоговых обязательств, отраженных в декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период

Дата подачи налогоплательщиком заявления по форме № 3-ПДВ или дата принятия контролирующим органом решения об аннулировании регистрации налогоплательщика

3. Регистрация плательщиком ЕН (п.п. «в» п. 184.1 НКУ, п.п. «в» п. 5.1 разд. V Положения № 1394)

Регистрация плательщика НДС аннулируется, если субъект: 1) переходит с упрощенной системы налогообложения, предусматривающей уплату НДС, на ЕН, условие уплаты которого не предполагает уплату НДС (например, при переходе единоналожников групп 3 и 4 со ставки 3 % на ставку 5 % или единоналожников групп 5 и 6 со ставки 5 % на ставку 7 % и т. д.); 2) переходит с общей системы налогообложения на ЕН по ставкам, не предусматривающим уплату НДС (например, при переходе юрлиц и физлиц, зарегистрированных плательщиками НДС, с общей системы налогообложения в состав единоналожников: групп 1 — 2, групп 3 и 4 по ставке 5 %, групп 5 и 6 по ставке 7 %)

После истечения срока действия Свидетельства и не ранее даты выдачи Свидетельства плательщика единого налога*

Последний день отчетного периода, предшествующего переходу налогоплательщика на единый налог или на ставку, не предполагающую уплату НДС

* Это следует из разъяснений налоговиков, приведенных в консультации, размещенной в разделе 101.01.05 ЕБНЗ. Напомним, что Заявление о переходе на единый налог с общей системы налогообложения, а также в случае добровольного перехода из одной группы единоналожников в другую подается не позднее чем за 15 дней до начала выбранного квартала. В свою очередь Свидетельство плательщика единого налога выдается в течение 10 календарных дней со дня предоставления соответствующего заявления. Налоговый орган, приняв решение (на основании заявления налогоплательщика) о том, что субъект хозяйствования переходит на ЕН без НДС, но этот отчетный период еще не наступил, на Свидетельстве плательщика НДС, корешке Свидетельства и на всех его заверенных копиях делает запись (п. 5.4 разд. V Положения № 1394): «Свідоцтво дійсне до <дата последнего дня отчетного периода, который предшествует переходу плательщика на уплату единого налога (смене группы)> запис зроблено <дата>«. И только по истечении указанного в такой отметке срока Свидетельство и его заверенные копии сдаются в налоговый орган вместе с заявлением по форме № 3-ПДВ.

4. Непредоставление НДС-отчетности (предоставление ее с прочерками) (п.п. «г» п. 184.1 НКУ, п.п. «г» п. 5.1 разд. V Положения № 1394)

«Разрегистрация» на этом основании возможна, если налогоплательщик: 1) не предоставляет НДС-отчетность или предоставляет ее с прочерками (отменить регистрацию налогоплательщиков, декларирующих налоговый кредит (без отражения в декларации налоговых обязательств), налоговики не могут); 2) НДС-отчетность не предоставляет (предоставляет с прочерками) в течение последних 12 месяцев (в расчет не принимается месяц, в котором проведена регистрация лица плательщиком НДС, если лицо зарегистрировано плательщиком НДС не с первого дня календарного месяца)

Заявление не подается — аннулирование происходит по решению контролирующего органа

По окончании полных 12 налоговых (отчетных) месяцев

5. По решению суда (пп. «ґ» — «е» п. 184.1 НКУ, пп. «ґ» — «е» п. 5.1 разд. V Положения № 1394)

К ситуациям, когда по решению суда может произойти «разрегистрация» плательщика НДС, относятся такие: 1) решением суда учредительные документы плательщика НДС признаны недействительными*;
2) хозяйственным судом вынесено определение о ликвидации юрлица-банкрота;
3) плательщик НДС ликвидируется по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования) или лицо освобождено от уплаты налога либо его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда

Заявление не подается — аннулирование происходит по решению контролирующего органа на основании решения суда

На дату, указанную в судебном решении (п. 5.7 разд. V Положения № 1394)

* Обратите внимание: признание недействительными учредительных документов юрлица само по себе не влечет за собой недействительность всех соглашений, заключенных им с момента государственной регистрации, а значит, и выданных по таким хозяйственным операциям первичных документов (в частности, налоговых накладных). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 17, с. 13.

6. Отсутствие налогоплательщика по его местонахождению или отсутствие подтверждения сведений о нем (п.п. «ж» п. 184.1 НКУ, п.п. «ж» п. 5.1 разд. V Положения № 1394)

В Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (ЕГР) существует запись: 1) об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту проживания); 2) об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице. Такие записи вносятся госрегистратором:  — по собственной инициативе в случае непредоставления юрлицами регистрационной карточки по форме № 6 (ч. 11 ст. 19 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV)*;
 — по инициативе органа Миндоходов, если при выполнении служебных обязанностей выявлен факт отсутствия налогоплательщика по его местонахождению (месту проживания)

Заявление не подается — аннулирование происходит по решению контролирующего органа на основании уведомления госрегистратора, сведений из ЕГР об отмене государственной регистрации субъекта хозяйствования — плательщика НДС

Дата принятия решения об аннулировании НДС регистрации

* Юрлицо обязано подавать (направлять) ежегодно в течение месяца, следующего за датой государственной регистрации, регистрационную карточку о подтверждении сведений о юрлице.
Если после аннулирования НДС-регистрации будут устранены основания для аннулирования Свидетельства плательщика НДС (лицо осуществит подтверждение своего местонахождения), такое лицо имеет право повторно подать регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ с расшифровкой основания для регистрации плательщиком НДС в соответствии со ст. 183 НКУ (обязательная или по добровольному решению) (см. письмо ГНСУ от 11.03.2013 г. № 2863/5/15-33-16).

7. Окончание срока действия Свидетельства о регистрации плательщика НДС (п.п. «з» п. 184.1 НКУ, п.п. «з» п. 5.1 разд. V Положения № 1394)

1) Свидетельство плательщика НДС выдано на определенный срок; 2) срок окончания Свидетельства плательщика НДС не продлевается*

Подается в налоговый орган в день сдачи Свидетельства и его заверенных копий

Дата окончания срока действия Свидетельства плательщика НДС (п. 5.7 разд. V Положения № 1394)

* Желающим находиться в числе плательщиков НДС и дальше во избежание аннулирования НДС-регистрации следует продлить срок действия Свидетельства и заменить его в порядке, предусмотренном разд. IV Положения № 1394 для перерегистрации.

 

Материал подготовила Наталия Дзюба, экономист-аналитик

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше