Аннулирование регистрации плательщика НДС
Аннулирование регистрации плательщика НДС представляет собой исключение его из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость и соответственно аннулирование Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. При этом такое Свидетельство считается аннулированным с даты аннулирования регистрации плательщика НДС. Соответствующая норма прописана в п. 5.2 разд. V Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1394 (далее — Положение № 1394). То есть регистрация плательщика НДС прекращается с даты аннулирования Свидетельства и исключения плательщика из Реестра.
Процедура аннулирования НДС-регистрации может быть инициирована как самим плательщиком, т. е. осуществлена добровольно, так и налоговым органом, т. е. осуществлена в принудительном порядке.
При этом «разрегистрация» плательщика НДС на основании, определенном в п.п. «а» п. 184.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), осуществляется по заявлению плательщика, а на основаниях, перечисленных в пп. «б» — «з» п. 184.1 НКУ, — либо по заявлению плательщика, либо по самостоятельному решению соответствующего контролирующего органа (п. 184.2 НКУ, п. 5.5 Положения № 1394). Информацию об учетных последствиях аннулирования НДС-регистрации см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 17, с. 21.
Приведем основания и порядок аннулирования НДС-регистрации в табличной форме.
Аннулирование НДС-регистрации
Основание | Условия для аннулирования | Дата подачи заявления по форме № 3-ПДВ | Дата аннулирования НДС-регистрации |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Снижение объемов поставок (п.п. «а» п. 184.1 НКУ, п.п. «а» п. 5.1 разд. V Положения № 1394) | Лицо, изъявившее желание сняться с регистрации плательщиком НДС, должно соответствовать следующим критериям: 1) быть плательщиком НДС не менее 12 месяцев; | Подается после уплаты в бюджет налоговых обязательств, отраженных в декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период | Дата подачи налогоплательщиком заявления по форме № 3-ПДВ |
* Поскольку снижение объемов поставки подтверждается данными деклараций по НДС за последние 12 календарных месяцев, то для снятия с НДС-регистрации потребуется вместе с заявлением по форме № 3-ПДВ предоставить в налоговый орган декларацию по НДС за последний отчетный (налоговый) период (т. е. период со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и до дня аннулирования регистрации (п. 184.6, п.п. «б» п. 202.1 НКУ)). Без предоставления такой декларации налоговики не смогут проверить соблюдение 300-тысячного ограничения, а значит, не будут иметь оснований для «разрегистрации» плательщика НДС. | |||
2. Ликвидация и реорганизация налогоплательщика (п.п. «б» п. 184.1 НКУ, п.п. «б» п. 5.1 разд. V Положения № 1394) | Аннулирование регистрации на этом основании может быть инициировано налогоплательщиком — юридическим лицом после: 1) составления комиссией по прекращению (комиссией по реорганизации, ликвидационной комиссией) или ликвидатором ликвидационного баланса, передаточного акта или разделительного баланса в случае реорганизации налогоплательщика в соответствии с законодательством путем присоединения, слияния, разделения или преобразования (если датой государственной регистрации юридического лица, созданного в результате преобразования, является дата завершения преобразования); 2) завершения расчетов с бюджетом и уплаты НДС за последний отчетный период | Подается после уплаты в бюджет налоговых обязательств, отраженных в декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период | Дата подачи налогоплательщиком заявления по форме № 3-ПДВ или дата принятия контролирующим органом решения об аннулировании регистрации налогоплательщика |
3. Регистрация плательщиком ЕН (п.п. «в» п. 184.1 НКУ, п.п. «в» п. 5.1 разд. V Положения № 1394) | Регистрация плательщика НДС аннулируется, если субъект: 1) переходит с упрощенной системы налогообложения, предусматривающей уплату НДС, на ЕН, условие уплаты которого не предполагает уплату НДС (например, при переходе единоналожников групп 3 и 4 со ставки 3 % на ставку 5 % или единоналожников групп 5 и 6 со ставки 5 % на ставку 7 % и т. д.); 2) переходит с общей системы налогообложения на ЕН по ставкам, не предусматривающим уплату НДС (например, при переходе юрлиц и физлиц, зарегистрированных плательщиками НДС, с общей системы налогообложения в состав единоналожников: групп 1 — 2, групп 3 и 4 по ставке 5 %, групп 5 и 6 по ставке 7 %) | После истечения срока действия Свидетельства и не ранее даты выдачи Свидетельства плательщика единого налога* | Последний день отчетного периода, предшествующего переходу налогоплательщика на единый налог или на ставку, не предполагающую уплату НДС |
* Это следует из разъяснений налоговиков, приведенных в консультации, размещенной в разделе 101.01.05 ЕБНЗ. Напомним, что Заявление о переходе на единый налог с общей системы налогообложения, а также в случае добровольного перехода из одной группы единоналожников в другую подается не позднее чем за 15 дней до начала выбранного квартала. В свою очередь Свидетельство плательщика единого налога выдается в течение 10 календарных дней со дня предоставления соответствующего заявления. Налоговый орган, приняв решение (на основании заявления налогоплательщика) о том, что субъект хозяйствования переходит на ЕН без НДС, но этот отчетный период еще не наступил, на Свидетельстве плательщика НДС, корешке Свидетельства и на всех его заверенных копиях делает запись (п. 5.4 разд. V Положения № 1394): «Свідоцтво дійсне до <дата последнего дня отчетного периода, который предшествует переходу плательщика на уплату единого налога (смене группы)> запис зроблено <дата>«. И только по истечении указанного в такой отметке срока Свидетельство и его заверенные копии сдаются в налоговый орган вместе с заявлением по форме № 3-ПДВ. | |||
4. Непредоставление НДС-отчетности (предоставление ее с прочерками) (п.п. «г» п. 184.1 НКУ, п.п. «г» п. 5.1 разд. V Положения № 1394) | «Разрегистрация» на этом основании возможна, если налогоплательщик: 1) не предоставляет НДС-отчетность или предоставляет ее с прочерками (отменить регистрацию налогоплательщиков, декларирующих налоговый кредит (без отражения в декларации налоговых обязательств), налоговики не могут); 2) НДС-отчетность не предоставляет (предоставляет с прочерками) в течение последних 12 месяцев (в расчет не принимается месяц, в котором проведена регистрация лица плательщиком НДС, если лицо зарегистрировано плательщиком НДС не с первого дня календарного месяца) | Заявление не подается — аннулирование происходит по решению контролирующего органа | По окончании полных 12 налоговых (отчетных) месяцев |
5. По решению суда (пп. «ґ» — «е» п. 184.1 НКУ, пп. «ґ» — «е» п. 5.1 разд. V Положения № 1394) | К ситуациям, когда по решению суда может произойти «разрегистрация» плательщика НДС, относятся такие: 1) решением суда учредительные документы плательщика НДС признаны недействительными*; | Заявление не подается — аннулирование происходит по решению контролирующего органа на основании решения суда | На дату, указанную в судебном решении (п. 5.7 разд. V Положения № 1394) |
* Обратите внимание: признание недействительными учредительных документов юрлица само по себе не влечет за собой недействительность всех соглашений, заключенных им с момента государственной регистрации, а значит, и выданных по таким хозяйственным операциям первичных документов (в частности, налоговых накладных). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 17, с. 13. | |||
6. Отсутствие налогоплательщика по его местонахождению или отсутствие подтверждения сведений о нем (п.п. «ж» п. 184.1 НКУ, п.п. «ж» п. 5.1 разд. V Положения № 1394) | В Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (ЕГР) существует запись: 1) об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту проживания); 2) об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице. Такие записи вносятся госрегистратором: — по собственной инициативе в случае непредоставления юрлицами регистрационной карточки по форме № 6 (ч. 11 ст. 19 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV)*; | Заявление не подается — аннулирование происходит по решению контролирующего органа на основании уведомления госрегистратора, сведений из ЕГР об отмене государственной регистрации субъекта хозяйствования — плательщика НДС | Дата принятия решения об аннулировании НДС регистрации |
* Юрлицо обязано подавать (направлять) ежегодно в течение месяца, следующего за датой государственной регистрации, регистрационную карточку о подтверждении сведений о юрлице. | |||
7. Окончание срока действия Свидетельства о регистрации плательщика НДС (п.п. «з» п. 184.1 НКУ, п.п. «з» п. 5.1 разд. V Положения № 1394) | 1) Свидетельство плательщика НДС выдано на определенный срок; 2) срок окончания Свидетельства плательщика НДС не продлевается* | Подается в налоговый орган в день сдачи Свидетельства и его заверенных копий | Дата окончания срока действия Свидетельства плательщика НДС (п. 5.7 разд. V Положения № 1394) |
* Желающим находиться в числе плательщиков НДС и дальше во избежание аннулирования НДС-регистрации следует продлить срок действия Свидетельства и заменить его в порядке, предусмотренном разд. IV Положения № 1394 для перерегистрации. |
Материал подготовила Наталия Дзюба, экономист-аналитик