 | готовые решения |  |
Практические ситуации
Перейдем от теории к практике. Ведь бухгалтеру всегда легче сориентироваться, как провести ту или иную хозяйственную операцию, имея практическое пособие. Как отражаются больничные и декретные в бухгалтерском и налоговом учете, рассмотрим на конкретных примерах.
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик
Больничные
В сентябре 2013 года работник АУП предоставил в комиссию по социальному страхованию предприятия листок нетрудоспособности, который свидетельствует о его болезни с 27.08.2013 г. по 11.09.2013 г. (предоставлен — 17.09.2013 г.). Страховой стаж работника — 11 лет 5 месяцев. На основании решения комиссии по социальному страхованию предприятия от 23.09.2013 г. работнику были начислены:
— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности в сумме 786,88 грн;
— пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1573,76 грн.
Общая сумма больничных составляет 2360,64 грн.
Кроме того, в сентябре работнику начислена заработная плата за фактически отработанные дни в этом месяце в сумме 2476,19 грн. Заработная плата за август 2013 года составила 3238,10 грн.
Для получения финансирования из Фонда работодатель подал в рабочий орган Фонда заявление-расчет 26.09.2013 г. Денежные средства от Фонда поступили на отдельный текущий счет 04.10.2013 г.
Рассмотрим отражение операций по начислению и выплате больничных в бухгалтерском и налоговом учете.
Сразу отметим, что «переходящие» больничные для целей определения права работника на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) и сравнения с максимальной величиной базы начисления единого социального взноса (далее — ЕСВ) распределяются по месяцам, за которые они начислены. То есть с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ (в 2013 году — 1610 грн.), и максимальной величиной (в январе — ноябре 2013 года — 19499 грн.) сравниваем общий доход работника за август — 4024,98 грн. (786,88 грн. + 3238,10 грн.) и общий доход за сентябрь 2013 года — 4049,95 грн. (1573,76 грн. + 2476,19 грн.). Как видим, работник не вправе претендовать на НСЛ, поскольку месячный доход работника превышает предельный размер дохода. ЕСВ необходимо взимать со всей суммы доходов работника и за август, и за сентябрь 2013 года, поскольку они не превышают максимальную величину базы начисления ЕСВ.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (расходы) | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Начислена заработная плата работнику за сентябрь 2013 года* | 92 | 661 | 2476,19 | 2476,19 |
| 2 | Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности | 949 | 663 | 786,88 | 786,88 |
| 3 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 378 | 663 | 1573,76 | — |
| 4 | Начислен ЕСВ: | ||||
| — на сумму заработной платы (2476,19 х 37,26** : 100) | 92 | 651 | 922,63 | 922,63 | |
| — на общую сумму больничных (2360,64 х 33,2 : 100) | 949 | 651 | 783,73 | 783,73 | |
| 5 | Удержан ЕСВ: | ||||
| — из суммы заработной платы (2476,19 х 3,6 : 100) | 661 | 651 | 89,14 | — | |
| — из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (786,88 х 2 : 100) | 663 | 651 | 15,74 | — | |
| — из суммы пособия по временной нетрудоспособности (1573,76 х 2 : 100) | 663 | 651 | 31,48 | — | |
| 6 | Удержан НДФЛ***: | ||||
| — из суммы заработной платы ((2476,19 - 89,14) х 15 : 100) | 661 | 641/НДФЛ | 358,06 | — | |
| — из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности ((786,88 - 15,74) х 15 : 100) | 663 | 641/НДФЛ | 115,67 | — | |
| — из суммы пособия по временной нетрудоспособности ((1573,76 - 31,48) х 15 : 100) | 663 | 641/НДФЛ | 231,34 | — | |
| 7 | Получено пособие от Фонда на специальный счет | 313 | 378 | 1573,76 | — |
| 8 | Перечислен ЕСВ в части начислений на зарплату и больничные, а также в части удержаний из зарплаты и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (922,63 + 783,73 + 89,14 + 15,74) | 651 | 311 | 1811,24 | — |
| 9 | Перечислен ЕСВ в части удержаний с пособия по временной потере трудоспособности | 651 | 313 | 31,48 | — |
| 10 | Перечислен НДФЛ с зарплаты и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (358,06 + 115,67) | 641/НДФЛ | 311 | 473,73 | — |
| 11 | Перечислен НДФЛ с пособия по временной потере трудоспособности | 641/НДФЛ | 313 | 231,34 | — |
| 12 | Перечислены работнику на картсчет: | ||||
| — зарплата за сентябрь 2013 года (2476,19 - 89,14 - 358,06) | 661 | 311 | 2028,99 | — | |
| — оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности (786,88 - 15,74 - 115,67) | 663 | 311 | 655,47 | — | |
| — пособие по временной нетрудоспособности (1573,76 - 31,48 - 231,34) | 663 | 313 | 1310,94 | — | |
| *Обращаем внимание: в соответствии с требованиями ст. 115 КЗоТ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже двух раз в месяц, однако для упрощения примера проводки по выплате зарплаты за первую половину сентября приводить не будем. ** Ставка ЕСВ в части начислений принята условно. *** Налог на доходы физических лиц. | |||||
Декретные
В сентябре 2013 года работница отдела сбыта предоставила в комиссию по социальному страхованию предприятия листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами. Согласно листку нетрудоспособности ей должен быть предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами с 16.09.2013 г. по 19.01.2014 г. (на 126 календарных дней). На основании решения комиссии по социальному страхованию от 23.09.2013 г. работнице начислено пособие по беременности и родам в сумме 12348,00 грн. (98,00 грн. х 126 к.дн.). Заработная плата за фактически отработанные дни сентября составила 1428,57 грн.
Для получения финансирования из Фонда работодатель подал в рабочий орган Фонда заявление-расчет 24.09.2013 г. Денежные средства от Фонда поступили на отдельный текущий счет 04.10.2013 г.
Рассмотрим отражение операций по начислению и выплате пособия по беременности и родам в бухгалтерском и налоговом учете.
Прежде чем перейти к отражению операций по начислению и выплате пособия по беременности и родам в бухгалтерском учете предприятия, определимся с налогообложением данной выплаты.
НДФЛ с суммы пособия по беременности и родам не удерживается. Однако с пособия по беременности и родам взимается ЕСВ. Расчет ЕСВ представим в таблице.
| Месяц, на который приходятся дни отпуска в связи с беременностью и родами | Количество дней отпуска, которые приходятся на такой месяц | Среднедневное пособие, грн. | Сумма пособия, грн. | Сумма пособия с учетом максимальной величины, грн. | ЕСВ, грн. | |
| начисление (33,2 %) | удержание (2 %) | |||||
| Сентябрь 2013 года | 15 | 98,00 | 1470,00 | 1470,00 | 4099,54 | 29,40 |
| Октябрь 2013 года | 31 | 3038,00 | 3038,00 | 60,76 | ||
| Ноябрь 2013 года | 30 | 2940,00 | 2940,00 | 58,80 | ||
| Декабрь 2013 года | 31 | 3038,00 | 3038,00 | 60,76 | ||
| Январь 2014 года | 19 | 1862,00 | 1862,00 | 37,24 | ||
| Всего | 126 | 12348,00 | 12348,00 | 246,96 | ||
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (расходы) | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Начислена заработная плата работнице за сентябрь 2013 года* | 93 | 661 | 1428,57 | 1428,57 |
| 2 | Начислено пособие по беременности и родам | 378 | 663 | 12348,00 | — |
| 3 | Начислен ЕСВ: | ||||
| — на сумму заработной платы (1428,57 х 36,9 ** : 100) | 93 | 651 | 527,14 | 527,14 | |
| — на сумму пособия по беременности и родам | 949 | 651 | 4099,54 | 4099,54 | |
| 4 | Удержан ЕСВ: | ||||
| — из суммы заработной платы (1428,57 х 3,6 : 100) | 661 | 651 | 51,43 | — | |
| — из суммы пособия по беременности и родам | 663 | 651 | 246,96 | — | |
| 5 | Удержан НДФЛ из суммы заработной платы ((1428,57 - 51,43) х 15 : 100) | 661 | 641/НДФЛ | 206,57 | — |
| 6 | Получено пособие от Фонда на специальный счет | 313 | 378 | 12348,00 | — |
| 7 | Перечислен ЕСВ в части начислений и удержаний с зарплаты и в части начислений на пособие (527,14 + 4099,54 + 51,43) | 651 | 311 | 4678,11 | — |
| 8 | Перечислен ЕСВ в части удержаний с пособия по беременности и родам | 651 | 313 | 246,96 | — |
| 9 | Перечислен НДФЛ с зарплаты | 641/НДФЛ | 311 | 206,57 | — |
| 10 | Перечислены работнику на картсчет: | ||||
| — зарплата за сентябрь 2013 года (1428,57 - 51,43 - 206,57) | 661 | 311 | 1170,57 | — | |
| — пособие по беременности и родам (12348,00 - 246,96) | 663 | 313 | 12101,04 | — | |
| *Обращаем внимание: в соответствии с требованиями ст. 115 КЗоТ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже двух раз в месяц, однако для упрощения примера проводки по выплате зарплаты за первую половину сентября приводить не будем. ** Ставка ЕСВ в части начислений принята условно. | |||||
Как отражать больничные и декретные в налоговом и бухгалтерском учете, выяснили. В следующей статье мы с вами разберемся, как отразить такие выплаты в отчетности.
