Практичні ситуації
Перейдемо від теорії до практики. Адже бухгалтеру завжди легше зорієнтуватися, як провести ту чи іншу господарську операцію, маючи практичний посібник. Як відображаються лікарняні та декретні в бухгалтерському та податковому обліку, розглянемо на конкретних прикладах.
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик
Лікарняні
У вересні 2013 року працівник АУП надав комісії із соціального страхування підприємства листок непрацездатності, що свідчить про його хворобу з 27.08.2013 р. по 11.09.2013 р. (надано — 17.09.2013 р.). Страховий стаж працівника — 11 років 5 місяців. На підставі рішення комісії із соціального страхування підприємства від 23.09.2013 р. працівнику було нараховано:
— оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності в сумі 786,88 грн.;
— допомогу по тимчасовій непрацездатності в сумі 1573,76 грн.
Загальна сума лікарняних становить 2360,64 грн.
Крім того, у вересні працівнику нарахована заробітна плата за фактично відпрацьовані дні цього місяця в сумі 2476,19 грн. Заробітна плата за серпень 2013 року становить 3238,10 грн.
Для отримання фінансування з Фонду роботодавець подав 26.09.2013 р. до робочого органу Фонду заяву-розрахунок. Грошові кошти від Фонду надійшли на окремий поточний рахунок 04.10.2013 р.
Розглянемо відображення операцій з нарахування та виплати лікарняних у бухгалтерському та податковому обліку.
Одразу зауважимо, що «перехідні» лікарняні для цілей визначення права працівника на податкову соціальну пільгу (далі — ПСП) та порівняння з максимальною величиною бази нарахування єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) розподіляються за місяцями, за які вони нараховані. Тобто з граничним розміром доходу, що дає право на ПСП (у 2013 році — 1610 грн.), та максимальною величиною (у січні — листопаді 2013 року — 19499 грн.) порівнюємо загальний дохід працівника за серпень — 4024,98 грн. (786,88 грн. + 3238,10 грн.) та загальний дохід за вересень 2013 року — 4049,95 грн. (1573,76 грн. + 2476,19 грн.). Як бачимо, працівник не має права претендувати на ПСП, оскільки його місячний дохід перевищує граничний розмір доходу. ЄСВ необхідно справляти з усієї суми доходів працівника і за серпень, і за вересень 2013 року, оскільки вони не перевищують максимальну величину бази нарахування ЄСВ.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Податковий облік (витрати) | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Нараховано заробітну плату працівнику за вересень 2013 року* | 92 | 661 | 2476,19 | 2476,19 |
| 2 | Нараховано оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності | 949 | 663 | 786,88 | 786,88 |
| 3 | Нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності | 378 | 663 | 1573,76 | — |
| 4 | Нараховано ЄСВ: | ||||
| — на суму заробітної плати (2476,19 х 37,26** : 100) | 92 | 651 | 922,63 | 922,63 | |
| — на загальну суму лікарняних (2360,64 х 33,2 : 100) | 949 | 651 | 783,73 | 783,73 | |
| 5 | Утримано ЄСВ: | ||||
| — із суми заробітної плати (2476,19 х 3,6 : 100) | 661 | 651 | 89,14 | — | |
| — із суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності (786,88 х 2 : 100) | 663 | 651 | 15,74 | — | |
| — із суми допомоги по тимчасовій непрацездатності (1573,76 х 2 : 100) | 663 | 651 | 31,48 | — | |
| 6 | Утримано ПДФО***: | ||||
| — із суми заробітної плати ((2476,19 - 89,14) х 15 : 100) | 661 | 641/ПДФО | 358,06 | — | |
| — із суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності ((786,88 - 15,74) х 15 : 100) | 663 | 641/ПДФО | 115,67 | — | |
| — із суми допомоги по тимчасовій непрацездатності ((1573,76 - 31,48) х 15 : 100) | 663 | 641/ПДФО | 231,34 | — | |
| 7 | Отримано допомогу від Фонду на спеціальний рахунок | 313 | 378 | 1573,76 | — |
| 8 | Перераховано ЄСВ у частині нарахувань на зарплату та лікарняні, а також у частині утримань із зарплати та оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності (922,63 + 783,73 + 89,14 + 15,74) | 651 | 311 | 1811,24 | — |
| 9 | Перераховано ЄСВ у частині утримань із допомоги по тимчасовій непрацездатності | 651 | 313 | 31,48 | — |
| 10 | Перераховано ПДФО із зарплати та оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності (358,06 + 115,67) | 641/ПДФО | 311 | 473,73 | — |
| 11 | Перераховано ПДФО з допомоги по тимчасовій непрацездатності | 641/ПДФО | 313 | 231,34 | — |
| 12 | Перераховано працівнику на картрахунок: | ||||
| — зарплату за вересень 2013 року (2476,19 - 89,14 - 358,06) | 661 | 311 | 2028,99 | — | |
| — оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності (786,88 - 15,74 - 115,67) | 663 | 311 | 655,47 | — | |
| — допомогу по тимчасовій непрацездатності (1573,76 - 31,48 - 231,34) | 663 | 313 | 1310,94 | — | |
| * Звертаємо увагу: відповідно до вимог ст. 115 КЗпП заробітна плата повинна виплачуватися працівникам не рідше двох разів на місяць, проте для спрощення прикладу проводки з виплати зарплати за першу половину вересня не наводитимемо. ** Ставку ЄСВ у частині нарахувань прийнято умовно. *** Податок на доходи фізичних осіб. | |||||
Декретні
У вересні 2013 року працівниця відділу збуту надала комісії із соціального страхування підприємства листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю та пологами. Згідно з листком непрацездатності їй має бути надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами з 16.09.2013 р. по 19.01.2014 р. (на 126 календарних днів). На підставі рішення комісії із соціального страхування від 23.09.2013 р. працівниці нараховано допомогу по вагітності та пологах у сумі 12348,00 грн. (98,00 грн. х 126 к. дн.). Заробітна плата за фактично відпрацьовані дні вересня становить 1428,57 грн.
Для отримання фінансування з Фонду роботодавець подав до робочого органу Фонду заяву-розрахунок 24.09.2013 р. Грошові кошти від Фонду надійшли на окремий поточний рахунок 04.10.2013 р.
Розглянемо відображення операцій з нарахування та виплати допомоги по вагітності та пологах у бухгалтерському та податковому обліку.
Перш ніж перейти до відображення операцій з нарахування та виплати допомоги по вагітності та пологах у бухгалтерському обліку підприємства, визначимося з оподаткуванням цієї виплати.
ПДФО із суми допомоги по вагітності та пологах не утримується. Проте з допомоги по вагітності та пологах справляється ЄСВ. Розрахунок ЄСВ наведемо в таблиці.
| Місяць, на який припадають дні відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами | Кількість днів відпустки, що припадають на такий місяць | Середньоденна допомога, грн. | Сума допомоги, грн. | Сума допомоги з урахуванням максимальної величини, грн. | ЄСВ, грн. | |
| нарахування (33,2 %) | утримання (2 %) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Вересень 2013 року | 15 | 98,00 | 1470,00 | 1470,00 | 4099,54 | 29,40 |
| Жовтень 2013 року | 31 | 3038,00 | 3038,00 | 60,76 | ||
| Листопад 2013 року | 30 | 2940,00 | 2940,00 | 58,80 | ||
| Грудень 2013 року | 31 | 3038,00 | 3038,00 | 60,76 | ||
| Січень 2014 року | 19 | 1862,00 | 1862,00 | 37,24 | ||
| Усього | 126 | 12348,00 | 12348,00 | 246,96 | ||
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Податковий облік (витрати) | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Нараховано заробітну плату працівниці за вересень 2013 року* | 93 | 661 | 1428,57 | 1428,57 |
| 2 | Нараховано допомогу по вагітності та пологах | 378 | 663 | 12348,00 | — |
| 3 | Нараховано ЄСВ: | ||||
| — на суму заробітної плати (1428,57 х 36,9** : 100) | 93 | 651 | 527,14 | 527,14 | |
| — на суму допомоги по вагітності та пологах | 949 | 651 | 4099,54 | 4099,54 | |
| 4 | Утримано ЄСВ: | ||||
| — із суми заробітної плати (1428,57 х 3,6 : 100) | 661 | 651 | 51,43 | — | |
| — із суми допомоги по вагітності та пологах | 663 | 651 | 246,96 | — | |
| 5 | Утримано ПДФО із суми заробітної плати ((1428,57 - 51,43) х 15 : 100) | 661 | 641/ПДФО | 206,57 |
|
| 6 | Отримано допомогу від Фонду на спеціальний рахунок | 313 | 378 | 12348,00 | — |
| 7 | Перераховано ЄСВ у частині нарахувань і утримань із зарплати та в частині нарахувань на допомогу (527,14 + 4099,54 + 51,43) | 651 | 311 | 4678,11 | — |
| 8 | Перераховано ЄСВ у частині утримань із допомоги по вагітності та пологах | 651 | 313 | 246,96 | — |
| 9 | Перераховано ПДФО із зарплати | 641/ПДФО | 311 | 206,57 | — |
| 10 | Перераховано працівниці на картрахунок: | ||||
| — зарплату за вересень 2013 року (1428,57 - 51,43 - 206,57) | 661 | 311 | 1170,57 | — | |
| — допомогу по вагітності та пологах (12348,00 - 246,96) | 663 | 313 | 12101,04 | — | |
| * Звертаємо увагу: відповідно до вимог ст. 115 КЗпП заробітна плата повинна виплачуватися працівникам не рідше двох разів на місяць, проте для спрощення прикладу проводки з виплати зарплати за першу половину вересня не наводитимемо. ** Ставку ЄСВ у частині нарахувань прийнято умовно. | |||||
Як відображати лікарняні та декретні в податковому та бухгалтерському обліку з’ясували. У наступній статті ми з вами розберемося, як відобразити такі виплати у звітності.
