Заполняем декларацию по НДС

отчетность

Заполняем декларацию по НДС

Дмитрий Костюк, заместитель главного редактора,

Виталий Смердов, Людмила Солошенко, Наталия Дзюба, налоговые эксперты

Декларация по НДС. Фундаментом НДС-отчетности является декларация по НДС. Она состоит из вступительной части, служебных полей, четырех разделов (вы должны заполнить лишь первые три) и обязательных приложений.

Сейчас форма декларации едина. То есть она используется для отражения как «обычных» операций, так и особых, в частности, НДС-спецрежимных

Разница лишь в отметке («Х»), которая проставляется в поле 0110-0140 ее вступительной части.

Любой зарегистрированный НДСник должен подавать общую декларацию по НДС. Или, иными словами, декларацию по НДС для расчетов с бюджетом. В ней проставляется отметка напротив кода 0110. Общая декларация подается в каждом отчетном периоде, даже в том, в котором деятельности не было (п. 13 разд. III Порядка № 1492). В том числе, если она приостановлена (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.02).

Учтите, если плательщик осуществляет деятельность в сфере сельского/лесного хозяйства, рыболовства или переработки, то кроме общей декларации (с кодом 0110), ему нужно подавать НДС-декларацию по таким операциям*. В подобной декларации отметка «Х» проставляется напротив одного из следующих кодов:

— 0121 — спецрежимная декларация в сфере сельского хозяйства;

— 0122 — спецрежимная декларация в сфере лесного хозяйства;

— 0123 — спецрежимная декларация в сфере рыболовства;

— 0130 — декларация сельхозпредприятия, которое не регистрируется спецрежимщиком, но отвечает требованиям ст. 209 НКУ;

— 0140 — декларация переработчика.

Форма декларации едина, но она включает в себя и другие документы — это девять приложений (Д1-Д8 и ДС9). Предоставлять их нужно не всегда. Это требуется в следующих случаях:

1) если вы заполните строку декларации, напротив которой в строке «Код додатка» названо какое-либо приложение (п. 13 разд. III Порядка № 1492). Например, при заполнении строк 1 (Д5), 3-5 (Д6), 8.1 (Д1) и т. п. Радует, что налоговики тоже поддерживают этот подход (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 101.23);

2) при подаче декларации с кодом 0121-0123/0130 (важно для приложения ДС9);

3) в других случаях, если этого требует НКУ или Порядок № 1492. Так, например, приложение Д8 подается при нарушении контрагентом-поставщиком правил составления налоговой накладной (п. 201.10 НКУ).

Приложения считаются неотъемлемой частью декларации. Если плательщик должен был приложить их, но не сделал этого, такую декларацию признают недействительной

Другие виды НДС-отчетности. НДС-отчетность не ограничивается одной лишь декларацией. В ее состав также входят (п. 10 разд. I Порядка № 1492):

1) уточняющий расчет — этот документ служит для исправления ошибок, допущенных в предыдущих периодах. Он может иметь один из двух статусов — самостоятельного документа или приложения. В обоих случаях, в случае исправления ошибок в строках, по которым заполняются соответствующие приложения, к расчету придется приложить и такие приложения (п. 8 разд. VI Порядка № 1492);

2) реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) — этот документ не нуждается в комментариях. Вспомним лишь основные моменты. Реестр прилагается к каждому виду НДС-декларации (0110, 0121-0123, 0130 или 0140). Он подается ежемесячно, даже если сама декларация подается поквартально. Предоставить его придется и тогда, когда в отчетном периоде деятельности не было. Подается он исключительно в электронной форме — средствами электронной связи с соблюдением условия об ЭЦП. Подробнее о правилах ведения Реестра читайте в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 47;

3) расчет налоговых обязательств получателя услуг от нерезидента — данный расчет предназначен только для лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС. Подавать его нужно лишь при получении от нерезидента (в том числе постоянного представительства, не зарегистрированного плательщиком НДС) облагаемых НДС услуг с местом поставки на таможенной территории Украины. О его заполнении/предоставлении см. на с. 47 данного номера.

Кроме того, к декларации по НДС могут прилагаться и другие документы, которые не являются ни приложениями, ни НДС-отчетностью. В частности, это уведомление о делегировании филиалам права составления налоговых накладных (по форме согласно приложению 2 к Порядку № 1492). Сюда же можно отнести таможенные декларации, копии документов, которые должны прилагаться к жалобе на поставщика (Д8), и др.

Есть две категории субъектов, которым нужно подавать НДС-отчетность.

В первую попадают любые лица, зарегистрированные плательщиками НДС. Ими могут быть как предприятия*, так и предприниматели, в том числе единоналожники 3-4 групп (по ставке 3 %) и 5-6 групп (по ставке 5 %).

В эту же категорию попадают и плательщики, которые ведут учет результатов деятельности в рамках договора о совместной деятельности без создания юрлица (об НДС-учете в рамках такой деятельности мы писали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 50, с. 24), договора управления или соглашения о распределении продукции.

Вторая категория лиц, которым требуется подавать НДС-отчетность. Это неплательщики НДС, как юрлица, так и предприниматели. При получении облагаемых услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины им нужно подавать соответствующий расчет налоговых обязательств. Декларация по НДС при этом не предоставляется. Заметьте: данное правило не касается физлиц-непредпринимателей. Им при получении таких услуг от нерезидента не нужно ни начислять НДС, ни подавать расчет.

Способы заполнения. Для заполнения декларации используется один из двух способов. Первый — электронный, который по понятным причинам становится все более распространенным. Для этого требуется лишь подходящее программное обеспечение.

Второй способ заполнения — бумажный (на распечатанных бланках формата А4). Он уже больше исключение, чем правило. Во многом из-за того, что Реестр в любом случае нужно заполнять в электронной форме и подавать средствами электронной связи. В этом случае сведения в декларацию заносятся таким образом, чтобы обеспечить их свободное прочтение и сохранение в течение срока хранения. Другими словами, текст в ней должен быть разборчивым и исключать возможность разночтений. Кроме того, в нем должны отсутствовать помарки и/или исправления.

Требования к заполнению. Декларация по НДС заполняется отдельно по каждому месяцу/кварталу, без нарастающего итога. В ней должны содержаться реквизиты из п. 48.3 НКУ, а также отдельные реквизиты, названные в п. 48.4 НКУ. Сведения в декларацию заносятся на украинском языке — независимо от языка, признанного региональным (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.02).

Суммы в декларации указываются в гривнях без копеек. Округление производится по общим правилам: «до 0,5» — в сторону уменьшения, «от 0,5 и выше» — в сторону увеличения. Однако из этого правила есть исключения. В приложениях Д1 и Д5 налоговики рекомендуют (но не обязывают) указывать полные суммы (с копейками), округляя их лишь при определении итогов (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 101.23).

Если при заполнении декларации в бумажной форме в каких-либо строках/полях нет данных, их нужно прочеркивать. Заметьте, что при заполнении декларации в электронной форме подобных требований нет. В то же время напомним: в рамках заполнения Реестра контролеры считают, что в его пустых графах должны проставляться нули (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 47, с. 5).

Обязательным элементом НДС-декларации является печать плательщика (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.02). В том числе это касается и предпринимателей. Связано это с тем, что печать является одним из обязательных реквизитов налоговой накладной (п. 201.1 НКУ). Подробнее об этом вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 28, с. 45. Иногда плательщики не могут проставить печать из-за того, что она изъята работниками налоговой милиции или иными органами. В таком случае ее отсутствие компенсируется приложением к декларации копии протокола, подтверждающего такое изъятие (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.02).

Кто подписывает декларацию. Декларацию юрлиц, как правило, должны подписать два человека: (1) руководитель или уполномоченное лицо, а также (2) лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета и предоставление деклараций. В то же время, если бухгалтерский учет ведет руководитель, то декларацию нужно подписать лишь ему (дублировать подпись не нужно — см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.02). Заметим, что сведения о таких лицах фиксируются налоговиками при постановке плательщика на учет. Поэтому, если они не будут совпадать, декларацию не примут. Таким образом, при изменении состава указанных лиц плательщик должен подать заявление по форме № 1-ОПП с изменениями. Если же состав указанных лиц не меняется, однако они временно отсутствуют, то налоговики разрешают подписать декларацию и другому лицу. Главное при этом — приложить к ней копию документа, который бы подтверждал его полномочия (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.02). Если декларация подается в электронной форме, то, по нашему мнению, копии таких документов следует направить отдельно в порядке для подачи отчетности в бумажном виде.

Если же говорить о предпринимателях, то декларацию должен подписать сам предприниматель или его законный представитель (п. 9.2 разд. III Порядка № 1492). Заметьте: налоговики считают, что такое представительство может основываться и на нотариально удостоверенной доверенности (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.02). В то же время, этот вывод неверен. Дело в том, что они смешивают законное представительство и договорное, а это далеко не одно и то же.

Бухгалтеры помнят их назубок. Однако на всякий случай напомним основные моменты.

Срок представления декларации по НДС зависит от отчетного периода, избранного плательщиком, — месячного или квартального (п. 202.1 НКУ)

С учетом этого, декларация по НДС подается в следующие сроки:

1) месячными плательщиками НДС — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Этот период является основным. Именно с него начинает свою деятельность любой вновь зарегистрированный плательщик НДС. В то же время, при соблюдении определенных условий, он вправе с начала отчетного года перейти на квартальный период;

2) квартальными плательщиками НДС — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Перейти на квартальный период вправе лишь две категории плательщиков: (а) «нулевики» по налогу на прибыль на основании п.п. «б» п. 154.6 НКУ; (б) единоналожники — как предприниматели, так и юрлица. Для того, чтобы перейти на квартальный период, плательщик должен подать вместе с декларацией за последний отчетный период года заявление о выборе квартального периода (его форма приведена в приложении 1 к Порядку № 1492). В заключительной части такой декларации проставляется отметка о приложении этого заявления. Для продолжения действия квартального периода такое заявление придется подать и на следующий год (в аналогичном порядке). Если этого не сделать, то с января декларацию придется подавать ежемесячно. Кроме того, на месячный период придется перейти и в том случае, если плательщик лишится права быть «нулевиком» (с месяца, в котором потеряно данное право) или перейдет на общую систему (с первого месяца такого перехода). О переходе на месячный период в заключительной части декларации также проставляется отметка.

Это общее правило, однако нужно помнить и об отдельных особенностях.

Как быть, если последний день подачи декларации выпадает на выходной/нерабочий день? Здесь все просто. В таком случае последний день для подачи декларации переносится на следующий рабочий день (п. 49.20 НКУ).

В какие сроки уплачивается НДС? В общем случае обязательства по НДС уплачиваются в течение 10 календарных дней, следующих за предельной датой предоставления декларации. В то же время, если последний день для уплаты НДС-обязательств выпадает на выходной/нерабочий день, то их сумму нужно уплатить в предшествующий ему рабочий день. То есть предельные сроки уплаты не переносятся.

А как быть, если перенесен последний день для подачи декларации? Переносится ли в таком случае срок уплаты? Формулировка п. 57.1 НКУ не дает однозначного ответа на этот вопрос. Аргументы есть в пользу как положительного, так и отрицательного ответа. Однако с сожалением признаем, что аргументов для отрицательного вывода все же больше. На таком подходе настаивают и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.04). В то же время, тех, кто захочет поспорить, обрадует наличие положительной судебной практики по этому вопросу (см. определение ВАСУ от 12.02.2013 г. по делу № К/9991/62001/12).

Отличаются ли сроки, если декларация подается по почте или в электронной форме? В таком случае нужно ориентироваться на указанные выше сроки, однако с учетом следующих правил. Если декларация направляется по почте, то сделать это нужно не позднее чем за 10 дней до окончания предельных сроков для ее предоставления. Если это правило нарушено, однако декларация все равно поступила вовремя, то плательщик не привлекается к ответственности по п. 120.1 НКУ (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.02).

Декларация в электронной форме должна быть направлена не позднее последнего часа дня, в котором истекает соответствующий предельный срок. В то же время налоговики считают, что это правило действует лишь в последний день для подачи декларации. В таком случае декларация может быть подана до 24.00 (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.03). В остальные дни, по их мнению, декларация должна подаваться с 9.00 до 18.00 (в рабочие дни). При этом сразу же напомним: датой/временем подачи декларации считается дата/время, зафиксированная в первой квитанции (п. 7.7 разд. III Инструкции № 233).

Когда подавать декларацию, если лицо зарегистрировано плательщиком НДС в середине месяца? Декларация в таком случае подается в течение 20 календарных дней, следующих за первым полным месяцем. Например, если НДС-регистрация произошла 18 сентября 2013 года, то декларацию нужно будет подать не позднее 20 ноября (за часть сентября и октябрь). В то же время это не касается Реестра. Его нужно подавать отдельно в том числе и за первый неполный месяц.

Существует несколько способов предоставления декларации.

Электронный способ. В таком случае декларация направляется средствами электронной связи с соблюдением условия об ЭЦП (по адресу: zvit@sta.gov.ua). С этой целью плательщики могут воспользоваться услугами Аккредитованного центра сертификации ключей Миндоходов. Его услуги являются бесплатными. Их перечень приведен в п.п. 14.1.114¹ НКУ. В их числе названо, в частности, предоставление в пользование средств ЭЦП.

В общем случае вы вправе выбрать электронный способ предоставления декларации по своему желанию. В то же время это не касается крупных и средних субъектов хозяйствования. Для таких плательщиков альтернативы нет — отчетность по НДС они предоставляют исключительно в электронной форме. Читатели могут заметить, что в п. 49.4 НКУ и п. 2 разд. III Порядка № 1492 говорится о крупных и средних предприятиях, а не субъектах хозяйствования. Все верно, однако на данный момент с этой целью нужно ориентироваться на критерии, названные в ч. 3 ст. 55 ХКУ (они рассматривались в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 28, с. 13). С таким подходом согласны и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.02).

В таком случае, кроме прочего, нужно заключить с налоговиками договор о признании электронных документов (форма приведена в приложении к Инструкции № 233). Однако он и без того требуется любому плательщику НДС, независимо от способа предоставления декларации. Это связано с тем, что Реестр сейчас подается исключительно в электронной форме средствами электронной связи.

При направлении декларации в электронном виде плательщик должен получить две квитанции

Первая свидетельствует о том, что декларация поступила налоговикам. Вторая же — подтверждает факт ее принятия/непринятия. Заметим, что, по идее, получение второй квитанции с информацией о том, что декларация принята, является завершающим этапом (п.п. 49.9.1 НКУ). То есть после этого налоговики не могут признать ее недействительной. К сожалению, у них на этот счет противоположное мнение. Они считают, что и после получения второй квитанции плательщику может быть направлено уведомление о непринятии декларации (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 135.03).

Есть еще два способа предоставить декларацию — по почте и лично. На них отдельно останавливаться не будем, поскольку каких-либо изменений в данном вопросе не произошло. Тем более что предоставление НДС-декларации подобным способом в настоящее время является исключением.

Перечень оснований для непринятия декларации ограничен. Это нарушение требований ст. 48 НКУ. В частности, к отказу в принятии декларации приведет отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита. Причем, в идеале, такой отказ должен быть письменным. Так, если плательщик нарушил требования пп. 48.3-48.4 НКУ, контролеры обязаны направить ему соответствующее письменное уведомление с указанием причин непринятия. Причем для этого есть максимальный срок: 5 или 3 дня с даты получения декларации — в зависимости от способа ее предоставления (п. 49.11 НКУ). Если налоговики пропустили этот срок, то признать декларацию недействительной они уже не вправе (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 11).

Во всех остальных случаях налоговики обязаны принять декларацию. К сожалению, на практике все сложнее. Часто проверяющие незаконно препятствуют предоставлению деклараций. Одна из распространенных причин для этого — низкая налоговая нагрузка. И это даже несмотря на то, что на этапе приема контролеры не вправе проверять какие-либо другие показатели, кроме реквизитов согласно пп. 48.3-48.4 НКУ! О том, как бороться с такими действиями, вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 81, с. 13. Напомним: если декларация подавалась лично и отказ был устным, то возможным выходом из ситуации будет направить декларацию по почте или в электронной форме. Если отказ письменный, то его можно обжаловать — причем обжаловать можно уже само уведомление о непринятии декларации (о правилах обжалования читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 56, с. 45).

	выводы
	Форма декларации по НДС на сегодняшний день едина для любых видов деятельности, в том числе НДС-спецрежимных. Декларация, как и прежде, может заполняться вручную или в электронном виде. Предоставить ее можно лично, по почте или электронным способом. Подать декларацию нужно в течение 20/40 календарных дней, следующих за отчетным месяцем/кварталом. Если последний день срока выпадает на выходной/нерабочий, то он переносится на следующий рабочий день. Срока уплаты НДС это правило не касается. Отказать в приеме декларации налоговики могут лишь в том случае, если плательщик нарушил требования ст. 48 НКУ, в том числе не заполнил ее обязательные реквизиты. При этом отказ должен быть предоставлен в письменной форме — в рамках 5 или 3 дней с момента получения декларации.