Приложение 1 (Д1)
В приложении 1 (в разрезе сумм и контрагентов) расшифровывают случаи корректировок налоговых обязательств и налогового кредита, осуществляемых в соответствии со ст. 192 НКУ (для которых специально отведены строки 8.1, 8.1.1 строки 8 и 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3 строки 16 декларации). Напомним, что это корректировки, проводимые при:
— изменении суммы компенсации стоимости товаров (включая следующий за поставкой пересмотр цен);
— возврате товаров;
— возврате покупателю предварительной оплаты (аванса) за товар.
Приложение 1 содержит два раздела: раздел I (таб-лица 1) — для корректировки налоговых обязательств и раздел II (таблицы 2 и 3) — для корректировки налогового кредита.
Напомним: НДС-корректировки по ст. 192 НКУ сопровождаются выпиской расчета корректировки (РК), приложения 2 к налоговой накладной (п. 18 Порядка № 1379). Составляется РК, в том числе, если поставка и возврат товара/предоплаты осуществляются в одном и том же отчетном периоде (см. консультацию из подкатегории 101.07 ЕБНЗ). Поэтому основанием для заполнения раздела I (таблицы 1) приложения 1 послужат выписанные, а раздела II (таблиц 2 и 3) приложения 1 — полученные налогоплательщиком расчеты корректировки.
А теперь на заполнении каждой из таблиц приложения 1 остановимся более подробно.
Розділ I. Коригування податкових зобов’язань
Таблиця 1. Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу
| Название граф | Номер графы | Комментарий | |
| 1 | 2 | 3 | |
| В таблицу 1 налогоплательщик построчно вносит данные о каждом выписанном РК, расшифровывая таким образом составляющие значений «корректировочных» строк 8.1 и 8.1.1 декларации. При этом напомним, что согласно п. 3.9 разд. V Порядка № 1492: | |||
| Отримувач (покупець) | найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб) | 2 | В эту графу продавец переносит наименование покупателя из РК к налоговой накладной, где, в свою очередь, отражается полное или сокращенное название из уставных документов юридического лица. Строго говоря, Ф. И. О. физлица-предпринимателя должно указываться полностью, однако раньше налоговики были не против, если в графе 2 будут приводиться его фамилия и инициалы («Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 22). Также отметим «свою» специфику розничных возвратов: при возвратах в рознице РК к итоговой налоговой накладной продавцом не составляется, а в таких случаях розничный продавец просто уменьшает выручку дня на сумму возвратов, осуществленных покупателями, выписывая уже на сумму такой уменьшенной выручки в день возврата итоговую налоговую накладную. Поэтому розничные возвраты ввиду такого отражения и отсутствия РК в приложение 1 попросту не попадут (Обобщающее налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ от 17.06.2010 г. № 442 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 52; консультация из подкатегории 101.07 ЕБНЗ) |
| індивідуальний податковий номер | 3 | В эту графу переносят ИНН покупателя из РК. Если товар возвращает покупатель — неплательщик НДС (не в рознице), то, заполняя в таком случае на основании выписанного расчета корректировки приложение 1, продавец в его графу 2 внесет запись о покупателе «Неплатник податку», проставив при этом в графе 3 — «0» (ноль) (консультации из подкатегорий 101.07, 101.19 ЕБНЗ). При возврате «необъектных» товаров/услуг (на основании документов бухгалтерского учета) в графе 3 проставляют — «0» (ноль) (консультация из подкатегории 101.21 ЕБНЗ). | |
| Податкова накладна, за якою проводиться коригування | дата | 4 | В графах 4 и 5 отражаются реквизиты (соответственно дата и порядковый номер) налоговой накладной, к которой составлен расчет корректировки. При корректировках по необъектным поставкам в графах 4 и 5 указываются реквизиты соответствующего документа бухгалтерского учета |
| номер | 5 | ||
| Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | номер | 6 | Наиболее проблемные графы. Очень часто покупатели медлят с подписью РК либо вообще отказываются его подписывать (в таком случае налоговики запрещают корректировать налоговые обязательства, консультация из подкатегории 101.07 ЕБНЗ). Однако это не означает, что поставщику в таком случае нельзя откорректировать НДС. Ведь НКУ какой-либо связи между корректировкой НДС и датой получения (подписания) расчета корректировки получателем товара (услуги) не устанавливает, главное для продавца — направить РК покупателю. Поэтому, на наш взгляд, если в текущем периоде поставщик выписал расчет корректировки, а покупатель его либо не подписал, либо отказался от подписи, либо собирается вернуть РК с подписью только в следующем периоде, то уже в текущем периоде поставщику следует откорректировать налоговые обязательства (в зависимости от ситуации — либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения). В таком случае в графе 6 указывается номер расчета корректировки, а в графе 7 — поставляется прочерк. Более того, в некоторых случаях графа 7 не может быть заполнена в принципе. Например, если товар возвращает неплательщик НДС, то оба экземпляра расчета корректировки (как и «корректируемая» налоговая накладная) останутся у продавца и на подпись покупателю вообще не передаются (см. Обобщающее налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ от 17.06.2010 г. № 442 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 52, а также консультации из подкатегории 101.07 ЕБНЗ). Поэтому, заполняя таблицу 1 приложения 1 в таком случае, продавец в ее графе 7 поставит прочерк, а в графе 3 — «0» (ноль), указывающий на то, что товар возвращает неплательщик (о подписи покупателя в расчете корректировки подробнее читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 100, с. 26 и 2012, № 8, с. 30) |
| дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | 7 | ||
| Підстава для коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість | 8 | В графе 8 указывается причина корректировки, например: «повернення товару покупцем», «повернення передоплати (авансу) покупцю», «зміна товарної номенклатури», «перегляд (збільшення/зменшення) цін» и т. п. | |
| Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -) | 9 | Отражаются соответственно суммы корректировки объемов и НДС-обязательств в большую или меньшую сторону. Строки в разрезе операций (по аналогии с ведением Реестра выданных и полученных налоговых накладных) заполняют в гривнях с копейками, а вот уже итоговую строку «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи -)», с учетом п. 6 р. III Порядка № 1492 — округляют до целых гривень (без копеек) по общим правилам. В таком случае расхождения с декларацией будут минимальными (консультация из подкатегории 101.23 ЕБНЗ). Если корректировки осуществляются, но суммы не меняются (например, при изменении только товарной номенклатуры), в графах 9 и 10 приложения 1 проставляют «0». Если корректировки проводятся по необлагаемым (льготным или необъектным) операциям, в графе 10 целесообразнее проставить отметку (Х), которая поможет отследить такие «необлагаемые» корректировки и в дальнейшем заполнить строку 8.1.1 декларации. Если РК выписывается на операции, облагаемые НДС по ставке 0 %, то, как разъясняют налоговики (вопрос 4 письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 21), корректировку объемов отражают по графе 9, заполняя при этом графу 10 с прочерком, приложив к декларации справку произвольной формы, поясняющую причины корректировки | |
| Сума податку на додану вартість (+ чи -) | 10 | ||
Розділ II. Коригування податкового кредиту
Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації*
| Название граф | Номер графы | Комментарий | |
| 1 | 2 | 3 | |
| В таблицу 2 построчно вносятся данные о каждом полученном РК (в некоторых случаях его заменителем окажутся другие документы), расшифровывая таким образом значения «корректировочных» строк 16.1 и 16.1.1 декларации. При этом напомним, что согласно п. 4.5 разд. V Порядка № 1492: | |||
| Постачальник (продавець) | найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб) | 2 | В графы 2 и 3 покупатель переносит сведения о продавце из полученного расчета корректировки (наименование и индивидуальный налоговый номер продавца). При возврате товара продавцу — неплательщику НДС (ИНН отсутствует) в графе 3 проставляют условный ИНН «400000000000» (п. 2.6 разд. IV Порядка № 1340, консультация из подкатегории 101.21 ЕБНЗ) |
| індивідуальний податковий номер | 3 | ||
| Податкова накладна, за якою проводиться коригування | дата | 4 | В графах 4 и 5 отражаются реквизиты (дата и порядковый номер) налоговой накладной, к которой был получен покупателем расчет корректировки (в том числе, если на момент возврата товаров/предоплаты продавец стал неплательщиком НДС, консультации из подкатегорий 101.23, 101.07 ЕБНЗ). При возврате товара, приобретенного за наличные без налоговой накладной по кассовому чеку (с фискальным и налоговым номерами продавца на сумму не более (без учета НДС) 200 грн., и суммой НДС — до 40 грн. в день; п.п. «б» п.п. 201.11 НКУ), в графы 4 и 5 покупатель заносит реквизиты такого кассового чека (как заменителя налоговой накладной в данном случае). При возврате товара продавцу — неплательщику НДС или возвратах по необъектным поставкам в графах 4 и 5 проставляются реквизиты (дата и номер) первичного документа, по которому проводится корректировка (консультация из подкатегории 101.07 ЕБНЗ) |
| номер | 5 | ||
| Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | номер | 6 | Приводятся реквизиты (дата получения и номер) поступившего покупателю расчета корректировки. |
| дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | 7 | ||
| Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | 8 | Указывается причина корректировки налогового кредита, например: «повернення товару постачальнику», «повернення передоплати (авансу) постачальником», «зміна товарної номенклатури», «перегляд (збільшення/зменшення) цін» и т. п. | |
| Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -) | 9 | Отражаются соответственно суммы корректировки объемов и налогового кредита в большую или меньшую сторону. Строки в разрезе операций (по аналогии с ведением Реестра) заполняют в гривнях с копейками, а уже итоговую строку «Усього: рядки 16.1 та 16.1.1 (+ чи -)» с учетом п. 6 р. III Порядка № 1492 — округляют до целых гривень (без копеек) по общим правилам. В таком случае расхождения с декларацией будут минимальными (консультация из подкатегории 101.23 ЕБНЗ). Если корректировки осуществляются, но суммы не меняются (например, при изменении только товарной номенклатуры), то в графах 9 и 10 приложения 1 проставляют «0». Если корректировки осуществляются по необлагаемым (льготным или необъектным) операциям, в графе 10 целесообразнее проставить отметку (Х), которая поможет отследить такие «необлагаемые» корректировки и в дальнейшем заполнить строку 16.1.1 декларации | |
| Сума податку на додану вартість (+ чи -) | 10 | ||
Таблица 3 приложения 1 расшифровывает НДС-корректировки по ст. 192 НКУ по товарам (работам, услугам, необоротным активам), при приобретении которых прежде распределялся «входной» НДС согласно ст. 199 НКУ (то есть ранее попавшим в строку 15 декларации). В целом, порядок заполнения таблицы 3 аналогичен порядку заполнения таблицы 2. Разница состоит лишь в том, что полученный от поставщика расчет корректировки покупатель отражает в таблице 3 также «с распределением», то есть двумя строчками, разбивая его сумму на включаемую (то есть ранее попавшую в строку 15.1) и не включаемую в налоговый кредит (то есть ранее вошедшую в строку 15.2) части. В результате таким образом в таблице 3 будут расшифровываться показатели строк 16.1.2 и 16.1.3 декларации по НДС (пп. 4.5.1.2 — 4.5.1.3 разд. V Порядка № 1492).
Так, при условии, что налогоплательщик в сентябре 2013 года возвращает поставщику (ООО «Старт», ИНН — 123456789011) товар стоимостью 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.), ранее полученный по налоговой накладной от 10.07.2013 г. № 154, входной НДС по которой в июле был распределен следующим образом (доля использования (ЧВ) — 70 %):
| 15.1 |
| частина*, що включається до складу податкового кредиту | ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7 | 70 | 3500 | 700 |
| 15.2 |
| частина*, що не включається до складу податкового кредиту | 1500 | х | ||
| * Визначається виходячи з частки, розрахованої у таблиці 1 додатка 7 до декларації, і застосовується протягом поточного року. | ||||||
Таблица 3 приложения 1 к декларации за сентябрь на основании полученного при возврате товара от поставщика расчета корректировки (к примеру, от 16.09.2013 г. № 68) будет заполнена налогоплательщиком следующим образом:
Таблиця 3. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації
| № з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість* | |||
| найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | ТОВ «Старт» | 123456789011 | 10.07.2013 | № 154 | № 68 | 16.09.2013 | повернення товару | -3500 | -700 |
| 2 | ТОВ «Старт» | 123456789011 | 10.07.2013 | № 154 | № 68 | 16.09.2013 | повернення товару | -1500 | Х |
|
| Усього: рядок 16.1.2 та 16.1.3 (+ чи -) | -5000 | -700 | ||||||
| * З урахуванням частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями. | |||||||||
| выводы |  | |
|
