«Мастер на все руки»: директор — единственный работник предприятия

«Мастер на все руки»: директор — единственный работник предприятия

Виталий Смердов, налоговый эксперт

У вас прежде всего может возникнуть вопрос: возможно ли это? То есть может ли директор быть единственным работником предприятия? В общем случае, да. Прямо об этом нигде не сказано, но это подтверждают:

1) общие нормы ГКУ, ХКУ и прочих законов, регулирующих хозяйственную деятельность предприятий. В частности, те из них, которые указывают, что директор, как представитель единоличного исполнительного органа, решает любые вопросы деятельности предприятия (за исключением тех, которые отнесены к исключительным полномочиям общего собрания/других органов);

2) положения отдельных нормативных актов, в частности НКУ, Закона о бухучете и т. п. (о том, что бухгалтерский учет может вести непосредственно собственник/руководитель).

Но всегда ли это возможно и все ли без исключения функции он сможет в таком случае выполнять? На этот вопрос ответим в разрезе соответствующих функций.

Закон о бухучете предусматривает несколько форм организации бухучета. Они перечислены в ч. 4 ст. 8 данного Закона. В качестве одной из них прямо указано самостоятельное ведение бухучета и составление финотчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия. При этом заметьте: она не может применяться на предприятиях, отчетность которых нужно опубликовывать (в частности, это относится к публичным акционерным обществам — ч. 5 ст. 152 ГКУ), а также в бюджетных учреждениях. Кроме того, данную форму организации бухучета нельзя применять, если в штат предприятия включена должность бухгалтера (см. письмо Минфина от 28.03.2013 г. № 31-08410-07/23-1343/1310) — судя по всему, даже в том случае, если она вакантна. Но ведение бухучета предполагает, в частности, составление первичных документов и финансовой отчетности. Давайте посмотрим, с какими особенностями директор может столкнуться при выполнении этих задач.

Как подписать первичный документ? Один из обязательных реквизитов первичного документа — личная/электронная подпись/прочие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в хозяйственной операции (ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете, п. 2.4 Положения № 88). Поскольку директор предприятия как раз и является таким лицом, вопросов в этой части не возникает. Он может подписывать первичные документы без проблем.

Следующий вопрос, который у вас возникнет: как подписать финотчетность

В общем случае, ее должны подписывать руководитель и бухгалтер предприятия (ч. 1 ст. 11 Закона о бухучете). Вместе с тем, если бухучет ведет руководитель, то, очевидно, подписывать ее должен только он. Если финотчетность составляется «на бумаге», то, по идее, он должен проставить свою подпись в обоих полях: «Керівник» и «Головний бухгалтер»*. Если же вы составляете ее в электронном виде, то ЭЦП на нее нужно наложить следующим образом:

1) первой будет ЭЦП директора;

2) второй — ЭЦП, которая является аналогом печати предприятия.

Любое предприятие, имеющее дело с наличностью, должно оформлять соответствующие кассовые документы. Это, в частности, кассовые ордера (приходные и расходные), расходные ведомости, расчетные и прочие документы (п. 3.1 Положения № 637). К их оформлению законодательство предъявляет определенные требования. Так, к примеру, предусмотрено, что:

1) приходный кассовый ордер подписывается главбухом или лицом, уполномоченным на это руководителем. В случае приема наличности предприятие выдает скрепленную печатью квитанцию, которая также подписывается главбухом или лицом, уполномоченным на это руководителем (п. 3.3 Положения № 637);

2) расходный кассовый ордер/расходная ведомость подписывается руководителем и главбухом или работником, уполномоченным на это руководителем (п. 3.4 Положения № 637).

Как видите, Положение № 637 предусматривает возможность подписания указанных документов любыми лицами, уполномоченными на то руководителем. Подпись на них должен проставить и кассир (п. 3.12 Положения № 637). При этом указанное правило касается и его: так, при отсутствии на предприятии подобной должности обязанности кассира могут быть возложены руководителем на бухгалтера или другого работника, с которым в таком случае заключается договор о полной материальной ответственности (п. 4.8 Положения № 637).

Но может ли подписывать кассовые документы только руководитель (т. е., по сути, может ли он делегировать такое право самому себе)?

Если в штатном расписании предприятия присутствует должность главного бухгалтера или кассира, то подписывать единолично кассовые документы руководитель не вправе (см. письмо НБУ от 14.02.2012 г. № 11-117/708-1645, с. 44 этого номера).

Вместе с тем, если на предприятии числится только директор (а это как раз наша ситуация), то подписывать кассовые документы должен лишь он. Это не будет ошибкой, что подтверждает упомянутое выше письмо, а также консультация в подкатегории 109.15 БЗ. Причем подпись руководителя в таком случае должна проставляться во всех необходимых графах. То есть, например, на расходном ордере свою подпись придется проставить в полях «Керівник», «Головний бухгалтер», «Видав касир».

При этом заметьте: руководитель, который возложил на себя обязанности кассира, по идее, должен заключить договор о полной материальной ответственности. Но вот незадача: с кем? По общему правилу, с работником его заключает администрация (как правило, в лице директора). Однако в данном случае и работника, и администрацию представляет одно и то же лицо. Как же быть?

По общему правилу, одно и то же лицо не может подписывать договор и за одну, и за вторую сторону. Почему? Чтобы обосновать этот вывод, как правило, ссылаются на ч. 3 ст. 238 ГКУ. Напомним, в ней указано, что, в общем случае, представитель не вправе совершать сделки от имени лица, которое он представляет, в своих интересах или в интересах другого лица, представителем которого он одновременно является. Вместе с тем, по нашему мнению, в данном случае этот запрет не действует. Связано это с тем, что договор о полной материальной ответственности является не гражданско-правовым, а договором о труде (не путайте с трудовым договором). По этой причине на него не распространяются требования ГКУ. Единственное условие, которое к нему выдвигается: такой договор не может ухудшать положение работника в сравнении с законодательством (ст. 9 КЗоТ).

Таким образом, считаем, что директор может заключить договор о полной материальной ответственности: с одной стороны, от лица администрации предприятия, с другой — от лица работника. Но, заметим, если с директором, выполняющим в том числе функции кассира, заключен договор о полной материальной ответственности, инвентаризацию провести не получится. Вызвано это тем, что материально ответственное лицо в состав инвентаризационной комиссии входить не может (см. письмо Минфина от 15.12.03 г. № 31-04200-30-23/191).

Перечень обязательных реквизитов, которые должны присутствовать в налоговой декларации, назван в п. 48.3 НКУ. В их числе приведены и подписи должностных лиц плательщиков, определенных НКУ. Что это за лица? Это руководитель/уполномоченное лицо, а также лицо, которое отвечает за ведение бухучета и предоставление деклараций. При этом ситуация, при которой бухучет ведет непосредственно руководитель, урегулирована п.п. 48.5.1 НКУ: в таком случае декларацию подписывает лишь такой руководитель. Если точнее, то подпись проставляется только в поле «Керівник», а в поле «Головний бухгалтер» — прочерк (см. подкатегорию 135.02 БЗ).

Если налоговая отчетность составляется в электронном виде, то в таком случае в поле «Керівник» директор указывает свои Ф.И.О., в поле «Головний бухгалтер» — прочерк. А вот ЭЦП накладывается следующим образом (см. подкатегорию 135.03 БЗ):

1) первой накладывается ЭЦП руководителя;

2) второй — ЭЦП, которая является аналогом печати предприятия.

При этом заметьте: чтобы с приемом такой декларации не возникло проблем, директору стоит предварительно подать им заявление по форме № 1-ОПП с отметкой «Зміни»*. В нем нужно указать, что лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета, является руководитель предприятия.

Правила составления отчета по ЕСВ установлены Порядком № 454. Обязательные реквизиты такого отчета зафиксированы в п. 2.8 данного документа. При этом в числе таких реквизитов названы подписи должностных лиц страхователя. Что это за лица? К ним относится руководитель, а также главный бухгалтер — при наличии такой должности у страхователя (п. 2.7 Порядка № 454). В связи с этим получается: если должность главного бухгалтера на предприятии отсутствует, отчет по ЕСВ должен подписать лишь директор. При этом в поле «Головний бухгалтер» проставляется прочерк.

Подобный подход в подкатегории 301.06 БЗ подтвердили и налоговики, хотя, заметим, их аргументы в данной консультации ошибочны. Дело в том, что для обоснования своего вывода они зачем-то ссылались на НКУ, в то время как отчет по ЕСВ налоговой декларацией не является.

Директор вправе издавать приказы, адресованные самому себе. Связано этом с тем, что, во-первых, таким образом он фиксирует решения исполнительного органа предприятия. Во-вторых, жестких правил для издания подобных «внутренних» документов законодательство не содержит (разве что общие требования к их оформлению, утвержденные приказом Госпотребстандарта от 07.04.2003 г. № 55).

Более того, на практике издание таких приказов может потребоваться даже в том случае, когда директор не является единственным работником предприятия. Например, если директор отправляется в командировку. В таком случае приказ он, по большому счету, составляет на себя.

В ряде случаев законодательство требует формировать комиссии. Например, при проведении инвентаризации* (п. 11.1 Инструкции № 69) или при списании основных средств (п. 41 Методрекомендаций № 561). Посмотрим, как поступать директору на примере указанных случаев.

Инвентаризационная комиссия. В данном случае можно говорить лишь о постоянно действующей комиссии (рабочая инвентаризационная комиссия здесь не требуется). На ней и сфокусируемся. В общем случае, она должна состоять из руководителей структурных подразделений и главного бухгалтера. А возглавлять ее должен руководитель предприятия или его заместитель (п. 11.1 Инструкции № 69). В нашем случае руководителей структурных подразделений нет, а функции главного бухгалтера выполняет непосредственно руководитель предприятия.

Но может ли он быть единственным членом комиссии

Запретов на это нет, как и ограничений к минимальному числу членов такой комиссии. При этом, например, в инвентаризационной описи основных средств по форме № инв-1 руководитель должен поставить подпись в поле «Председатель комиссии». Напротив полей, предназначенных для указания членов комиссии, по нашему мнению, можно проставить прочерк.

Но вместе с тем нет запретов и на то, чтобы привлечь к инвентаризации сторонних лиц по ГП-договору. Так что, по нашему мнению, вы вправе выбрать любой вариант на свое усмотрение. Главное, помните: при любом из указанных вариантов инвентаризация возможна при условии, что директор — не материально ответственное лицо (читайте об этом выше).

Комиссия по списанию основных средств. Для определения непригодности основных средств к использованию, возможности их использования другими предприятиями (организациями, учреждениями), неэффективности/нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформления соответствующих первичных документов руководитель предприятия должен создать постоянно действующую комиссию (п. 41 Методрекомендаций № 561). При этом законодательство не приводит даже приблизительного перечня лиц, которые должны входить в состав такой комиссии (более того, ее создание предусмотрено лишь на уровне Методрекомендаций № 561, которые не являются нормативным документом). Так что, с одной стороны, директору ничто не запрещает утвердить себя в качестве единственного члена комиссии и одновременно — ее председателя.

Но, с другой стороны, для выполнения задач комиссии, указанных выше, могут потребоваться специальные, в частности технические, знания. Поэтому не удивительно, что, по общему правилу, в такие комиссии включают инженеров и других специалистов (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 94, с. 19). В связи с этим в рассматриваемой ситуации выглядит логичным нанять таких лиц по ГП-договору. Тем более, что запретов на это ни Методрекомендации № 561, ни другие документы не предусматривают. Какой из двух вариантов избрать, решать вам.

	выводы
	Директор вправе самостоятельно вести бухучет. Но при этом в штате предприятия должна отсутствовать должность бухгалтера. При отсутствии в штатном расписании должности главного бухгалтера и кассира директор должен самостоятельно подписывать кассовые документы. Если директор самостоятельно ведет бухучет, то и налоговую отчетность он тоже подписывает только за себя (в поле «Керівник»).