Об уплате головным предприятием НДФЛ и ЕСВ за обособленное подразделение в Крыму
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 24.03.2014 г. № 6679/7/99-99-17-02-01-17
(извлечение)
Министерство доходов и сборов Украины, с целью обеспечения выполнения требований приказа от 18.03.2013 г. № 184 Миндоходов и протокольных поручений о выполнении индикативных показателей по налогу на доходы физических лиц и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а также контроля за перечислением налоговыми агентами налога на доходы физических лиц в бюджеты сообщает.
Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет предусмотрен статьей 168 Кодекса, в соответствии с которой налог, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI (далее — Бюджетный кодекс).
В соответствии со ст. 64 Бюджетного кодекса налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговым агентом — юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента — юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, уплачиваемые физическому лицу.
Согласно п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодекса суммы налога на доходы, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
Если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц, за такое обособленное подразделение все обязанности налогового агента исполняет юридическое лицо.
Налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
Учитывая сложную экономическую и политическую ситуацию, сложившуюся в стране, Миндоходов доводит до сведения налоговых агентов — юридических и физических лиц — предпринимателей, имеющих подразделения (не уполномоченные к уплате налога на доходы физических лиц) на территории АР Крым и г. Севастополя, и за которые головное предприятие уплачивало налог в местные бюджеты на казначейские счета АР Крым и г. Севастополя, до урегулирования бюджетного вопроса об уплате местных налогов в эти регионы направить перечисление налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет по местонахождению (расположению) головного предприятия.
Об уплате единого взноса на общеобязательное государственное и социальное страхование.
В соответствии с Законом Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта или других условиях), предусмотренных законодательством, в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами, а также физические лица — предприниматели, в частности использующие труд других лиц на условиях договора (контракта), физические лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, уплачивают единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в национальной валюте путем внесения соответствующих сумм единого взноса на счета органов доходов и сборов по месту территориальной регистрации плательщика.
<…>
Первый заместитель Министра И. Белоус
| коментарий редакции |  |
Решен вопрос крымских НДФЛ и ЕСВ
Политическая ситуация вокруг событий, развернувшихся в АР Крым, породила ряд «зависших в воздухе» юридических и экономических вопросов. Один из них возник у предприятий, которые имеют обособленные подразделения на территории АР Крым. Естественно, они озабочены тем, как уплачивать налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и единый социальный взнос (далее — ЕСВ) за работников таких подразделений. О взглядах киевских налоговиков на эту проблему читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 26, с. 2. Миндоходов, в свою очередь, также разъяснило порядок уплаты НДФЛ и ЕСВ в сложившейся ситуации.
НДФЛ. Головное предприятие по своему местонахождению уплачивает НДФЛ за работников подразделений, расположенных на территории АР Крым и г. Севастополя, которые не уполномочены начислять (уплачивать) этот налог (далее — неуполномоченные подразделения) . Так следует поступать до урегулирования бюджетного вопроса об уплате местных налогов.
Отметим, что и предприятия, которые имеют структурные подразделения на территории АР Крым и г. Севастополя, также должны уплачивать НДФЛ по своему местонахождению. Напомним, что согласно разъяснениям налоговиков за структурные подразделения нужно уплачивать НДФЛ по их местонахождению (см. письмо ГНСУ от 04.12.2012 г. № 6730/0/51-12/17-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 14, с. 13 и консультацию с кодом 103.07, размещенную в БЗ). Мы отмечали, что такое требование противоречит нормам действующего законодательства, но, учитывая угрозу финсанкций, рекомендовали следовать разъяснениям налоговиков. В создавшихся условиях в отношении крымских структурных подразделений это невозможно.
В комментируемом письме ничего не сказано о том, как предоставлять Налоговый расчет по форме № 1ДФ за неуполномоченное подразделение. По нашему мнению, достаточно будет предоставить Налоговый расчет по форме № 1ДФ в виде отдельной порции на работников неуполномоченного подразделения только по местонахождению головного предприятия. Ведь отправлять его копию, увы, некуда.
Внимание! Предприятия за неуполномоченные обособленные подразделения, расположенные на остальной территории Украины, уплачивают НДФЛ, как и ранее, т. е. в местный бюджет по местонахождению таких подразделений. Уполномоченные подразделения уплачивают НДФЛ по своему местонахождению.
ЕСВ. Порядок уплаты ЕСВ остается прежним. Предприятия, их обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами (в том числе расположенные на территории АР Крым и г. Севастополя), уплачивают ЕСВ на счета налоговых органов по своему месту территориальной регистрации. Если обособленное подразделение не имеет вышеуказанных признаков, ЕСВ за него уплачивает головное предприятие по своему местонахождению.
Екатерина Скрипкина
