 | форс-мажор |  |
Об уплате авансовых взносов мобилизованными ФЛП-единоналожниками 1 и 2 групп
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 24.03.2014 г. № 6701/7/99-99-17-02-02-17
С целью создания максимально благоприятных условий для бесперебойного и качественного обслуживания плательщиков налогов и обеспечения единого подхода в отдельных вопросах, в частности связанных с уплатой физическими лицами — предпринимателями единого налога, Министерство доходов и сборов Украины сообщает.
В соответствии с п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.
Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.
Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога о размере избранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности (п. 295.2 ст. 295 НКУ).
В соответствии с п. 295.3 ст. 295 НКУ физические лица — предприниматели — плательщики единого налога третьей и пятой групп уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.
В то же время отмечаем, что плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска. То есть указанная категория плательщиков единого налога на законных основаниях может воспользоваться правом на временный отпуск и при этом использовать возможность не уплачивать единый налог на период отпуска.
Вместе с тем в соответствии с Указом Президента Украины от 17 марта 2014 года № 303/2014 «О частичной мобилизации», который утвержден Законом Украины от 17 марта 2014 года № 1126-VII (далее — Указ), в связи с резким осложнением внутриполитической обстановки, вмешательством Российской Федерации во внутренние дела Украины, ростом социального напряжения в Автономной Республике Крым и городе Севастополе и в соответствии с пунктами 1, 17, 20 части первой статьи 106, статьей 112 Конституции Украины на территории Украины объявлена частичная мобилизация.
На основании Указа местные органы исполнительной власти при участии органов местного самоуправления обеспечивают своевременное оповещение и прибытие граждан, призываемых на военную службу, на сборные пункты и в воинские части. Согласно Указу мобилизация проводится в течение 45 суток со дня вступления в силу Указа.
Учитывая указанное и с целью урегулирования вопросов о начислениях авансовых взносов для физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога первой и второй групп, не осуществлявших хозяйственную деятельность на период мобилизации и не получавших доход, контролирующие органы, руководствуясь ст. 101 НКУ, будут иметь основания считать налоговый долг плательщика единого налога, возникший вследствие непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств), безнадежным налоговым долгом, который будет подлежать списанию, но при этом указанная категория плательщиков должна будет предоставить подтверждающий документ из военного комиссариата, в котором будет указан период пребывания на сборах.
Учитывая изложенное, поручаем довести указанное до сведения подчиненных органов Миндоходов и плательщиков налогов.
Первый заместитель Министра И. Билоус
| коментарий редакции |  |
Миндоходов согласилось считать призыв «одинокого» единщика по мобилизации форс-мажорным обстоятельством
Как известно, начиная с 18 марта и на срок 45 дней в нашей единой стране объявлена мобилизация согласно Указу Президента Украины «О частичной мобилизации» от 17.03.2014 г. № 303/2014, утвержденному Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О частичной мобилизации» от 17.03.2014 г. № 1126-VII. В свежей статье на тему призыва во время мобилизации на особый период (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 40) читатели уже увидели нашу четкую позицию — рассматривать призыв по мобилизации единщиков групп 1 и 2, не использующих труд наемных лиц, как форс-мажорную ситуацию. При этом мы сослались на благоприятный ответ налоговиков в БЗ (см. подкатегорию 107.12). И вот появилось официальное письмо, подтверждающее эту позицию. И это отлично!
Действительно. Ведь бизнес использующего наемный труд предпринимателя может продолжать «крутиться» и без его личного участия (кстати, принося хлеб насущный тем же самым наемным работникам), тогда как призыв на военную службу «одинокого» предпринимателя абсолютно очевидным образом лишает его возможности вести деятельность и получать доход от нее.
Причем, если налог рассчитывается как процент от дохода (для предпринимателей групп ЕН 3 и 5) или от «доходы минус расходы» (как у предпринимателей на общей системе), то получается, что «не ноль помножить на ноль будет ноль» — и это еще полбеды… А вот если налог — в данном случае единый — определен в фиксированной сумме, то требовать его уплаты от «одинокого» единщика, который в это самое время вместо уплаты единого налога честно служит единой Родине, — мягко говоря, абсурдно!
Хорошо, что в Миндоходов это понимают.
Жаль только, что по обыкновению не обошлось без «мелкого ляпа»: в самом важном предпоследнем абзаце комментируемого письма заключительные слова — «период пребывания на сборах». На самом же деле списывать предпринимателю долг по ЕН, не уплаченному по форс-мажорным обстоятельствам в период службы, следует не только в случае его призыва на воинские сборы, но и в случае его призыва во время мобилизации на особый период — именно такой термин теперь есть в мобилизационном законодательстве (см. подробнее упомянутую статью).
Заметим, что служба может затянуться и на несколько месяцев, тогда как списание безнадежного ЕН — в частности, на основании форс-мажорного п.п. 4 п. 2.1 раздела II Порядка списания безнадежного налогового долга плательщиков налогов, утвержденного приказом Миндоходов от 10.10.2013 г. № 577 (далее — Порядок № 577), — согласно п. 3.4 Порядка № 577 должно производиться до окончания сроков его уплаты за соответствующий отчетный квартал. Поэтому возможно, что списывать долг одному единщику по безнадежному ЕН надо будет не один раз, а несколько, причем ежеквартально. При этом п. 4.1 Порядка № 577 предусматривает необходимость подачи таким единщиком по месту его регистрации заявления с приложением подтверждающих форс-мажорную ситуацию документов. Надеемся, что налоговики на местах не станут ожидать ежеквартального прибытия единщика на служебном танке с целью подачи такого заявления, а им будет вполне достаточно того письменного уведомления о призыве по мобилизации с приложением копии мобилизационного распоряжения (повестки) военкомата, которые в упомянутой статье мы советовали единщику предоставить. ☺
Итак, со списанием ЕН «одинокого» единщика вопрос решен. Но…
Внимание! Вопрос с (не)уплатой ЕСВ в аналогичной ситуации аналогичным образом пока что не решен, т. е. солдат-единщик по состоянию на сегодня уплачивать ЕСВ по-прежнему обязан на общих основаниях, т. е. наравне с его гражданским коллегой. И пока что единственный легальный вариант ухода от такой уплаты — переход с ЕН на общую систему хотя бы с 1 июля.
Александр Голенко
