 | форс-мажор |  |
Щодо сплати авансових внесків мобілізованими ФОП-єдиноподатниками 1 і 2 груп
Лист Міністерства доходів і зборів України від 24.03.2014 р. № 6701/7/99-99-17-02-02-17
З метою створення максимально сприятливих умов для безперебійного та якісного обслуговування платників податків та забезпечення єдиного підходу в окремих питаннях, зокрема, пов’язаних із сплатою фізичними особами — підприємцями єдиного податку, Міністерство доходів і зборів України повідомляє.
Відповідно до п. 295.1 ст. 295 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.
Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.
Нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності (п. 295.2 ст. 295 ПКУ).
Відповідно до п. 295.3 ст. 295 ПКУ фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку третьої та п’ятої груп сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.
Водночас зазначаємо, що платники єдиного податку першої та другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки. Тобто вказана категорія платників єдиного податку на законних підставах може скористатись правом на тимчасову відпустку та при цьому використати можливість не сплачувати єдиний податок на період відпустки.
Разом з тим відповідно до Указу Президента України від 17 березня 2014 року № 303/2014 «Про часткову мобілізацію», який затверджений Законом України від 17 березня 2014 року № 1126-VII (далі — Указ), у зв’язку з різким ускладненням внутрішньополітичної обстановки, втручанням Російської Федерації у внутрішні справи України, зростанням соціальної напруги в Автономній Республіці Крим і місті Севастополі та відповідно до пунктів 1, 17, 20 частини першої статті 106, статті 112 Конституції України на території України оголошено часткову мобілізацію.
На підставі Указу місцеві органи виконавчої влади за участі органів місцевого самоврядування забезпечують своєчасне оповіщення і прибуття громадян, які призиваються на військову службу, на збірні пункти та у військові частини. Згідно з Указом мобілізація проводиться протягом 45 діб із дня набрання чинності Указом.
Враховуючи зазначене та з метою врегулювання питань щодо нарахувань авансових внесків для фізичних осіб — підприємців — платників єдиного податку першої і другої груп, що не здійснювали господарську діяльність на період мобілізації та не одержували дохід, контролюючі органи, керуючись ст. 101 ПКУ, матимуть підстави вважати податковий борг платника єдиного податку, що виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин), безнадійним податковим боргом, що підлягатиме списанню, але при цьому вказана категорія платників повинна буде надати підтверджуючий документ з військового комісаріату, у якому буде зазначено період перебування на зборах.
З огляду на викладене доручаємо довести зазначене до відома підпорядкованих органів Міндоходів та платників податків.
Перший заступник Міністра І. Білоус
| коментар редакції |  |
Міндоходів погодилося вважати призов «одинокого» єдиноподатника за мобілізацією форс-мажорною обставиною
Як відомо, починаючи з 18 березня і на строк 45 днів у нашій єдиній країні оголошена мобілізація згідно з Указом Президента України «Про часткову мобілізацію» від 17.03.2014 р. № 303/2014, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про часткову мобілізацію» від 17.03.2014 р. № 1126-VII. У свіжій статті на тему призову під час мобілізації на особливий період (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 28, с. 40) читачі вже побачили нашу чітку позицію — розглядати призов за мобілізацією єдиноподатників груп 1 і 2, які не використовують працю найманих осіб, як форс-мажорну обставину. При цьому ми послалися на сприятливу відповідь податківців у БЗ (див. підкатегорію 107.12). І от з’явився офіційний лист, який підтверджує цю позицію. І це чудово!
Дійсно. Адже бізнес підприємця, який використовує найману працю, може продовжувати «крутитися» і без його особистої участі (до речі, приносячи хліб насущний тим же найманим працівникам), тоді як призов на військову службу «одинокого» підприємця цілком очевидним чином позбавляє його можливості провадити діяльність і отримувати дохід від неї.
Причому якщо податок розраховується як відсоток від доходу (для підприємців груп ЄП 3 і 5) або від «доходи мінус витрати» (як у підприємців на загальній системі), то виходить, що «не нуль помножити на нуль буде нуль» — і це ще півбіди… А от якщо податок — у цьому випадку єдиний — визначено у фіксованій сумі, то вимагати його сплати від «одинокого» єдиноподатника, який у цей час замість сплати єдиного податку чесно служить єдиній Батьківщині, — м’яко кажучи, абсурдно!
Добре, що в Міндоходів це розуміють.
Шкода тільки, що за звичаєм не обійшлося без «дрібного ляпу»: у найважливішому передостанньому абзаці листа, що коментується, завершальні слова — «період перебування на зборах». Насправді ж списувати підприємцю борг з ЄП, не сплаченого з форс-мажорних обставин у період служби, слід не тільки в разі його призову на військові збори, а й у разі його призову під час мобілізації на особливий період — саме такий термін тепер є в мобілізаційному законодавстві (див. детальніше згадану статтю).
Зауважимо, що служба може затягнутися і на декілька місяців, тоді як списання безнадійного ЄП — зокрема, на підставі форс-мажорного п.п. 4 п. 2.1 розділу II Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міндоходів від 10.10.2013 р. № 577 (далі — Порядок № 577), — згідно з п. 3.4 Порядку № 577 має здійснюватися до закінчення термінів його сплати за відповідний звітний квартал. Тому, можливо, списувати борг «одинокому» єдиноподатнику за безнадійним ЄП потрібно буде не один раз, а декілька, причому щокварталу. При цьому п. 4.1 Порядку № 577 передбачає необхідність подання таким єдиноподатником за місцем його реєстрації заяви з додаванням документів, які підтверджують форс-мажорну ситуацію. Сподіваємося, що податківці на місцях не чекатимуть щоквартального прибуття єдиноподатника на службовому танку з метою подання такої заяви, а їм буде цілком достатньо того письмового повідомлення про призов за мобілізацією з додаванням копії мобілізаційного розпорядження (повістки) військкомату, які у згаданій статті ми радили єдиноподатнику надати. ☺
Отже, зі списанням ЄП «одинокого» єдиноподатника питання вирішене. Але…
Увага! Питання з (не)сплатою ЄСВ у аналогічній ситуації аналогічним чином поки що не вирішене, тож солдат-єдиноподатник станом на сьогодні сплачувати ЄСВ, як і раніше, зобов’язаний на загальних підставах — тобто нарівні з його цивільним колегою. І поки що єдиний легальний варіант уникнення такої сплати — перехід з ЄП на загальну систему хоча б з 1 липня.
Олександр Голенко
