Декларация по налогу на прибыль за I квартал 2014 года

Декларация по налогу на прибыль за I квартал 2014 года

Людмила Солошенко, налоговый эксперт

Сразу укажем, что после перехода с 01.01.2013 г. большинства налогоплательщиков на годовой отчетный период лишь только две категории плательщиков оказались в числе тех, которые имеют право/обязаны отчитываться по налогу на прибыль и уплачивать его квартально. А потому детальнее напомним, что к квартальщикам п. 57.1 НКУ относит налогоплательщиков (с доходом за прошедший год более 10 млн грн.*), которые:

1) уплачивали ежемесячные авансовые взносы, но по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получили прибыль или получили убыток (абзац девятый п. 57.1 НКУ);

2) по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получили прибыль или получили убыток, налоговые обязательства не начисляли и не имели базового показателя для определения на следующий год авансовых взносов, а по итогам I квартала получили прибыль (абзац десятый п. 57.1 НКУ).

Только такие налогоплательщики в первом случае имеют право, а во втором — обязаны отчитываться по налогу на прибыль в квартальные сроки — т. е. поквартально. Однако тут же в отношении подачи (с переходом на квартал) собственно первоквартальной декларации укажем на один момент.

Лишь только первые плательщики (первоквартальщики-убыточники) имеют право (т. е. могут по желанию) подать декларацию по итогам I квартала (чтобы тем самым дальше со II квартала уплату ежемесячных авансов прекратить)

То есть, получив убытки, они могут уведомить о том налоговиков (путем подачи декларации с финансовой отчетностью) и уже с I квартала перейти на поквартальную отчетность для того, чтобы дальше ежемесячно авансовые взносы не платить. Об этом прямо говорит абзац девятый п. 57.1 НКУ. Иначе если этим правом не воспользоваться (и, скажем, об убытках декларацией за I квартал не сообщить), то ежемесячные авансовые взносы, очевидно, им предстоит уплачивать и дальше (и декларацию подавать только в целом за отчетный год).

А вот вторым налогоплательщикам (первоквартальщикам-прибыльщикам), заметьте, не предоставлено на этот счет какого-либо права выбора. Если по данным I квартала у них возникла прибыль, они становятся квартальщиками в обязательном (!) порядке. Однако знайте, что декларацию за I квартал им подавать не нужно (на что указывали и налоговики, см. ответ на вопрос 8 ОНК № 698 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 98, с. 6, подкатегорию 102.30.01 БЗ). А начинать отчитываться они обязаны лишь с декларации за полугодие (а также дальше, подавая декларации за 3 квартала и за год). Выходит, и налоговое обязательство по налогу на прибыль при таких условиях они начнут уплачивать, лишь начиная с полугодовой декларации.

Насчет квартальщиков первой категории (уплачивающих в первом квартале ежемесячные авансовые взносы) уточним. Абзац девятый п. 57.1 НКУ устанавливает, что декларацию за I квартал имеют право подать плательщики, которые по итогам I квартала не получили прибыль или получили убытки. То есть, выходит, это те плательщики, в строке 07 декларации за I квартал 2014 года у которых оказался «-» или «0» (причем, даже когда в строках 10 — 12 может стоять налог на прибыль — т. е. когда на фоне «общих» убытков I квартала (строка 07) какая-то из деятельностей (ценнобумажная, патентуемая либо непатентуемая) оказалась прибыльной). Для ясности приведем такой пример.

Допустим, что показатели деклараций (за 2013 год и I квартал 2014 года) были следующими (т. е. по результатам I квартала получены убытки, в то время как патентуемая деятельность оказалась прибыльной):

Так, предприятие по итогам I квартала 2014 года получило убыток — строка 07 декларации имеет отрицательное значение (хотя по патентуемой деятельности возникла прибыль (строка 08), с которой декларируется налог (строка 12)). Поэтому, руководствуясь нормами абзаца девятого п. 57.1 НКУ, предприятие имеет право:

— подать декларацию за I квартал 2014 года;

— со II квартала не платить ежемесячные авансовые взносы (см. ответ на вопрос 11 ОНК № 698);

— дальше в течение года отчитываться также поквартально, сдавая декларации по результатам полугодия, трех кварталов и за год.

Налоговики, однако, в таких условиях противятся переходу на ежеквартальное декларирование, желая для такого перехода также видеть «прочерки» и в строках 10 — 12 декларации (см. ответ на вопрос 9 ОНК № 698). Хотя формальных оснований для отказа нет, так как условия «перехода на квартал» из абзаца девятого п. 57.1 НКУ по сути соблюдаются.

А вот у вторых квартальщиков (которые по итогам прошлого года базового показателя для расчета авансовых взносов не имели) все складывается с точностью до наоборот. Для них переход «на квартал» возможен, если по итогам I квартала у них возникла прибыль. То есть если в строке 07 получено положительное значение (даже если строка 11, скажем, оказалась отрицательной, см. числовой пример):

Тогда, получив в I квартале прибыль (строка 07 имеет положительное значение), такие плательщики становятся квартальщиками в обязательном порядке (однако декларацию им следует подать лишь по итогам полугодия).

Таковы особенности предоставления первоквартальной декларации (первые из квартальщиков ее могут подавать, вторые делать это не обязаны). Однако в любом случае и первым, и вторым для перехода на квартальную отчетность важны итоги I квартала (т. е. показатель строки 07 декларации). От этого будет зависеть, как отчитываться дальше и уплачивать налог.

Конечно, сразу появляется вопрос: по какой форме декларации отчитываться квартальщикам?

Сперва напомним, что приказом от 30.12.2013 г. № 872 Миндоходов обновило форму декларации. Учитывая, что обнародование документа состоялось в январе (приказ опубликован в бюллетене «Офіційний вісник України» от 24.01.2014 г. № 6), то по-хорошему (помня о правилах введения новых форм отчетности из п. 46.6 НКУ — с периода, следующего за обнародованием) отчитываться с помощью этой новой формы квартальщики могли бы лишь с декларации за «следующий» период — полугодие 2014 года (а годовики — и вовсе аж с декларации за «следующий» 2015 год).

Но несмотря на это, всем хорошо известно: налоговики сперва настойчиво рекомендовали использовать новые формы уже при составлении годовой отчетности и предоставлении декларации за весь 2013 год (см. письмо Миндоходов от 18.01.2014 г. № 1097/7/99-99-19-03-01-17, далее — письмо № 1097//«Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 8, с. 5). Хотя, по правде говоря, не все программное обеспечение к тому было приспособлено. Поэтому в дальнейшем налогоплательщикам (и в первую очередь квартальщикам, отчитывающимся весь год с помощью прежней, утвержденной приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213, декларации) было разрешено отчитываться ею также и за год (см. письмо Миндоходов от 29.01.2014 г. № 2191/7/99-99-19-03-01-17, далее — письмо № 2191//«Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 14, с. 3, а также заметку в № 10, на с. 3). Так что в действительности квартальщики сдавали декларацию за 2013 год еще по старой форме.

Что интересно, в том же письме № 2191 налоговики пообещали уведомить налогоплательщиков о дате, с которой будет внедрен прием деклараций по новой форме, дополнительно. Кстати, сегодня на вопрос о том, по какой форме декларации за I квартал 2014 года отчитываться квартальщикам, в подкатегории 102.30.02 БЗ размещен такой ответ:

отчитываться квартальщикам нужно с помощью новой (утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872) формы декларации,

поскольку разработана она с учетом обновления законодательства (т. е. с учетом изменений и дополнений, внесенных на протяжении 2012 — 2013 гг. в НКУ). Да и программное обеспечение, нужно признать, под новую отчетность уже перенастроено.

Квартальщики отчитываются в сроки, установленные для квартального отчетного (налогового) периода. То есть подают декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 49.18.2 НКУ). Заметьте: в этот же 40-дневный срок квартальщики будут сдавать и декларацию, составленную нарастающим итогом по результатам года (п. 49.19 НКУ, о чем говорилось и в письме № 1097).

Учитывая, что предельный срок подачи декларации за I квартал 2014 года выпадает на 10 мая (субботу), предельный срок ее подачи переносится на следующий за выходными рабочий день — 12 мая 2014 года (понедельник). Так что подать декларацию нужно не позже этой даты.

Хотя, конечно, самые боязливые, желая лишний раз перестраховаться, могут подать декларацию за I квартал 2014 года до 30 апреля 2014 года (т. е. предельного срока уплаты авансового взноса за апрель). Напомним, в прошлом за «досрочную» подачу декларации высказывались и налоговики, указывая, что ускорение подачи декларации за I квартал будет свидетельством правомерности неуплаты апрельского авансового взноса (см. письмо ГНАУ от 03.10.2012 г. № 4975/0/71-12/15-1217// «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 87, с. 5). Однако позже к ситуации налоговики стали подходить уже лояльней. И (обращаясь к нормам непосредственно регулирующего ситуацию абзаца девятого п. 57.1 НКУ) контролеры отмечали, что, получив убыток и подав декларацию по итогам I квартала, налогоплательщик авансовых взносов во II — IV кварталах (в том числе в апреле) не осуществляет. Так что, уже не требуя «заблаговременной апрельской» подачи декларации, налоговики признали, что переходящие «на квартал» плательщики не должны уплачивать авансы за апрель (письмо Миндоходов от 21.05.2013 г. № 3102/6/99-99-19-03-02-15//«Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 58, с. 9; ответы на вопросы 11 и 14 ОНК № 698).

Напомним также, что по правилам задекларированную сумму обязательств уплачивают в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации (абзац первый п. 57.1 НКУ). То есть соответственно по итогам I квартала — не позже 20 мая 2014 года. Причем предельный срок уплаты из-за праздничных или выходных дней не переносится! Подробнее об этом см. также материал «Когда платить налог, если срок подачи декларации переносится»//«Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 13, с. 27.

Если в числе квартальщиков (с критериями, рассмотренными выше) оказались ІТ-льготники, для них важен такой момент. Для ІТ-отрасли действуют временные льготы. В период с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года для налогоплательщиков-СИППов (субъектов индустрии программной продукции) установлена льготная (пониженная) ставка налога на прибыль в размере 5 % (п. 10 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). В таких условиях ІТ-льготники должны вести отдельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением льготной ІТ-деятельности (как того требует п.п. 1.3 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). При этом

в новой форме декларации (для распознания ІТ-плательщиков) в служебном поле 9 теперь добавилась своя отдельная строка (для проставления справочной отметки (Х))

Она тем самым подтверждает: декларация подается ІТ-льготником.

Однако как быть, когда кроме льготной ведется и другая облагаемая деятельность (налог, с которой платится по общей ставке)? Тогда, по-видимому, СИППу отчитаться лучше так: составить и подать две декларации — отдельно по льготной и отдельно по облагаемой деятельности. Одной декларацией тут вряд ли обойтись: включить, скажем, данные ІТ-деятельности в общую декларацию не получится, так как к ней не предусмотрено для этого отдельного «льготного» ІТ-приложения или, к примеру, специальных ІТ-строк.

Добавим, что на подачу двух деклараций субъектами ІТ-индустрии в этом случае указывали и налоговики (см. «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 6, с. 70 и № 13, с. 23). Причем в последней консультации напоминалось, что в 2013 году (фактически с 01.09.2013 г. — после изменений, внесенных в п. 2 подразд. 4 разд. ХХ НКУ Законом Украины от 04.07.2013 г. № 422-VII) СИППы получили право не уплачивать ежемесячные авансовые взносы. А также обращалось внимание на то, что начиная с марта 2014 года такие субъекты хозяйствования становятся плательщиками ежемесячных авансов (если доходы за 2013 год у них превысили 10 млн. грн.).

При составлении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2014 года учтите, что:

— в строке 13.7 приложения ЗП указывают суммы ежемесячных авансовых взносов, начисленных за январь, февраль, март (т. е. за месяцы отчетного I квартала 2014 года, см. вопрос 11 ОНК № 698), включая не уплаченные в срок (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9, с. 19). В составе приложения ЗП они будут влиять у налогоплательщика на уменьшение налоговых обязательств. Напомним, что сумма авансового взноса за январь и февраль 2014 года— это сумма ежемесячного платежа, которая декларировалась в строке 34 декларации по налогу на прибыль за 2012 год, а сумма взноса за март 2014 года — соответствует задекларированному значению стро- ки 23 из декларации за 2013 год;

— в строку 13.4 приложения ЗП переходит остаток «дивидендных» авансовых взносов, еще не уменьшивший в прошлом году налог на прибыль (т. е. в нее переносят значение строки 13.5.2 из прошлогоднего приложения ЗП). Напомним также, что плательщикам, уплачивающим ежемесячные авансовые взносы, пункт 57.1 НКУ теоретически разрешил засчитывать уплаченный «дивидендный» авансовый взнос в счет ежемесячных авансов. Однако в форме декларации и приложении ЗП возможность этого зачета никак не реализована (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 25, с. 13);

— перенося убытки прошлых лет, в строку 06.5 первоквартальной декларации включают: (1) отрицательное значение строки 07 из прошлогодней декларации, а также (2) на протяжении 2012-2015 гг. (налогоплательщики с доходом за 2011 год 1 млн грн. и более, имевшие убытки по состоянию на 01.01.2012 г., п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) частично — в размере 25 % — «старые» убытки (подробнее о ситуации с убытками см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 55, с. 12 и № 57, с. 6 и 10). Поэтому тут важно не забыть в строку 06.5 декларации за I квартал 2014 года включить и 25 % от значения строки 07 из декларации за 2011 год (т. е. 1/4 убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.2012 г.). Кстати, вторая категория квартальщиков аналогичным образом строку 06.5 заполнит только в декларации за полугодие.

Еще один момент насчет строки 06.5. К ней в новой форме декларации видим сноску 9. Она затрагивает налогоплательщиков, ведущих патентуемую деятельность, и требует от них в строку 06.5 переносить прошлогодние убытки за вычетом прош­логодних «патентуемых» убытков (т. е. убытков, полученных от деятельности, подлежащей патентованию). Выходит, что в строку 06.5 нужно перенести значение строки 07 из прошлогодней декларации, уменьшенное на отрицательные значения строк А3.1, Б3.1, В3.1, Г3.1 «патентного» приложения ТП, составленного к декларации за 2013 год. Таким способом, очевидно, разработчики намеревались реализовать требования абзаца второго п. 150.1 НКУ (пытающегося исключить влияние убытков от патентуемой деятельности на непатентуемый учет). Однако тут напомним, что для устранения этого влияния придумано отдельное «патентное» приложение ТП (внутри которого по видам патентуемой деятельности нужно вести учет и переносить возникшие убытки).

Что же касается формы декларации, то у нее свой принцип заполнения. Ведь всем известно: строки 01, 04 и 07 сперва вбирают в себя данные всех (!) видов деятельности (и патентуемых, и непатентуемых). И только дальше уже по отдельным видам деятельности необходимо декларировать налог. Поэтому в действительности сперва в строку 06.5 должны переходить все «общие» убытки (т. е. весь прошлогодний убыток — показатель строки 07 из декларации за предыдущий год), включая и прош­логодние убытки от патентуемой деятельности. Тогда заполнена декларация будет верно.

Но даже если, скажем, переносить убытки так, как того требует сноска 9, то, чтобы в декларации не возникло искажения, «патентные» прошлогодние убытки в любом случае не должны пропасть. Тогда их можно показать среди расходов — как прочие расходы, используя для этого, например, строку 06.4.43 приложения ІВ (подробнее об этом вы также можете прочесть в статье «Проводим патентуемую деятельность: как отразить в декларации?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9, с. 24).

Ну и само собой, если у вас за прошлый год от патентуемой деятельности получены убытки, то не забудьте их перенести на текущий год внутри отдельного приложения ТП (с помощью строк А3.1, Б3.1, В3.1, Г3.1);

— а вот возникшие по итогам 2013 года «ценнобумажные» убытки в декларацию за I квартал 2014 года и «ценнобумажное» приложение ЦП не переносятся. Напомним, что запрет на перенос ЦБ-убытков установил п. 32 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (добавленный Законом Украины от 19.12.2013 г. № 713-VII // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 1-2, с. 5). Поэтому отведенные для их переноса строки (строка 03 таблицы 1 и строка 03 таблицы 2 Приложения ЦП к декларации) за I квартал не заполняются (о заполнении приложения ЦП подробнее читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9, с. 31);

— выплачивая дивиденды и заполняя подкрепляющее расчет «дивидендного» авансового взноса приложение АВ, учтите, что все налогоплательщики в нем заполняют и строку 5, и строку 5.1. Причем обычные («неконсолидированные») налогоплательщики в строку 5.1 переносят значение строки 5 приложения АВ (письмо Миндоходов от 07.03.2014 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17, далее — письмо № 5699, см. с. 8), а также эту сумму отражают в «дивидендной» строке 20 декларации. А налогоплательщики с филиалами, уплачивающие консолидированный налог на прибыль, в строке 5.1 приложения АВ и соответственно строке 20 декларации приводят лишь часть суммы «дивидендного» авансового взноса из строки 5 приложения АВ — уплаченную только «за себя» (т. е. по местонахождению головного предприятия). Подробнее о дивидендах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 25.

Порядок переноса в КЛС (карточку лицевого счета) данных из декларации описан в письме № 5699. В нем поясняется, что данные деклараций (квартальщиков и годовиков) в КЛС переносят так:

Учтите: данные из декларации проводят по лицевому счету датой предельного срока уплаты обязательств (что предусмотрено п. 4 разд. III Порядка № 765 — вступил в силу с 28.02.2014 г.*).

Добавим, что плательщикам, уплачивающим ежемесячные авансовые взносы, также предельным сроком их уплаты в КЛС начисляют ежемесячный платеж (т. е. значение ежемесячного авансового взноса, задекларированное в строке 23 годовой декларации).

Так что значения всех этих строк важны для предприятия, поскольку в них декларируется согласованная сумма денежных обязательств.

Напомним: сумму переплаты засчитывают в счет уплаты налоговых обязательств (абзац второй п. 87.1 НКУ). Причем по заявлению налогоплательщика зачесть ее могут и в счет уплаты ежемесячных авансов (с чем согласились и налоговики, см. письмо ГНСУ от 01.04.2013 г. № 4420/6/15-14-15-13//«Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 1).

Теперь представим, что налог за 2013 год оказался переплачен (к примеру, ежемесячные авансовые взносы (строка 13 декларации за 2013 год) превысили обязательства за год (строки 10 + 11 + 12)). Такая ситуация означает, что возникла переплата. Из опыта годового декларирования известно, что контролеры принимали декларации с заполненной «отрицательной» строкой 14 («минус» в которой говорил о сумме переплаты ежемесячных авансовых взносов). Хотя в любом случае сумма возникшей переплаты у налогоплательщика не должна была пропасть.

В дальнейшем предприятие может такую сумму переплаты: либо (без заявления) направить на погашение возникающих по налогу на прибыль налоговых обязательств, либо (по заявлению) возвратить на текущий счет или использовать в счет уплаты ежемесячных авансовых взносов

К слову сказать, даже контролеры согласны с тем, что излишне уплаченные суммы авансовых взносов могут быть учтены при уплате налоговых обязательств в следующих отчетных периодах или возвращены в соответствии с требованиями ст. 43 НКУ (см. консультацию из подкатегории 102.32 БЗ на с. 39).

Заметим, что впервые направить в счет уплаты авансов сумму переплаты, задекларированной за 2013 год, можно было лишь начиная с марта 2014 года (т. е. фактически по заявлению погасить ежемесячный авансовый платеж за март). Все дело в том, что, как подчеркивалось ранее, данные из декларации проводятся по лицевому счету датой предельного срока уплаты денежных обязательств (п. 4 разд. III Порядка № 765). Выходит, сведения о том, что по итогам года вышла переплата (строка 14 в декларации за 2013 год оказалась отрицательной), попали в КЛС не ранее 11 марта 2014 года (т. е. предельного срока уплаты годовиками налогового обязательства за год, см. также ответ на вопрос 7 ОНК № 1171). А значит, только после этого плательщик мог использовать сумму возникшей переплаты (направив, ее, скажем, в счет уплаты ближайшего очередного месячного авансового платежа за март).

Таковы главные моменты, заслуживающие внимания  отчитывающихся квартальщиков. Надеемся, что, приняв их к сведению, теперь заполнить первоквартальную декларацию будет проще.

	выводы
	Для перехода на квартальный отчетный период плательщикам-авансовикам важно учитывать результаты I квартала. В квартальщики попадают две категории налогоплательщиков. Первые, не получив прибыль или получив убытки по итогам I квартала, имеют право по итогам I квартала предоставить декларацию (чтобы со II квартала уплату ежемесячных авансов прекратить). Вторые (10-миллионщики — неплательщики ежемесячных авансовых взносов), получив по данным I квартала прибыль, обязаны перейти «на квартал». Однако декларацию им нужно подавать лишь начиная с полугодия. Подать декларацию за I квартал квартальщикам нужно не позже 12 мая 2014 года. Возникшая переплата может засчитываться (без заявления налогоплательщика) в счет уплаты обязательств по налогу на прибыль, либо (по заявлению налогоплательщика) — в счет погашения ежемесячных авансов. К тому же по заявлению ее можно вернуть на текущий счет в банке.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Порядок № 765 — Порядок ведения органами Министерства доходов и сборов Украины оперативного учета налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, других платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении товаров, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 05.12.2013 г. № 765.

3. Приказ № 872 — приказ Министерства доходов и сборов Украины «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 30.12.2013 г. № 872.

4. ОНК № 698 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, утвержденная приказом Министерства доходов и сборов Украины от 22.11.2013 г. № 698.

5. ОНК № 1171 — Обобщающая налоговая консультация относительно особенностей подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171.