Декларація з податку на прибуток за I квартал 2014 року

Декларація з податку на прибуток за I квартал 2014 року

Людмила Солошенко, податковий експерт

Одразу зазначимо, що після переходу з 01.01.2013 р. більшості платників податків на річний звітний період тільки дві категорії платників опинилися в числі тих, які мають право/зобов’язані звітувати з податку на прибуток і сплачувати його поквартально. А тому детальніше нагадаємо, що до квартальників п. 57.1 ПКУ відносить платників податків (із доходом за минулий рік більше 10 млн грн.*), які:

1) сплачували щомісячні авансові внески, але за підсумками I кварталу звітного (податкового) року не отримали прибуток або отримали збиток (абзац дев’ятий п. 57.1 ПКУ);

2) за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримали прибуток або отримали збиток, податкові зобов’язання не нараховували і не мали базового показника для визначення в наступному році авансових внесків, а за підсумками I кварталу отримали прибуток (абзац десятий п. 57.1 ПКУ).

Тільки такі платники податків у першому випадку мають право, а у другому — зобов’язані звітувати з податку на прибуток у квартальні строки — тобто поквартально. Проте тут щодо подання (з переходом на квартал) власне першоквартальної декларації вкажемо на один момент.

Тільки перші платники (першоквартальники-збитковики) мають право (тобто можуть за бажанням) подати декларацію за підсумками I кварталу

(щоб тим самим надалі, з II кварталу, сплату щомісячних авансів припинити)

Тобто, отримавши збитки, вони можуть повідомити про це податківців (шляхом подання декларації з фінансовою звітністю) і вже з I кварталу перейти на поквартальну звітність, щоб надалі щомісячно авансові внески не сплачувати. Про це прямо говорить абзац дев’ятий п. 57.1 ПКУ. Інакше, якщо цим правом не скористатися (і, скажімо, про збитки декларацією за I квартал не повідомити), щомісячні авансові внески, вочевидь, їм потрібно сплачувати й надалі (і декларацію подавати тільки в цілому за звітний рік).

А от другим платникам податків (першоквартальникам-прибутковикам), зверніть увагу, не надано щодо цього будь-якого права вибору. Якщо за даними I кварталу в них виник прибуток, вони стають квартальниками в обов’язковому порядку. Проте знайте, що декларацію за I квартал їм подавати не потрібно (на що вказували і податківці, див. відповідь на запитання 8 УПК № 698 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 98, с. 6, підкатегорію 102.30.01 БЗ). А починати звітувати вони зобов’язані лише з декларації за півріччя (а також далі подавати декларації за 3 квартали і за рік). Виходить, і податкове зобов’язання з податку на прибуток за таких умов вони почнуть сплачувати лише починаючи з піврічної декларації.

Щодо квартальників першої категорії (які сплачують у першому кварталі щомісячні авансові внески) уточнимо. Абзац дев’ятий п. 57.1 ПКУ встановлює, що декларацію за I квартал мають право подати платники, які за підсумками I кварталу не отримали прибуток або отримали збитки. Тобто виходить, це ті платники, у рядку 07 декларації за I квартал 2014 року в яких зазначено «—» або «0» (причому навіть коли в рядках 10 — 12 може стояти податок на прибуток — тобто коли на тлі «загальних» збитків I кварталу (рядок 07) якась із діяльностей (ціннопаперова, патентована чи непатентована) була прибутковою). Для зрозумілості наведемо такий приклад.

Припустимо, що показники декларацій (за 2013 рік і I квартал 2014 року) були такими (тобто за результатами I кварталу отримані збитки, тоді як діяльність, що патентується, була прибутковою):

Так, підприємство за підсумками I кварталу 2014 року отримало збиток — рядок 07 декларації має від’ємне значення (хоча за діяльністю, що патентується, виник прибуток (рядок 08), з якого декларується податок (рядок 12)). Тому, керуючись нормами абзацу дев’ятого п. 57.1 ПКУ, підприємство має право:

— подати декларацію за I квартал 2014 року;

— з II кварталу не сплачувати щомісячні авансові внески (див. відповідь на запитання 11 УПК № 698);

— надалі протягом року звітувати також поквартально, здаючи декларації за результатами півріччя, трьох кварталів та за рік.

Податківці, однак, за таких умов опираються переходу на щоквартальне декларування, бажаючи для такого переходу також бачити «прокреслення» і в рядках 10 — 12 декларації (див. відповідь на запитання 9 УПК № 698). Хоча формальних підстав для відмови немає, оскільки умови «переходу на квартал» з абзацу дев’ятого п. 57.1 ПКУ по суті дотримуються.

А от у других квартальників (які за підсумками минулого року базового показника для розрахунку авансових внесків не мали) усе складається з точністю до навпаки. Для них перехід «на квартал» можливий, якщо за підсумками I кварталу вони мали прибуток. Тобто якщо в рядку 07 отримано додатне значення (навіть якщо рядок 11, скажімо, виявився від’ємним, див. числовий приклад):

Тоді, отримавши в I кварталі прибуток (рядок 07 має додатне значення), такі платники стають квартальниками в обов’язковому порядку (проте декларацію їм слід подати лише за підсумками півріччя).

Такими є особливості подання першоквартальної декларації (перші з квартальників її можуть подавати, другі робити це зобов’язані). Утім, у будь-якому разі і першим, і другим для переходу на квартальну звітність важливі підсумки I кварталу (тобто показник рядка 07 декларації). Від цього залежатиме, як звітувати надалі та сплачувати податок.

Звісно, насамперед виникає запитання: за якою формою декларації звітувати квартальникам?

Спершу нагадаємо, що наказом від 30.12.2013 р. № 872 Міндоходів оновило форму декларації. З урахуванням того, що оприлюднення документа відбулося в січні (наказ опубліковано в бюлетені «Офіційний вісник України» від 24.01.2014 р. № 6), то взагалі-то (пам’ятаючи про правила запровадження нових форм звітності з п. 46.6 ПКУ — з періоду, наступного за оприлюдненням), звітувати за допомогою цієї нової форми квартальники могли б лише з декларації за «наступний» період — півріччя 2014 року (а річники — і зовсім аж з декларації за «наступний» 2015 рік).

Але незважаючи на це, всім добре відомо: податківці спочатку наполегливо рекомендували використовувати нові форми вже при складанні річної звітності та поданні декларації за весь 2013 рік (див. лист Міндоходів від 18.01.2014 р. № 1097/7/99-99-19-03-01-17, далі — лист № 1097 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 8, с. 5). Хоча, чесно кажучи, не все програмне забезпечення до того було пристосоване. Тому надалі платникам податків (і насамперед квартальникам, які звітують увесь рік за допомогою колишньої, затвердженої наказом Мінфіну від 28.09.2011 р. № 1213, декларації), було дозволено звітувати за нею також і за рік (див. лист Міндоходів від 29.01.2014 р. № 2191/7/99-99-19-03-01-17, далі — лист № 2191 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 14, с. 3, а також замітку в № 10 на с. 3). Отже, насправді квартальники здавали декларацію за 2013 рік ще за старою формою.

Що цікаво, у тому ж листі № 2191 податківці пообіцяли повідомити платників податків про дату, з якої буде запроваджене прийняття декларацій за новою формою, додатково. До речі, сьогодні на запитання про те, за якою формі декларації за  I квартал 2014 року звітувати квартальникам, у підкатегорії 102.30.02 БЗ розміщено таку відповідь:

звітувати квартальникам потрібно за новою (затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872) формою декларації

оскільки розроблена вона з урахуванням оновлення законодавства (тобто з урахуванням змін і доповнень, унесених протягом 2012 — 2013 рр. до ПКУ). Та і програмне забезпечення, слід визнати, під нову звітність уже переналаштоване.

Квартальники звітують у строки, установлені для квартального звітного (податкового) періоду. Тобто подають декларацію протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (п.п. 49.18.2 ПКУ). Зверніть увагу: у цей же 40-денний строк квартальники подаватимуть і декларацію, складену наростаючим підсумком за результатами року (п. 49.19 ПКУ, про що йшлося й у листі № 1097).

Ураховуючи, що граничний строк подання декларації за I квартал 2014 року припадає на  10 травня (суботу), граничний строк її подання переноситься на наступний за вихідними робочий день — 12 травня 2014 року (понеділок). Отже, подати декларацію потрібно не пізніше цієї дати.

Хоча, звісно, найобережніші, бажаючи зайвий раз перестрахуватися, можуть подати декларацію за I квартал 2014 року до 30 квітня 2014 року (тобто граничного строку сплати авансового внеску за квітень). Нагадаємо: у минулому за «дострокове» подання декларації висловлювалися і податківці, зазначаючи, що прискорення подання декларації за I квартал буде свідченням правомірності несплати квітневого авансового внеску (див. лист ДПАУ від 03.10.2012 р. № 4975/0/71-12/15-1217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 87, с. 5). Проте пізніше до ситуації податківці стали підходити вже лояльніше. І (звертаючись до норм абзацу дев’ятого п. 57.1 ПКУ, який безпосередньо регулює ситуацію) контролери зазначали, що, отримавши збиток і подавши декларацію за підсумками I кварталу, платник податків авансові внески в II — IV кварталах (у тому числі у квітні) не здійснює. Отже, уже не вимагаючи «завчасного квітневого» подання декларації, податківці визнали, що платники, які переходять «на квартал», не повинні сплачувати аванси за квітень (лист Міндоходів від 21.05.2013 р. № 3102/6/99-99-19-03-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 58, с. 9; відповіді на запитання 11 і 14 УПК № 698).

Нагадаємо також, що за правилами задекларовану суму зобов’язань сплачують протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації (абзац перший п. 57.1 ПКУ). Тобто, відповідно, за підсумками I кварталу — не пізніше 20 травня 2014 року. Причому граничний строк сплати через святкові або вихідні дні не переноситься! Детальніше про це див. також матеріал «Коли сплачувати податок, якщо строк подання декларації переноситься» // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 13, с. 27.

Якщо в числі квартальників (із критеріями, розглянутими вище) опинилися ІТ-пільговики, для них важливим є такий момент. Для ІТ-галузі діють тимчасові пільги. У період з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року для платників податків—СІППів (суб’єктів індустрії програмної продукції) встановлено пільгову (знижену) ставку податку на прибуток у розмірі 5 % (п. 10 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). У таких умовах ІТ-пільговики повинні вести окремий облік доходів і витрат, пов’язаних із провадженням пільгової ІТ-діяльності (як того вимагає п.п. 1.3 п. 15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). При цьому:

у новій формі декларації (для розпізнавання ІТ-платників) у службовому полі 9 тепер додався свій окремий рядок (для проставляння довідкової відмітки (Х))

Тим самим підтверджується: декларація подається ІТ-пільговиком.

Однак як бути, коли, крім пільгової, ведеться й інша оподатковувана діяльність (податок з якої сплачується за загальною ставкою)? Тоді, мабуть, СІППу відзвітувати краще так: скласти і подати дві декларації — окремо щодо пільгової й окремо щодо оподатковуваної діяльності. Однією декларацією тут навряд чи обійтися: включити, скажімо, дані ІТ-діяльності до загальної декларації не вдасться, оскільки в ній не передбачено для цього окремого «пільгового» ІТ-додатка чи, наприклад, спеціальних ІТ-рядків.

Додамо, що на подання двох декларацій суб’єктами ІТ-індустрії в цьому випадку вказували і податківці (див. «Вісник Міністерства доходів і зборів України», 2014, № 6, с. 70 та № 13, с. 23). Причому в останній консультації нагадувалося, що в 2013 році (фактично з 01.09.2013 р. - після змін, внесених до п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ Законом України від 04.07.2013 р. № 422-VII) СІППи отримали право не сплачувати щомісячні авансові внески. А також зверталася увага на те, що починаючи з березня 2014 року такі суб'єкти господарювання стають платниками щомісячних авансів (якщо доходи за 2013 у них перевищили 10 млн грн.).

При складанні декларації з податку на прибуток за I квартал 2014 року майте на увазі, що:

— у рядку 13.7 додатка ЗП зазначають суми щомісячних авансових внесків, нарахованих за січень, лютий, березень (тобто за місяці звітного I кварталу 2014 року, див. запитання 11 УПК № 698), уключаючи не сплачені у строк (детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 9, с. 19). У складі додатка ЗП вони впливатимуть у платника податків на зменшення податкових зобов’язань. Нагадаємо, що сума авансового внеску за січень і лютий 2014 року — це сума щомісячного платежу, яка декларувалася в рядку 34 декларації з податку на прибуток за 2012 рік, а сума внеску за березень 2014 року відповідає задекларованому значенню рядка 23 з декларації за 2013 рік;

— до рядка 13.4 додатка ЗП переходить залишок «дивідендних» авансових внесків, що ще не зменшив торік податок на прибуток (тобто до нього переносять значення рядка 13.5.2 з торішнього додатка ЗП). Нагадаємо також, що платникам, які сплачують щомісячні авансові внески, п. 57.1 ПКУ теоретично дозволив зараховувати сплачений «дивідендний» авансовий внесок у рахунок щомісячних авансів. Проте у формі декларації та додатку ЗП можливість цього заліку ніяк не реалізована (детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 25, с. 13);

— у разі перенесення збитків минулих років до рядка 06.5 першоквартальної декларації включають: (1) від’ємне значення рядка 07 із торішньої декларації, а також (2) протягом 2012 — 2015 рр. (платники податків із доходом за 2011 рік 1 млн грн. і більше, які мали збитки станом на 01.01.2012 р., п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) частково — у розмірі 25 % — «старі» збитки (детальніше про ситуацію зі збитками див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 55, с. 12 і № 57, с. 6 і 10). Тому тут важливо не забути до рядка 06.5 декларації за I квартал 2014 року включити і 25 % від значення рядка 07 із декларації за 2011 рік (тобто 1/4 збитків, що утворилися станом на 01.01.2012 р.). До речі, друга категорія квартальників в аналогічний спосіб рядок 06.5 заповнить тільки в декларації за півріччя.

Ще один момент щодо рядка 06.5. До нього в новій формі декларації бачимо виноску 9. Вона стосується платників податків, які ведуть діяльність, що патентується, і вимагає від них до рядка 06.5 переносити торішні збитки за вирахуванням торішніх збитків, які «патентуються» (тобто збитків, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню). Виходить, що до рядка 06.5 потрібно перенести значення рядка 07 із торішньої декларації, зменшене на від’ємні значення рядків А3.1, Б3.1, В3.1, Г3.1 «патентного» додатка ТП, складеного до декларації за 2013 рік. У такий спосіб, вочевидь, розробники мали намір реалізувати вимоги абзацу другого п. 150.1 ПКУ (який намагається виключити вплив збитків від діяльності, що патентується, на непатентований облік). Утім, тут нагадаємо, що для усунення цього впливу вигаданий окремий «патентний» додаток ТП (у якому за видами діяльності, що патентується, потрібно вести облік і переносити збитки, які виникли).

Що ж до форми декларації, то в неї свій принцип заповнення. Адже всім відомо: рядки 01, 04 і 07 спершу вбирають в себе дані всіх (!) видів діяльності (і тих, що патентуються, і тих, які не патентуються). І тільки потім уже за окремими видами діяльності необхідно декларувати податок. Тому насправді спершу до рядка 06.5 повинні переходити всі «загальні» збитки (тобто весь торішній збиток — показник рядка 07 з декларації за попередній рік), уключаючи і торішні збитки від діяльності, що патентується. Тоді декларація буде заповнена правильно.

Але навіть якщо, скажімо, переносити збитки так, як того вимагає виноска 9, то, щоб в декларації не виникло перекручення, «патентні» торішні збитки в будь-якому разі не повинні пропасти. Тоді їх можна показати серед витрат — як інші витрати, використовуючи для цього, наприклад, рядок 06.4.43 додатка ІВ (детальніше про це ви також можете прочитати у статті «Проводимо діяльність, що патентується: як відобразити в декларації?» // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 9, с. 24).

Ну і зрозуміло, якщо у вас за минулий рік від діяльності, що патентується, отримано збитки, то не забудьте їх перенести на поточний рік усередині окремого додатка ТП (за допомогою рядків А3.1, Б3.1, В3.1, Г3.1);

— а ось «ціннопаперові» збитки, які виникли за підсумками 2013 року, до декларації за I квартал 2014 року та «ціннопаперового» додатка ЦП не переносяться. Нагадаємо, що заборону на перенесення ЦП-збитків установив п. 32 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (доданий Законом України від 19.12.2013 р. № 713-VII // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 1 — 2, с. 5). Тому призначені для їх перенесення рядки (рядок 03 таблиці 1 і рядок 03 таблиці 2 додатка ЦП до декларації) за I квартал не заповнюються (про заповнення додатка ЦП детальніше читайте в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 9, с. 31);

— виплачуючи дивіденди й заповнюючи додаток АВ, який підкріплює розрахунок «дивідендного» авансового внеску, майте на увазі, що всі платники податків у ньому заповнюють і рядок 5, і рядок 5.1. Причому звичайні («неконсолідовані») платники податків до рядка 5.1 переносять значення рядка 5 додатка АВ (лист Міндоходів від 07.03.2014 р. № 5699/7/99-99-19-03-01-17, далі — лист № 5699, див. с. 8), а також цю суму відображають в «дивідендному» рядку 20 декларації. А платники податків з філіями, які сплачують консолідований податок на прибуток, у рядку 5.1 додатка АВ і, відповідно, рядку 20 декларації наводять лише частину суми «дивідендного» авансового внеску з рядка 5 додатка АВ — сплачену тільки «за себе» (тобто за місцезнаходженням головного підприємства). Детальніше про дивіденди див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 25.

Порядок перенесення до КОР (картки особового рахунка) даних із декларації описано в листі № 5699. У ньому пояснюється, що дані декларацій (квартальників і річників) до КОР переносять так:

Майте на увазі: дані з декларації проводять за особовим рахунком датою граничного строку сплати зобов’язань (що передбачено п. 4 розд. III Порядку № 765 — набрав чинності з 28.02.2014 р.*).

Додамо: у платників, які сплачують щомісячні авансові внески, також граничним строком їх сплати у КОР нараховують щомісячний платіж (тобто значення щомісячного авансового внеску, задеклароване в рядку 23 річної декларації).

Отже, значення всіх цих рядків є важливими для підприємства, оскільки в них декларується узгоджена сума грошових зобов’язань.

Нагадаємо, суму переплати зараховують у рахунок сплати податкових зобов’язань (абзац другий п. 87.1 ПКУ). Причому за заявою платника податків зарахувати її можуть і в рахунок сплати щомісячних авансів (із чим погодилися і податківці, див. лист ДПСУ від 01.04.2013 р. № 4420/6/15-14-15-13 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 30, с. 1).

Тепер уявимо, що податок за 2013 рік виявився переплаченим (наприклад, щомісячні авансові внески (рядок 13 декларації за 2013 рік) перевищили зобов’язання за рік (рядки 10 + 11 + 12)). Така ситуація означає, що виникла переплата. З досвіду річного декларування відомо, що контролери приймали декларації із заповненим «від’ємним» рядком 14 («мінус» у якому свідчив про суму переплати щомісячних авансових внес­ків). Хоча в будь-якому разі сума переплати, що виникла у платника податків, не повинна була пропасти.

Надалі підприємство може таку суму переплати: або (без заяви) направити на погашення податкових зобов’язань, що виникають із податку на прибуток, або (за заявою) повернути на поточний рахунок чи використати в рахунок сплати щомісячних авансових внесків

До речі, навіть контролери згодні з тим, що надмірно сплачені суми авансових внесків можуть бути враховані при сплаті податкових зобов’язань у наступних звітних періодах або повернені відповідно до вимог ст. 43 ПКУ (див. консультацію з підкатегорії 102.32 БЗ на с. 39).

Зауважимо, що вперше спрямувати в рахунок сплати авансів суму переплати, задекларованої за 2013 рік, можна було лише починаючи з березня 2014 року (тобто фактично за заявою погасити щомісячний авансовий платіж за березень). Річ у тім, що, як підкреслювалося раніше, дані з декларації проводяться за особовим рахунком датою граничного строку сплати грошових зобов’язань (п. 4 розд. III Порядку № 765). Виходить, відомості про те, що за підсумками року отримано переплату (рядок 14 в декларації за 2013 рік виявився від’ємним), потрапили до КОР не раніше 11 березня 2014 року (тобто граничного строку сплати річниками податкового зобов’язання за рік, див. також відповідь на запитання 7 УПК № 1171). Отже, тільки після цього платник міг використати суму переплати, що виникла (спрямувавши її, скажімо, у рахунок сплати найближчого чергового місячного авансового платежу за березень).

Такими є головні моменти, варті уваги квартальників, які звітуватимуть. Сподіваємося, вони візьмуть їх до відома й легко заповнять першоквартальну декларацію.

	висновки
	Для переходу на квартальний звітний період платникам-авансовикам важливо враховувати результати I кварталу. До квартальників потрапляють дві категорії платників податків. Перші, не отримавши прибуток або отримавши збитки за підсумками I кварталу, мають право за підсумками I кварталу подати декларацію (щоб з II кварталу сплату щомісячних авансів припинити). Другі (10-мільйонники — неплатники щомісячних авансових внесків), отримавши за даними I кварталу прибуток, зобов’язані перейти «на квартал». Проте декларацію їм потрібно подавати лише починаючи з півріччя. Подати декларацію за I квартал квартальники повинні не пізніше 12 травня 2014 року. Переплата, що виникла, може зараховуватися (без заяви платника податків) у рахунок сплати зобов’язань з податку на прибуток або (за заявою платника податків) — у рахунок погашення щомісячних авансів. До того ж за заявою її можна повернути на поточний рахунок у банку.

Документи статті

1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Порядок № 765 — Порядок ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються при митному оформленні товарів, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 р. № 765.

3. Наказ № 872 — наказ Міністерства доходів і зборів України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 30.12.2013 р. № 872.

4. УПК № 698 — Узагальнююча податкова консультація з окремих питань щодо сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, затверджена наказом Міністерства доходів і зборів України від 22.11.2013 р. № 698.

5. УПК № 1171 — Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171.