Темы статей
Выбрать темы

«Переходящие» отпуска

Редакция НиБУ
Статья

«Переходящие» отпуска

Ох, и любят же работники уходить в отпуска, которые начинаются в одном месяце, а заканчиваются в другом! Как в таком случае начислять отпускные? Как взимать единый взнос и удерживать налог на доходы физлиц? Давайте разбираться.

Лилия Ушакова, эксперт по вопросам оплаты труда

 

Законодатель обязал всех работодателей выплачивать отпускникам-счастливчикам зарплату за все время ежегодного отпуска не позднее чем за  3 календарных дня до его начала (см. ст. 21 Закона об отпусках, письмо Минтруда от 26.06.2009 г. № 155/13/116-09 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 66). То есть между днем выплаты отпускных и первым днем отпуска должно пройти три календарных дня. А вот что касается порядка начисления сумм «переходящих» отпускных, то на практике сложилось два подхода:

1) всю сумму «переходящих» отпускных начисляют в том месяце, в котором работник уходит в отпуск (т. е. отпускные и за текущий, и за следующий месяц отражаются по кредиту субсчета 661 в месяце их выплаты);

2) «переходящие» отпускные начисляют частями: в месяце ухода в отпуск по кредиту субсчета 661 отражают часть отпускных, приходящихся на текущий месяц, а оставшуюся сумму отпускных по кредиту субсчета 661 проводят в следующем месяце.

По нашему мнению, логичнее начислять «переходящие» отпускные отдельно по каждому месяцу, на который приходится отпуск (второй вариант). Такой подход «увязывается» с положениями п.п. 1.6.1 Инструкции № 5. В данной норме Инструкции № 5 указано, что суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце.

Однако независимо от применяемого у вас подхода к начислению «переходящих» сумм, при их выплате возникает вопрос о налогообложении сумм отпускных, приходящихся на следующий месяц.

Взимаем ЕСВ*

* Здесь и далее — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

Отпускные включаются в базу взимания ЕСВ, поскольку они:

— начисляются наемным работникам;

— входят в фонд оплаты труда в составе дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5);

— не указаны в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателя, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

ЕСВ с выплат взимается в пределах максимальной величины базы взимания ЕСВ (далее — максимальная величина). В 2014 году она равна 20706,00 грн.

Максимальная величина, с которой уплачивается ЕСВ, при начислении «переходящих» отпускных применяется отдельно за каждый месяц

Для того чтобы правильно начислить (удержать) ЕСВ, следует:

1) суммы отпускных распределить по периодам, к которым они относятся;

2) доход работника, с которого уплачивается ЕСВ, с учетом распределенных сумм отпускных сравнить с максимальной величиной, действующей в периоде, за который вы начисляете отпускные. Учтите: при сравнении с максимальной величиной отпускные в составе зарплаты следует учитывать в первую очередь!

С сумм отпускных ЕСВ взимается в размере, установленном для заработной платы.

В таблице 6 формы № Д4отчета по ЕСВ суммы отпускных в части, приходящейся на соответствующий месяц, отражаете отдельной строкой с КТН «10» в графе 10.

 

Удерживаем НДФЛ*

* Здесь и далее – налог на доходы физических лиц.

Мы с вами уже выяснили, что отпускные — это часть заработной платы. А значит, их сумму в составе зарплаты следует:

1) учитывать при определении предельного размера дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ);

2) уменьшать при определении базы налогообложения на сумму удержанных из них ЕСВ и НСЛ (при наличии права на нее);

3) облагать НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ** (15 % и 17 %).

** Если отпускные выплачиваются лицам, указанным в п. 167.4 ст. 167 НКУ (шахтерам и работникам государственных военизированных аварийно-спасательных служб), то к сумме отпускных применяется ставка НДФЛ 10 %.

Для целей налогообложения, а также при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛ, переходящие отпускные относят к месяцам, за которые они начислены

Важно! При расчете суммы переходящих отпускных, подлежащих выплате работнику до начала отпуска, применять НСЛ к отпускным за второй месяц нельзя! Ведь льгота применяется к общему месячному налогооблагаемому доходу. А в момент выплаты вы еще не знаете общую сумму налого­облагаемого дохода за месяц, на который приходится вторая часть отпускных. Не рекомендуем также при удержании НДФЛ сумму отпускных следующего месяца, выплачиваемых в текущем месяце, уменьшать на сумму ЕСВ в части удержаний. Дело в том, что налоговики считают, что «…при выплате аванса… алгоритм расчета налога на доходы физических лиц (с применением ставок 15 % и/или 17 % и с уменьшением суммы начисленной заработной платы на сумму единого социального взноса и налоговой социальной льготы) не применяется» (см. разъяснение специалистов Миндоходов в подкатегории 103.07 БЗ***).

*** Здесь и далее — База знаний, размещенная на официальном сайте Миндоходов www.minrd.gov.ua.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму начисленных и выплаченных отпускных отражаете в составе заработной платы с признаком дохода «101».

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете начислению отпускных предшествует создание обеспечения для возмещения расходов на оплату отпусков работникам (обычно называемого просто «резерв отпусков») (п. 13 П(С)БУ 11).

Обеспечение создается ежемесячно только для оплаты ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам с детьми.

В бухгалтерском учете создание резерва отпусков отражается по кредиту субсчета 471 в корреспонденции с дебетом соответствующего счета учета расходов — 23, 91, 92, 93, 94 (см. письмо Минфина от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10654 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 37).

Суммы созданных обеспечений в бухгалтерском учете являются обязательствами и признаются расходами (пп. 6 и 13 П(С)БУ 11).

Использование резерва отпусков (начисление отпускных работникам) отражается по дебету субсчета 471 в корреспонденции с кредитом субсчетов:

661  на сумму начисленных отпускных;

651 — на сумму начисленного на отпускные ЕСВ.

Обращаем внимание: в случае, если сумма начисленного резерва отпусков меньше суммы отпускных и начисленного на них ЕСВ, то сумма отпускных и ЕСВ, превышающая резерв, начисляется за счет расходов отчетного периода. Использовать резерв больше, чем он был начислен, нельзя.

Налоговый учет. Суммы отпускных, начисленных работникам, включаются в расходы на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и п. 142.1 НКУ.

Сумма ЕСВ, начисленного на всю сумму отпускных, относится на расходы на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ. Вместе с тем налоговики в разъяснении, представленном в подкатегории 102.07.17 БЗ, указывают на необходимость распределения ЕСВ по направлениям расходов.

Теперь несколько слов о моменте возникновения налоговых расходов. По нашему мнению, в данном вопросе необходимо ориентироваться не на дату формирования резерва отпусков, а на дату фактического начисления отпускных и сумм ЕСВ (отражения по кредиту субсчетов 661 и 651).

Рассмотрим порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете операций по начислению и выплате «переходящих» отпускных, используя второй вариант их начисления (начисление отпускных отражают по кредиту субсчета 661 в тех месяцах, на которые они приходятся, а не в месяце выплаты).

Пример. Бухгалтер ЧП «Малс» Карась О. Л. уходит в отпуск с 22 апреля 2014 года на 24 календарных дня. В связи с тем, что 1, 2 и 9 мая 2014 года — праздничные дни, то они не учитываются при определении продолжительности отпуска работника (ст. 5 Закона об отпусках). Получается, что к работе Карась О. Л. должен приступить 19 мая 2014 года.

Работник имеет право на НСЛ в размере 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка (как лицо, которое содержит двоих детей в возрасте до 18 лет), поскольку его жена не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей. Размер НСЛ, применяемой к зарплате этого работника, — 1218,00 грн. Предельный размер дохода, дающий ему право на НСЛ, — 3420,00 грн.

Заработная плата за отработанные дни апреля составила 1400,00 грн., за отработанные дни мая — 1105,26 грн. Общая сумма отпускных составила 1703,76 грн., в том числе:

— за 9 дней апреля — 638,91 грн.;

— за 15 дней мая — 1064,85 грн. (три праздничных дня (1, 2 и 9 мая) не оплачиваются).

За три дня до отпуска работнику выплачены зарплата за апрель и вся сумма отпускных.

Определим налогооблагаемый доход отдельно за апрель и май 2014 года.

Доход работника за апрель составляет 2038,91 грн. (1400,00 грн. + 638,91 грн.), доход за май — 2170,11 грн. (1105,26 грн. + 1064,85 грн.).

В связи с тем, что и в апреле, и в мае 2014 года доход не превышает 3420,00 грн., работник сохраняет право на НСЛ в каждом из этих месяцев.

Определим суммы ЕСВ и НДФЛ, которые необходимо перечислить с отпускных за май, выплачиваемых в апреле перед уходом в отпуск. Эта выплата для работника является, по сути, авансовой (выплачивается в апреле, а начислена будет только в мае). Следовательно, при ее выплате (в апреле) работодатель обязан уплатить НДФЛ и ЕСВ в части начисления. А как же ЕСВ в части удержаний с суммы майских отпускных? Его сумму можно перечислить в бюджет не позднее 20 (а для горных предприятий — 28) числа месяца, следующего за месяцем их начисления. Это прямо указано в абзаце первом ч. 8 ст. 9 Закона № 2464 и п.п. 6 п. 4.3 Инструкции № 455.

Вместе с тем многие предприятия предпочитают все-таки сразу удерживать ЕСВ с дохода, выплачиваемого работнику авансом. Допустим, что наше предприятие как раз относится к ним. Тогда при выплате в апреле отпускных за май предприятие перечислит в бюджет с их суммы:

1) ЕСВ в части начислений в сумме:

1064,85 х 37,26* : 100 = 396,76 (грн.);

2) ЕСВ в части удержаний в сумме:

1064,85 х 3,6 : 100 = 38,33 (грн.);

3) НДФЛ в сумме:

1064,85 х 15 : 100 = 159,73 (грн.).

* Ставка ЕСВ в части начислений взята условно.

Обратите внимание: при расчете суммы НДФЛ мы не уменьшали суммы майских отпускных на сумму НСЛ и ЕСВ в части удержаний. Почему не уменьшили на НСЛ, мы рассказали вам выше (см. раздел «Удерживаем НДФЛ»). Но почему же проигнорировали ЕСВ? — спросите вы. Все дело в алгоритме расчета базы налогообложения дохода в виде зарплаты, приведенном в п. 164.6 НКУ. При его формальном прочтении получается, что на суммы НСЛ и ЕСВ можно уменьшать исключительно начисленный месячный доход в виде зарплаты. Отпускные за май мы выплачиваем без начисления в бухучете. Более того, их сумма является лишь частью общей месячной суммы зарплаты за май. Поэтому сумму майских отпускных при проведении расчета НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет в апреле, уменьшать на суммы НСЛ и ЕСВ нельзя.

Далее определим сумму отпускных за май, подлежащих выдаче на руки в апреле:

1064,85 - 38,33 - 159,73 = 866,79 (грн.).

В учете предприятия начисление и выплату заработной платы и отпускных отразим следующим образом:

Учет «переходящих» отпусков

№ п/п

Содержание операции

Сумма,  грн.

Корреспондирующие счета

Налоговый учет

дебет

кредит

расходы

Апрель 2014 года

1

Начислена заработная плата за апрель

1400,00

92

661

1400,00

2

Начислены отпускные за апрель

638,91

471

661

638,91

Произведены начисления на заработную плату и отпускные за апрель:

3

Начислен взнос ЕСВ

на сумму заработной платы (1400,00 х 37,26 : 100)

521,64

92

651

759,70

на сумму отпускных (638,91 х 37,26 : 100)

238,06

471

651

Произведены удержания из заработной платы и отпускных за апрель:

4

Удержан ЕСВ (2038,91 x 3,6 : 100)

73,40

661

651

5

Удержан НДФЛ ((2038,91 - 1218,00 - 73,40) х 15 : 100)

112,13

661

641/НДФЛ

Произведены перечисления налога с доходов и ЕСВ с суммы зарплаты за апрель и всей суммы отпускных:

6

Перечислен НДФЛ (112,13 + 159,73)

271,86

641/НДФЛ

311

7

Перечислен ЕСВ (759,70 + 73,40 + 396,76 + 38,33)

1268,19

651

311

8

Выданы заработная плата за май и вся сумма отпускных (2038,91 - 73,40 - 112,13 + 866,79)

2720,17

661

301

Май 2014 года

9

Начислена заработная плата за май

1105,26

92

661

1105,26

10

Начислены отпускные за май

1064,85

471

661

1064,85

Произведены начисления на заработную плату и отпускные за май:

11

Начислен ЕСВ

на сумму заработной платы (1105,26 х 37,26 : 100)

411,82

92

651

808,58

на сумму отпускных (1064,85 х 37,26 : 100)

396,76

471

651

Произведены удержания из заработной платы и отпускных за май:

12

Удержан ЕСВ (2170,11 x 3,6 : 100)

78,12

661

651

13

Удержан НДФЛ ((2170,11 - 78,12 - 1218,00) x 15 : 100)

131,10

661

641/НДФЛ

14

Перечислен* ЕСВ (808,58 + 78,12 - 396,76 - 38,33)

451,61

651

311

15

Выплачена заработная плата за май (2170,11 - 131,10 - 78,12 - 866,79)

1094,10

661

301

*Обратите внимание: предприятие не перечисляло НДФЛ при выплате зарплаты за май 2014 года. Дело в том, что сумма НДФЛ, уплаченная в апреле с суммы майских отпускных (159,73 грн.), превысила сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с общей суммы дохода за май 2014 года (131,10 грн.). Сумма переплаты по НДФЛ (28,63 грн.) будет учтена предприятием при проведении расчетов по НДФЛ в июне 2014 года.

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше