Предприниматель тоже хочет в отпуск!
Каждый, кто работает, имеет право на отдых. Однако если отпускные моменты наемных работников урегулированы ст. 74 — 84 КЗоТ и Законом об отпусках, то законодательных актов, устанавливающих условия и порядок ухода в отпуск предпринимателей, на сегодняшний день не существует. Означает ли это, что предприниматель не может уйти в отпуск? Вовсе нет! Все, что от него требуется в такой ситуации, — это грамотно организовать свой уход в отпуск и уплату налогов, сборов и взносов, предельный срок уплаты которых придется на период его отпуска. А вот нужно ли будет ему начислять и платить налоги за период отдыха от работы, давайте разбираться.
Лилия Ушакова, налоговый эксперт
В отпуске отдыхает единоналожник 1 или 2 группы
Единый налог. Для предпринимателей-единоналожников групп 1 и 2 установлены фиксированные ставки ЕН в расчете на календарный месяц. ЕН такие предприниматели уплачивают в виде авансовых платежей ежемесячно не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). При этом, если у них нет наемных работников, то они вправе не уплачивать ЕН в течение одного календарного месяца в году в период отпуска или в период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней (п. 295.5 НКУ).
Из приведенных норм делаем вывод: единоналожник 1 или 2 группы может не уплачивать ЕН за период нахождения в отпуске, если:
во-первых, он не использует наемный труд. Заметьте, законодатель не конкретизировал, в течение какого периода перед уходом в отпуск у предпринимателя не должно быть наемных лиц, чтоб он мог воспользоваться возможностью не уплачивать ЕН за период отпуска. По нашему мнению, для этого достаточно, чтобы предприниматель не использовал наемный труд начиная с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск;
во-вторых, продолжительность отпуска равна 1 календарному месяцу. Получается, что единоналожник, решивший организовать себе отпуск меньшей продолжительности либо пойти в «переходящий» отпуск на месяц, воспользоваться отпускной льготой не сможет. На это обращают внимание налоговики в разъяснении, представленном в подкатегории 107.12 Базы знаний;
в-третьих, ранее в текущем году он не использовал такую возможность. Дело в том, что отпускная льгота по единому налогу предоставляется 1 раз в год.
О намерении уйти в отпуск единоналожник 1 или 2 группы обязан уведомить налоговый орган по месту проживания
Как это сделать? Путем подачи заявления о периоде ежегодного отпуска в произвольной форме (п.п. 298.3.2 НКУ). Текст такого заявления может быть следующим: «Прошу освободить меня от уплаты единого налога за май 2014 года на основании п. 295.5 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI как плательщика единого налога 2 группы без наемных работников, поскольку в период с 1 по 31 мая 2014 года я буду находиться в отпуске».
Срок подачи «отпускного» заявления НКУ не установлен. Налоговики рекомендуют подавать его до начала отпуска (см. разъяснение в подкатегории 107.12 БЗ). Мы со своей стороны советуем вам отнести заявление о периоде ежегодного отпуска в налоговый орган не позднее месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, дабы избежать «нестыковок» с начисленными авансовыми взносами по ЕН. Ведь налоговики начисляют авансовые взносы по ЕН конкретному плательщику ЕН на основании его заявления с размером выбранной ставки ЕН, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о периоде временной нетрудоспособности.
Отдельно остановимся на ситуации, в которой единоналожник-отпускник уплатил ЕН за несколько месяцев (кварталов) вперед, в том числе и за месяц, когда он в соответствии с п. 295.5 НКУ будет находиться в отпуске. В этом случае сумма ЕН за такой «отпускной» месяц подлежит зачету в счет будущих платежей по ЕН (см. п. 295.6 НКУ). Зачет налоговики проводят на основании заявления единоналожника, составленного в произвольной форме. Приведем наш вариант его текста: «Прошу согласно п. 295.6 НКУ зачесть сумму уплаченного авансового взноса по единому налогу за (указать, за какой месяц был уплачен налог) 2014 года в сумме ______ грн. в счет уплаты авансового взноса по единому налогу за (указать месяц) 2014 года». Заметьте, что никто не будет против, если этой фразой вы дополните заявление о предоставлении отпуска, чтоб не составлять два заявления.
Обратите внимание: никаких приказов (распоряжений) об уходе в отпуск в данном случае предпринимателю писать не нужно! Как не нужно начислять и выплачивать себе отпускные.
ЕСВ. Законом № 2464 не установлены льготы по начислению и уплате предпринимателями ЕСВ за себя в период отпуска. Получается, что даже отдыхая и не получая целый месяц доход, единоналожник обязан уплатить за такой месяц ЕСВ в общем порядке в размере не менее минимального страхового взноса* (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).
* В 2014 году размер минимального страхового взноса при ставке ЕСВ 34,7 % равен 422,65 грн.
В отпуске отдыхает единоналожник 3 или 5 группы
Единый налог. Законодатель не упомянул в «отпускном» п. 295.5 НКУ единоналожников, избравших группы 3 и 5. Почему? Ответ на этот вопрос кроется в порядке уплаты ЕН. В отличие от плательщиков ЕН 1 и 2 групп, единоналожники 3 и 5 групп уплачивают ЕН не по фиксированным ставкам в расчете на календарный месяц, а в процентах к доходу (процентные ставки) (см. п. 293.1 НКУ). Проще говоря, по ним работает правило: есть доход — есть ЕН, нет дохода — нет ЕН.
Летний отдых предпринимателя вполне вероятно может привести к уменьшению налогооблагаемого дохода в отчетном периоде. И как следствие он начислит и уплатит за отчетный период, на который приходится отпуск, меньшую сумму ЕН. При этом уведомлять налоговые органы о возникшем желании отдохнуть от предпринимательских трудов единоналожнику 3 или 5 группы не нужно.
ЕСВ. Тут все просто: отдыхай/не отдыхай, а ЕСВ за каждый месяц отчетного года (в том числе и за «бездоходный») надо уплатить в размере не менее минимального страхового взноса.
В отпуске общесистемщик
НДФЛ. Предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, не нуждаются в «отпускных» льготах по НДФЛ. Связно это с порядком налогообложения предпринимательских доходов. Объясним.
У общесистемщика объектом обложения НДФЛ является чистый доход. Он определяется как разность между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью предпринимателя. Отсутствие хоздеятельности в каком-либо из месяцев отчетного года (неполучение доходов или наличие убытков) неминуемо скажется на суммах чистого годового дохода и, соответственно, обязательств по НДФЛ.
Более того, если общесистемщик обнаружил, что из-за устроенного себе отпуска в предыдущем календарном квартале отчетного года его чистый доход гораздо меньше того, от которого считались авансовые платежи (снизился более чем на 20 %), он вправе уменьшить сумму авансового платежа пропорционально уменьшению дохода (абзац второй п.п. 177.5.1 НКУ). Для этого ему необходимо до наступления срока уплаты следующего авансового платежа подать в ГНИ заявление в произвольной форме. В этом заявлении следует привести расчет уменьшения авансового платежа и краткое пояснение обстоятельств, ставших причиной уменьшения чистого дохода по сравнению с ожидаемым.
ЕСВ. Для предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения, базой для начисления ЕСВ «за себя» является чистый доход (разница между выручкой и расходами), рассчитываемый для уплаты НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п. 3.3 Инструкции № 455).
Если в каком-либо из месяцев отчетного года общесистемщик не работал, в связи с чем чистый доход за этот месяц меньше или равен нулю, ЕСВ за такой месяц не уплачивается
По поводу перерасчета сумм авансовых платежей по ЕСВ «за себя» отметим следующее. Каких-либо перерасчетов сумм авансовых платежей по ЕСВ в течение отчетного года в связи с изменением суммы чистого дохода общесистемщика (как это разрешено для НДФЛ) Инструкцией № 455 не предусмотрено. Однако против таких перерасчетов не возражают налоговики! Так, в подкатегории 301.04.02 БЗ есть их разъяснение, в котором они с учетом положений все того же п.п. 177.5.1 НКУ приходят к противоположному выводу: «…физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения имеет право уменьшить сумму авансового платежа по единому взносу, которую уплачивает за себя, в случае уменьшения авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, если сумма полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года более чем на 20 процентов меньше по сравнению с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал».
Разъяснение, конечно, хорошее. Но неплохо было бы внести соответствующие изменения в Инструкцию № 455. Ведь порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ определяется Законом № 2464 и принятой в соответствии с этим Законом Инструкцией № 455. Нормы НКУ могут использоваться лишь в части администрирования ЕСВ! Это прямо прописано в ч. 4 ст. 8 Закона № 2464.
В заключение статьи пожелаем вам, уважаемые предприниматели, хорошего отдыха.
| выводы |  | |
|
