Возврат товаров в ВЭД: учетные особенности
К сожалению, от непредвиденных обстоятельств не застрахован никто, и случаи возврата товара порой могут встречаться в отношениях не только с отечественными*, но и с зарубежными партнерами. Тогда товару предстоит вновь пересечь границу и направиться обратно. С учетной стороны такие операции сопровождает целый ряд вопросов. Давайте разберем их и рассмотрим эти ситуации подробнее.
Людмила Солошенко, налоговый эксперт
* Читайте об этом в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 21.
В отличие от «отечественных» возвратов, при ВЭД-возвратах налогоплательщика вновь будут подстерегать таможенные процедуры с уплатой необходимых таможенных платежей (связанных с ввозом или вывозом товара). Конечно, появляется вопрос насчет их отражения в учете. Отдельный интерес в этом случае вызывают судьба «ввозного» НДС и право на его включение в налоговый кредит. Давайте уделим внимание отмеченным нюансам ВЭД-возвратов. А разберем их на примере двух стандартных ситуаций: (1) когда товар резиденту (продавцу) возвращает покупатель-нерезидент и наоборот (2) когда резидент (покупатель) уже сам должен вернуть товар продавцу-нерезиденту.
Возврат товара нерезидентом (в том числе реимпорт)
Итак, сперва рассмотрим следующую ситуацию. Допустим, предприятие продало товар нерезиденту (осуществило экспорт), однако впоследствии нерезидент возвращает товар (товар ввозится на таможенную территорию Украины). Условно назовем такую ситуацию «экспорт» — «импорт».
Сразу укажем, что особых (специальных) таможенных режимов перемещения (ввоза) возвращаемых товаров не предусмотрено. Из существующих же, перечень которых, напомним, приведен в ст. 70 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 г. № 4495-V (далее — ТКУ), для такого случая подходят «импорт» или «реимпорт».
Важно! Для ввоза товаров в режиме реимпорта должны соблюдаться определенные условия и правила перемещения реимпортируемых товаров через таможенную границу Украины, оговоренные гл. 14 «Реимпорт» ТКУ (ст. 77 — 81). Так, в частности, в режиме реимпорта могут ввозиться (п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ) товары, ранее вывезенные в режиме экспорта, которые возвращаются экспортеру в связи с невыполнением (ненадлежащим выполнением) условий ВЭД-договора или другими обстоятельствами, препятствующими выполнению такого договора, если такие товары:
— ввозятся в Украину в срок не позже 6 месяцев с даты из вывоза в режиме экспорта;
— находятся в таком же состоянии, в котором они ввозились при экспорте, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), в результате которого были обнаружены недостатки, повлекшие реимпорт товаров.
Имейте в виду, что товары, ввозимые в режиме реимпорта на отмеченных выше основаниях (т. е. с соблюдением условий из п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ):
— освобождаются от ввозной таможенной пошлины (п. 1 ч. 1 ст. 283 ТКУ). При этом суммы вывозной (экспортной) пошлины, ранее уплаченные при экспорте, возвращаются лицам, которые их уплачивали, или правопреемникам в установленном порядке, то есть по правилам ст. 301 ТКУ (ст. 81 ТКУ);
— на общих основаниях облагаются акцизным налогом и НДС согласно Налоговому кодексу Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), то есть при их реимпорте уплачивается «ввозной» НДС по ставке 20 % (п. 206.3 НКУ).
Добавим, что режим реимпорта может быть также применен и к ввозу только части ранее экспортированной партии товаров (п. 3 ч. 3 ст. 78 ТКУ).
А вот если условия реимпорта не соблюдаются, то ввоз ранее экспортированных товаров осуществляется в таможенном режиме обычного импорта (гл. 13 «Импорт» ТКУ, ст. 74 — 76) с полным налогообложением (уплатой ввозной таможенной пошлины, акцизного сбора и НДС).
Налог на прибыль. Особых правил по учету ВЭД-возвратов НКУ не содержит. Поэтому в данном случае приходится исходить из общих правил и руководствоваться, в частности, положениями «корректировочного» п. 140.2 НКУ. Напомним, он предусматривает, что в случаях, когда после продажи товаров происходит изменение компенсации их стоимости, включая перерасчет при возврате проданных товаров или права собственности на них продавцу, продавец и покупатель должны осуществить перерасчет доходов и расходов в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации. Сейчас нам, прежде всего, интересен продавец (поскольку покупатель был нерезидентом). Здесь сразу появляется вопрос: когда продавцу проводить корректировку?
Поскольку движение денежных средств в налоговом учете роли не играет (сумма полученной предоплаты не включается в доход — п.п. 136.1.1 НКУ, а уплаченного аванса — не включается в расходы — п.п. 139.1.3 НКУ), то, очевидно, проводить перерасчет в налоговом учете продавцу нужно на дату фактического возврата товара (его оприходования). Поэтому
получив товар от нерезидента, продавец проводит корректировку ранее отраженного при экспорте дохода (в строке 03.26 приложения ІД) и расходов («налоговой» себестоимости реализованных товаров — в строке 06.4.28 приложения ІВ)
Только учтите: с помощью этих строк доходы и расходы корректируют в декларации, если продажа (экспорт товара) и его последующий возврат (импорт/реимпорт) приходятся на разные периоды. Если же оба события произошли в одном отчетном периоде (т. е. экспорт товара и возврат случились у «годовиков» — в рамках года, а у «квартальщиков» — в рамках одного квартала), то корректировку дохода и расходов в таких строках не проводят. А в этом случае в итоговых строках 02, 05 декларации показывают уже свернутый результат — фактическую сумму доходов/расходов за период «с учетом» состоявшихся возвратов (консультация в подкатегории 102.08 БЗ).
Причем, заметьте: доход продавец корректирует по тому курсу НБУ, по которому он признавался на момент его возникновения. Другими словами, доход корректируют в размере, отраженном ранее (при экспорте), а расходы — в размере «налоговой» себестоимости, попавшей ранее при экспорте в налоговые расходы.
Еще один момент касается уплачиваемых при возврате таможенных платежей — ввозной таможенной пошлины (если возврат товара, скажем, происходил в режиме импорта), платы за таможенное оформление, услуг таможенного брокера. Считаем, что по ним должна учитываться «хознаправленность». То есть, если возвращаемые товары плательщик собирается дальше использовать в хоздеятельности, то суммы уплаченных по ним таможенных платежей в налоговом учете он может отнести в расходы.
Курсовые разницы. Что касается доходов/расходов от валютных курсовых разниц, возникших ранее при экспорте товара согласно п.п. 153.1.3 НКУ (если нерезидент оплачивал товар после отгрузки), то при возвратах, на наш взгляд, их корректировать не нужно. Они должны остаться в налоговом учете, поскольку оказались уже связаны с валютой и отношения к товару не имеют.
Также предприятию не нужно корректировать и прежние налоговые последствия от продажи 50 % поступившей инвалюты (экспортной валютной выручки), т. е. отраженный в прошлом результат продажи с курсовыми разницами. Поскольку эти валютные последствия уже собственно с самим товаром никак не связаны.
Вдобавок, получив товар от нерезидента, у предприятия перед ним возникнет долг — необходимость перечисления (возврата) ему денежных средств (если товар, конечно, был оплачен). Поскольку это монетарная задолженность, она будет подлежать пересчету на конец отчетного периода и/или на момент ее погашения. Полученную курсовую разницу предприятию также нужно зафиксировать в налоговом учете (в зависимости от ситуации — в составе доходов или расходов на основании п.п. 153.1.3 НКУ).
НДС. Операции по ввозу товаров в таможенном режиме импорта (п. 206.2 НКУ) и товаров согласно п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ в таможенном режиме реимпорта (п. 206.3 НКУ) облагаются налогом на добавленную стоимость на общих основаниях. Поэтому при ввозе товаров, возвращаемых нерезидентом, как при обычном импорте, будет уплачиваться «ввозной» НДС по ставке 20 %.
Напомним, что налоговые обязательства по НДС при ввозе возникают на дату подачи таможенной декларации (ТД) для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ). При этом с целью начисления «ввозного» НДС базу налогообложения пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату подачи ТД (п. 190.1 НКУ). Подробнее об импорте читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 27, с. 17.
Причем известно: при обычном импорте право на налоговый кредит возникает на дату уплаты «ввозного» НДС (пп. 198.1, 198.2 НКУ). Однако как быть при ВЭД-возврате? Можно ли сумму уплаченного «ввозного» НДС отнести в налоговый кредит? На наш взгляд, тут нужно ориентироваться на дальнейшее использование возвращаемых товаров, то есть на то, будут ли они использоваться в налого- облагаемых операциях при ведении хозяйственной деятельности или нет. Так,
если возвращаемый товар затем будет использован в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности, то налогоплательщик имеет право сумму «ввозного» НДС на основании ТД включить в налоговый кредит
Вдобавок, этим же подходом, считаем, нужно руководствоваться и в отношении налогового кредита, отраженного в прошлом — еще при приобретении таких товаров. В случае использования возвращенных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности он также сохраняется.
А теперь — числовой пример.
Пример. В январе 2014 года предприятие экспортировало товар стоимостью $10000. В марте 2014 года нерезидент возвращает товар. Товар возвращается (ввозится) в режиме реимпорта (исходные данные см. в таблице 1):
Таблица 1. Исходные данные
|
| Дата | Курс НБУ | Операции |
| Экспорт | 30.01.2014 г. | 7,9930 грн./$ | вывоз товара (оформление ТД); плата за таможенное оформление — 250 грн. |
| 07.02.2014 г. | 8,7080 грн./$ | оплата товара нерезидентом (зачислена выручка на распределительный счет) | |
| Возврат товара нерезидентом (реимпорт) | 19.03.2014 г. | 9,9598 грн./$ | ввоз товара (оформление ТД) |
| Таможенные платежи, уплаченные на таможне при импорте, составили 20119,60 грн., в том числе: — «ввозной» НДС — 19919,60 грн. [($10000 х 9,9598 грн./$) х 20 %]; — плата за таможенное оформление — 200 грн. (в том числе НДС — 160 грн.). | |||
| 21.03.2014 г. | 10,1092 грн./$ | возврат оплаты нерезиденту | |
В учете операции отразятся следующим образом:
Таблица 2. Экспорт товара и возврат нерезидентом (товар оплачивался нерезидентом-покупателем)
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, $/грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | доходы | расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Экспорт товара: | ||||||
| — отгрузка товара на экспорт (курс НБУ — 7,9930 грн./$) | ||||||
| 30.01.2014 г. | Перечислены таможенному органу денежные средства для оплаты таможенного оформления товара (250 грн.) | 377 | 311 | 250 | — | — |
| Плата за таможенное оформление отнесена на расходы периода | 93 | 377 | 250 | — | 250 | |
| Отгружен товар на экспорт ($10000 х 7,9930 грн./$) | 362 | 702 | $10000 | 79930 | — | |
| Списана себестоимость отгруженного товара | 902 | 281 | 50000 | — | 50000 | |
| — оплата товара нерезидентом (курс НБУ — 8,7080 грн./$) | ||||||
| 07.02.2014 г. | Поступила оплата за товар от нерезидента | 314* | 362 | $10000 | — | — |
| Отражена курсовая разница при получении оплаты от нерезидента [($10000 х (8,7080 грн./$ - 7,9930 грн./$) = 7150 грн.] | 362 | 714 | 7150 | 7150 | — | |
| * Последующие операции продажи 50 % валюты в примере опускаются (подробнее о них читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 14, с. 16 и № 27, с. 4; 2014, № 19, с. 11). | ||||||
| Возврат товара (реимпорт): | ||||||
| — ввоз товара (курс НБУ — 9,9598 грн./$) | ||||||
| 19.03.2014 г. | При реимпорте уплачены таможенные платежи: | |||||
| — «ввозной» НДС | 377 | 311 | 19919,60 | — | — | |
| 641* | 377 | 19919,60 | — | — | ||
| — плата за таможенное оформление | 377 | 311 | 200 | — | — | |
| 949 | 377 | 200 | — | 200* | ||
| 19.03.2014 г. | Оплачены и получены (подписан акт) услуги таможенного брокера | 371 | 311 | 960 | — | — |
| 641 | 644 | 160 | — | — | ||
| 949 | 685 | 800 | — | 800* | ||
| 644 | 685 | 160 | — | — | ||
| 685 | 371 | 960 | — | — | ||
| * Предполагается, что возвращенный товар будет использован плательщиком в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (например, перепродан). Поэтому сумму уплаченного «ввозного» НДС предприятие включает в налоговый кредит, а плату за таможенное оформление и брокерских услуг — относит на расходы. | ||||||
| 19.03.2014 г. | Отражен возврат товара нерезидентом (на стоимость ранее экспортированного товара) | 704 | 362 | $10000 | -79930* | — |
| * С учетом норм п. 140.2 НКУ, при получении товара от нерезидента плательщик должен провести корректировку ранее возникшего дохода (по курсу НБУ, действовавшему ранее при экспорте, независимо от курса НБУ на дату ввоза). | ||||||
| На дату осуществления операции возврата отражена курсовая разница [$10000 х (9,9598 грн./$ - 7,9930 грн./$) = 19668 грн.] | 945 | 362 | 19668 | — | 19668* | |
| * Сумма возникшей курсовой разницы включается в расходы (пп. 153.1.3, 138.10.4 НКУ). | ||||||
| 19.03.2014 г. | Оприходован возвращенный товар (методом «сторно») | 902 | 281 | 50000 | — | -50000* |
| * Одновременно с корректировкой дохода плательщик корректирует расходы (в размере ранее отраженной «налоговой» себестоимости товаров). | ||||||
| — возврат оплаты нерезиденту (курс НБУ — 10,1092 грн./$) | ||||||
| 21.03.2014 г. | Возвращена оплата за товар нерезиденту | 362 | 312 | $10000 | — | — |
| Отражена курсовая разница при возврате оплаты [$10000 х (10,1092 грн./$ - 9,9598 грн./$) = 1494 грн.] | 945 | 362 | 1494 | — | 1494* | |
| * Сумма возникшей курсовой разницы включается в расходы (пп. 153.1.3, 138.10.4 НКУ). | ||||||
Возврат товара нерезиденту (в том числе реэкспорт)
А теперь возьмем иную ситуацию. Предположим, предприятие ввезло товар (осуществило импорт товара), а затем возвращает его нерезиденту. Условно обозначим такую ситуацию как «импорт» — «экспорт».
В таком случае ранее импортированный товар может быть возвращен нерезиденту (вывезен) в таможенном режиме «экспорта» или «реэкспорта».
Однако знайте: для вывоза товаров в режиме реэкспорта должны быть соблюдены определенные условия и правила перемещения реэкспортируемых товаров через таможенную границу Украины, оговоренные гл. 16 «Реэкспорт» ТКУ (ст. 85 — 89). Так, в частности, в режиме реэкспорта могут вывозиться (п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ) товары (которые при ввозе имели статус иностранных), ранее помещенные в режим импорта, которые возвращаются нерезиденту — стороне ВЭД-договора в связи с невыполнением (ненадлежащим выполнением) условий такого договора или вследствие других обстоятельств, препятствующих его выполнению, если такие товары:
— вывозятся в течение 6 месяцев с даты их помещения в таможенный режим импорта;
— находятся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и эксплуатации, в результате которых были обнаружены недостатки, повлекшие реэкспорт товаров.
Товары, вывозимые в режиме реэкспорта на отмеченных основаниях (с соблюдением условий из п. 5 ч. 1 ст. 78 ТКУ):
— освобождаются от вывозной таможенной пошлины (п. 2 ч. 1 ст. 283 ТКУ). При этом суммы ввозной (импортной) пошлины, уплаченные прежде при их импорте, возвращаются лицам, которые их уплачивали, или правопреемникам в установленном порядке, то есть по правилам ст. 301 ТКУ (ст. 89 ТКУ);
— на общих основаниях облагаются акцизным налогом и НДС согласно НКУ (ст. 89 ТКУ), то есть их реэкспорт облагается НДС по ставке 0 % (п. 206.5, п.п. «б» п.п. 195.1.1 НКУ).
Режим реэкспорта также может применяться в случае, когда вывозится только часть ранее ввезенной партии товаров (п. 3 ч. 2 ст. 86 ТКУ).
Если же условия реэкспорта не соблюдаются, то вывоз товара происходит в режиме обычного экспорта (с налогообложением в общеустановленном порядке).
Налог на прибыль. В налоговом учете себестоимость товаров признают расходами лишь при реализации (п. 138.4 НКУ). Поскольку непосредственно при получении товара расходы не отражаются (не признаются), то и
возврат товара на «налоговоприбыльный» учет у покупателя не повлияет
Заметим, что в первоначальную стоимость товаров (себестоимость) также включается сумма ввозной таможенной пошлины, платы за таможенное оформление и стоимость услуг таможенного брокера. Однако так как эти составляющие первоначальной стоимости в налоговые расходы (наряду со стоимостью товара) также не попали, то при возврате товара никаких корректировок по ним осуществлять не нужно.
Учтите: если ранее уплаченная ввозная пошлина после реэкспорта плательщику будет возмещена (согласно ст. 89 ТКУ), то возмещаемая ее сумма для налогоплательщика — «не доход» на основании п.п. 136.1.5 НКУ (как сумма, ранее не попавшая в налоговом учете на расходы). Тогда как остальные платежи, уплаченные ранее при импорте (плату за таможенное оформление с услугами таможенного брокера) налогоплательщик, наоборот, при возврате товара, полагаем, вправе отнести в налоговые расходы (как суммы никак не компенсируемые налогоплательщику). Хотя, налоговики могут это и не приветствовать.
НДС. Операции по возврату (вывозу) товаров в таможенном режиме экспорта (п. 206.4 НКУ) и товаров согласно п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ в таможенном режиме реэкспорта (п. 206.5 НКУ) облагаются НДС по ставке 0 %. Напомним, что НДС-обязательства по ставке 0 % возникают на дату фактического вывоза товаров, подтвержденного экспортной таможенной декларацией (п.п. «б» п. 187.1, п.п. 195.1.1 НКУ). При этом операция возврата (экспорта/реэкспорта) товара отражается в «экспортной» строке 2.1 декларации по НДС. Подробнее об экспорте читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 27, с. 28.
А как быть с НДС, прежде отнесенным в налоговый кредит? Ведь раньше, импортируя товар, плательщик уплатил сумму «ввозного» НДС, включив его в налоговый кредит (так как товары изначально приобретались для использования в хоздеятельности). Теперь же в силу возникших обстоятельств товар нужно вернуть нерезиденту. Придется ли из-за этого корректировать налоговый кредит?
Сразу укажем, налоговики настойчиво высказываются «за» проведение корректировки налогового кредита по «ввозному» НДС (см., например, письмо ГНСУ от 21.12.2012 г. № 7541/0/61-12/15-3115 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 36-37, с. 17, а также консультацию в подкатегории 101.08 БЗ). Они считают: раз товары возвращаются нерезиденту, значит, они не были использованы налогоплательщиком в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности. И, стало быть, налоговый кредит по ним нужно откорректировать.
Однако мы с этим не можем согласиться. Ведь вывоз товаров, как отмечалось, — это операция (экспорта или реэкспорта), облагаемая НДС по ставке 0 %. А значит, необходимое условие для сохранения налогового кредита (участие «в налогооблагаемых операциях») соблюдается.
Вдобавок радует и то, что так же ситуацию трактуют и суды. Они поддерживают налогоплательщиков (см. постановление ВАСУ от 04.03.2008 г. № К-35181/06; постановление Запорожского окружного административного суда от 26.04.2011 г. по делу № 2а-2061/10/0870). Рассматривая дела, судебные инстанции также подчеркивают: возврат товара — это облагаемая операция. А значит, за налогоплательщиками должно сохраняться право на налоговый кредит.
К тому же, ВЭД-возвратам характерна и своя специфика. Ведь сумма «ввозного» НДС, уплаченная ранее при импорте, затем плательщику никак не компенсируется. То есть в отличие от перерасчета, проводимого по правилам ст. 192 НКУ (когда обе из сторон — и продавец, и покупатель (плательщики НДС) проводят корректировку НДС с соответствующим перерасчетом стоимости), ничего подобного в ВЭД-случае не происходит. То есть перерасчет ранее уплаченного «ввозного» НДС как таковой не осуществляется. Поэтому
ранее отраженный налоговый кредит по «ввозному» НДС у налогоплательщика должен сохраняться
И оснований для его корректировки возникать не должно.
Налоговики же это признавать отказываются, наоборот, требуя корректировки НДС. Здесь стоит указать, что поначалу (см., например, консультацию в подкатегории 101.10 БЗ со сроком действия «до 10.01.2012 г.») налоговики советовали проводить ее в «корректировочной» строке 16.1 декларации по НДС. Хотя в действительности эта строка для данных целей мало подходила. Ведь в ней на самом деле нужно отражать корректировки по ст. 192 НКУ. А «импортный» случай под нее не подпадает.
Куда более приемлемой представлялась бы корректировка (со знаком «-») собственно в самой «импортной» строке 12.1 (где раньше фигурировал налоговый кредит). Кстати, заметим, что программное обеспечение поступать так позволяет и «пропускает» отрицательные суммы как в «импортной» строке 12, так и в «итоговой» строке 17 декларации по НДС.
Однако позже контролеры стали высказываться иначе. В противовес прошлому налоговому кредиту они указывали уже якобы на необходимость признания условной поставки (как по товарам, не использованным в хоздеятельности, п.п. «г» п. 198.5 НКУ) и начисления налоговых обязательств по НДС. И отражать такую операцию уже советовали в общей «облагаемой» строке 1 декларации по НДС (см. консультации в подкатегории 101.10 со сроком действия «до 01.07.2012 г.» и «до 01.09.2013 г.»).
Мы с этими советами контролирующих органов, повторим, не можем согласиться. Разве что к ним захотят прислушаться налогоплательщики, решившие не вступать с проверяющими в конфликт.
Пример. В январе 2014 года предприятие перечислило предоплату за товар нерезиденту и в феврале 2014 года импортировало товар стоимостью $10000. В марте 2014 года товар возвращен нерезиденту (исходные данные см. в таблице 3):
Таблица 3. Исходные данные
|
| Дата | Курс НБУ | Операции |
| Импорт | 28.01.2014 г. | 7,9930 грн./$ | перечисление предоплаты за товар нерезиденту |
| 12.02.2014 г. | 8,5507 грн./$ | ввоз товара (оформление ТД) | |
| Таможенные платежи, уплаченные на таможне при импорте, составили 27662,24 грн., в том числе: — таможенная пошлина — 8550,70 грн. [($10000 х 8,5507 грн./$ х 10 %)]; (в том числе НДС — 120 грн.). | |||
| Возврат товара нерезиденту (реэкспорт) | 20.03.2014 г. | 9,9178 грн./$ | вывоз товара (оформление ТД) |
| 24.03.2014 г. | 10,1965 грн./$ | возврат оплаты нерезидентом | |
В учете операции отразятся следующим образом:
Таблица 4. Импорт товара и возврат нерезиденту (товар оплачивался резидентом-покупателем)
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, $/грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | доходы | расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Импорт товара: | ||||||
| — перечисление предоплаты за товар нерезиденту (курс НБУ — 7,9930 грн./$) | ||||||
| 28.01.2014 г. | Перечислена предоплата за товар нерезиденту ($10000 х 7,9930 грн./$) | 371 | 312 | $10000 | — | — |
| — ввоз товара (курс НБУ — 8,5507 грн./$) | ||||||
| 12.02.2014 г. | Перечислены таможенному органу денежные средства для уплаты таможенных платежей (30000 грн.) | 377 | 311 | 30000 | — | — |
| 12.02.2014 г. | Оприходован импортный товар | 281 | 632 | $10000 | — | —** |
| В первоначальную стоимость импортного товара включены: | ||||||
| — ввозная таможенная пошлина | 281 | 377 | 8550,70 | — | —** | |
| — плата за таможенное оформление | 281 | 377 | 300 | — | —** | |
| 12.02.2014 г. | — стоимость услуг таможенного брокера | 281 | 685 | 600 | — | —** |
| 641 | 685 | 120 | — | — | ||
| 685 | 311 | 720 | — | — | ||
| *В случае перечисления предоплаты за товар нерезиденту (первое событие) в бухгалтерском учете первоначальная стоимость импортных товаров формируется по курсу НБУ на дату перечисления такой предоплаты (уплаты аванса) за товар (п. 6 П(С)БУ 21). ** Себестоимость импортных товаров составила: 79930 грн. + 8550,70 грн. + 300 грн. + 600 грн. = 89380,70 грн. Однако только в случае дальнейшей реализации таких импортных товаров она в налоговом учете может попасть в расходы (согласно п. 138.4 НКУ). | ||||||
| Отнесена в состав налогового кредита сумма уплаченного «ввозного» НДС (на основании таможенной декларации) | 641 | 377 | 18811,54 | — | — | |
| Возвращен остаток денежных средств таможенным органом (30000 грн. - 8550,70 грн. - 18811,54 грн. - 300 грн. = 2337,76 грн.) | 311 | 377 | 2337,76 | — | — | |
| Произведен зачет задолженности | 632 | 371 | $10000 | — | — | |
| Возврат товара (реэкспорт): | ||||||
| — вывоз товара (курс НБУ — 9,9178 грн./$) | ||||||
| 20.03.2014 г. | Возвращен товар нерезиденту | 632 | 281 | $10000 | — | —** |
| * Хотя курс НБУ на дату возврата товара изменился, в учете товар списывается по ранее отраженной первоначальной стоимости. ** Поскольку при получении товаров плательщик не признавал расходы (а лишь сформировал их себестоимость, которая могла попасть в налоговые расходы при реализации товаров в будущем), то корректировка расходов в налоговом учете не проводится. | ||||||
| Списаны на расходы сумма таможенных платежей и стоимость услуг брокера: | ||||||
| — ввозная таможенная пошлина (8550,70 грн.) | 949 | 281 | 8550,70 | — | —* | |
| — плата за таможенное оформление (300 грн.) | 949 | 281 | 300 | — | 300** | |
| — стоимость услуг таможенного брокера (600 грн.) | 949 | 281 | 600 | — | 600** | |
| 20.03.2014 г. | Отражена курсовая разница, возникшая на дату возврата товара нерезиденту [$10000 х (9,9178 грн./$ - 7,9930 грн./$) = 19248 грн.] | 632 | 714 | 19248 | 19248*** | — |
| * Сумма ранее уплаченной ввозной таможенной пошлины не включается в расходы, поскольку будет возмещена налогоплательщику (согласно ст. 89 ТКУ). В дальнейшем при возмещении ее сумма не включается в доход (на основании п.п. 136.1.5 НКУ, как сумма, прежде не попавшая в налоговом учете в расходы). *** Сумма возникшей курсовой разницы включается в доходы (пп. 153.1.3, 135.5.11НКУ). | ||||||
| — возврат оплаты нерезидентом (курс НБУ — 10,1965 грн./$) | ||||||
| 24.03.2014 г. | Возвращена нерезидентом оплата за товар | 312 | 632 | $10000 | — | — |
| Отражена курсовая разница, возникшая на дату возврата оплаты нерезидентом [$10000 х (10,1965 грн./$ - 9,9178 грн./$) = 2787 грн.] | 632 | 714 | 2787 | 2787* | — | |
| * Сумма возникшей курсовой разницы включается в доходы (пп. 153.1.3, 135.5.11 НКУ). | ||||||
И все же пожелаем, чтобы партнеры вас не подводили и случаи возврата подстерегали вас как можно реже.
| выводы |  | |
|
