Вы нам писали. Учет чековых книжек на предприятии

Учет чековых книжек на предприятии

Наталия Дзюба, Александр Олишевко, налоговые эксперты

Для получения чековой книжки предприятие должно подать заявление (по форме приложения 17 к Инструкции № 174) в обслуживающее его отделение банка. Процессом получения чековой книжки в банке, как правило, занимается уполномоченный на то работник предприятия, которому доверено заполнить заявление и получить чековую книжку.

Обратите внимание: условия получения чековой книжки в каждом банке различны. Некоторые банки предоставляют ее в качестве составляющей расчетно-кассового обслуживания (далее — РКО), некоторые — как отдельный объект материальных ценностей, некоторые — как и то, и другое, т. е. услуги РКО плюс стоимость матценности.

Однако в любом из вариантов ее получения чековая книжка является бланком строгой отчетности, что прямо указано в п.п. 1.3.2 Правил № 98. А значит, при оприходовании и списании этого документа следует использовать типовые формы первичного учета бланков строгой отчетности, утвержденные приказом № 67.

Приходуя чековую книжку на предприятии, необходимо заполнить приходно-расходную накладную по типовой форме № СЗ-1. Далее накладная по форме № СЗ-1 регистрируется в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по форме № СЗ-2.

После оприходования чековая книжка также с использованием накладной по форме № СЗ-1 передается под отчет материально ответственному лицу. Обычно им является кассир или бухгалтер, осуществляющий расчеты с банком*.

Одновременно с передачей должна быть составлена карточка-справка по выданным и использованным бланкам строгой отчетности по форме № СЗ-5, в которой содержится информация о наличии и движении денежных чеков в разрезе материально ответственных лиц.

Чековую книжку необходимо хранить в сейфе, в запираемом металлическом шкафу или в специально оборудованном помещении, обеспечивающем сохранность документов

Когда все чеки использованы, чековая книжка списывается на основании Акта на списание использованных бланков строгой отчетности по форме № СЗ-3. В нем приводят названия использованных бланков, их серии, номера и количество. Достаточно часто бывает так, что в процессе использования по разным причинам (ошибки при заполнении, помарки, исправления) часть чеков не принимается к обработке банком. Тогда к акту прилагают все испорченные бланки. Акт заверяется подписями всех членов комиссии и утверждается печатью и подписью руководителя предприятия.

И наконец, информация о списании чековой книжки заносится в карточку-справку по форме № СЗ-5.

В учете по налогу на прибыль стоимость приобретенных предприятием чековых книжек включается в состав административных расходов, направленных на обслуживание и управление предприятием (п.п. «є» п.п. 138.10.2 НКУ). Учтите: признаются такие расходы в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены согласно правилам бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ).

Так, если чековая книжка приобретена как составляющая услуги по РКО, то ее стоимость списываем на расходы в том же периоде, в котором получена такая услуга. Если же чековая книжка поступает на предприятие как объект материальных ценностей, то расходы отражаем в периоде ее передачи материально ответственному лицу. В декларации по налогу на прибыль им место в строке 06.1.

А что же будет в НДС-учете? Если банк поставляет предприятию чековую книжку как отдельный материальный объект, начисляя при этом на ее стоимость НДС, то предприятие согласно пп. 198.1 и 198.2 НКУ вправе будет отразить налоговый кредит по НДС (если, разумеется, такое предприятие осуществляет облагаемые этим налогом поставки). Особых проблем с отражением такой операции не возникает. Ее место — в строке 10.1 или 10.2 декларации по НДС в зависимости от того, для каких операций (облагаемых или необлагаемых) она будет использована.

Другое дело, когда банк поставляет предприятию чековую книжку как составляющую РКО.

Операции, связанные с оформлением чековой книжки как составляющие операции расчетно-кассового обслуживания банка, не подлежат обложению НДС

Дело в том, что согласно п.п. 196.1.5 НКУ услуги по расчетно-кассовому обслуживанию являются необъектными для НДС. А такой вид банковской услуги, как оформление банком чековой книжки при открытии или обслуживании счета, прямо указан в п.п. 2.5 Перечня № 400 среди остальных расчетно-кассовых услуг, не облагаемых НДС. В этом случае чековая книжка будет приобретена без НДС ввиду необлагаемости операции.

Отражать или нет такую необъектную покупку в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр НН) — дело предприятия. Подробнее об этом вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 14, с. 41.

Однако если вы все-таки решите внести в раздел II Реестра НН необлагаемую операцию по оформлению чековой книжки, то учтите, что:

в графе 1 «№ з/п» записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре, и проставляется в графе 4;

в графах 2 «дата отримання» и 3 «дата складання» указываются соответственно даты получения и выписки документа (акта/мемориального ордера или банковской выписки);

в графе 5 «вид документа» нужно указать «БО» (если же банк — неплательщик НДС, то здесь имеет смысл проставить «НП», как требует п. 2 разд. IV Порядка № 708);

в графе 7 «індивідуальний податковий номер» миндоходовцы советуют проставлять «0» (см. подкатегорию 101.21 БЗ). Но лучше в этой графе, если банк — плательщик НДС, привести ИНН банка, а если банк не является плательщиком НДС, — проставить условный ИНН «400000000000», как это требует делать п. 2 разд. IV Порядка № 708;

в графе 8 указывается стоимость услуги по оформлению чековой книжки;

в графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость услуг (в зависимости от направления дальнейшего использования таких услуг);

в графах 10, 12, 14, 16 проставляется «0».

В декларации по НДС стоимость услуги по оформлению чековой книжки указывается в строке 11.1 или 11.2 в зависимости от того, для каких операций (облагаемых или необлагаемых) она будет использована.

В бухгалтерском учете чековые книжки учитываются на субсчете 209 «Прочие материалы» с одновременным отражением на забалансовом счете 08 «Бланки строгой отчетности» и открытием необходимого субсчета, например 081 «Чековые книжки».

Если же чековая книжка получена как составляющая РКО, то на основании выписки банка ее стоимость относится на административные расходы (счет 92 «Административные расходы»).

Учитывают чековые книжки по себестоимости приобретения, аналитический учет ведется в разрезе мест хранения (материально ответственных лиц), нумерации, количества и стоимости.

Пример. Предприятие приобрело чековую книжку. По договору с банком услуги РКО по оформлению чековой книжки составили 20 грн. (без НДС). Стоимость самой чековой книжки составила 30 грн. (в том числе НДС — 5 грн.).

	выводы
	Чековая книжка является бланком строгой отчетности. При ее оприходовании и списании следует использовать «строгоучетные» формы первичного учета. В налоговом учете стоимость чековых книжек включается в состав административных расходов в том отчетном периоде, в котором они отражены в бухучете. Оформление банком чековой книжки при открытии или обслуживании счета, как составляющая расчетно-кассового обслуживания, не облагается НДС. Если же чековая книжка приобретается как отдельный материальный объект с НДС, то предприятие вправе рассчитывать на налоговый кредит по НДС.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Инструкция № 174 — Инструкция о кассовых операциях в банках, утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины от 01.06.2011 г. № 174.

3. Правила № 98 — Правила изготовления бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности, утвержденные приказами Министерства финансов Украины от 25.11.93 г. № 98, СБУ от 15.11.93 г. № 118, МВД Украины от 24.11.93 г. № 740.

4. Приказ № 67 — приказ Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета бланков строгой отчетности» от 11.03.96 г. № 67.

5. Перечень № 400 — Перечень типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые в соответствии с подпунктом 196.1.5 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Налогового кодекса Украины не являются объектом налогообложения, утвержденный постановлением Правления Национального банка Украины от 15.11.2011 г. № 400.

6. Порядок № 708 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 25.11.2013 г. № 708.