Ви нам писали. Облік чекових книжок на підприємстві

Облік чекових книжок на підприємстві

Наталія Дзюба, Олександр Олішевко, податкові експерти

Для отримання чекової книжки підприємство має подати заяву (за формою додатка 17 до Інструкції № 174) до відділення банку, що його обслуговує. Процесом отримання чекової книжки в банку, як правило, займається уповноважений на це працівник підприємства, якому довірено заповнити заяву та отримати чекову книжку.

Зверніть увагу: умови отримання чекової книжки в кожному банку різні. Деякі банки надають її як складову розрахунково-касового обслуговування (далі — РКО), деякі — як окремий об’єкт матеріальних цінностей, деякі — як і те, й інше, тобто послуги РКО плюс вартість матцінності.

Проте в будь-якому з варіантів її отримання чекова книжка є бланком суворої звітності, що прямо зазначено в п.п. 1.3.2 Правил № 98. А отже, при оприбутковуванні та списанні цього документа слід використовувати типові форми первинного обліку бланків суворої звітності, затверджені наказом № 67.

При оприбуткуванні чекової книжки на підприємстві необхідно заповнити прибутково-видаткову накладну за типовою формою № СЗ-1. Далі накладна за формою № СЗ-1 реєструється у прибутково-видатковій книзі за обліком бланків суворої звітності за формою № СЗ-2.

Після оприбутковування чекова книжка також із використанням накладної за формою № СЗ-1 передається під звіт матеріально відповідальній особі. Зазвичай нею є касир або бухгалтер, який здійснює розрахунки з банком.*

Одночасно з переданням має бути складена картка-довідка за виданими та використаними бланками суворої звітності за формою № СЗ-5, в якій міститься інформація про наявність і рух грошових чеків у розрізі матеріально-відповідальних осіб.

Чекову книжку необхідно зберігати у сейфі, в металевій шафі, що замикається, або у спеціально обладнаному приміщенні, що забезпечує збереження документів

Коли всі чеки використано, чекова книжка списується на підставі Акта на списання використаних бланків суворої звітності за формою № СЗ-3. У ньому наводять інформацію про назви використаних бланків, їх серії, номери та кількість. Досить часто буває так, що у процесі використання з різних причин (помилки при заповненні, помарки, виправлення) частина чеків не приймається до обробки банком. Тоді до акта додають усі зіпсовані бланки. Акт завіряють підписами всі члени комісії та затверджують печаткою і підписом керівника підприємства.

І насамкінець, інформація про списання чекової книжки заноситься до картки-довідка за формою № СЗ-5.

В обліку з податку на прибуток вартість придбаних підприємством чекових книжок уключається до складу адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством (п.п. «є» п.п. 138.10.2 ПКУ). Майте на увазі, що визнаються такі витрати в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені згідно з правилами бухгалтерського обліку (п.п. 138.5 ПКУ).

Так, якщо чекова книжка придбана як складова послуги з РКО, то її вартість списуємо на витрати в тому самому періоді, коли отримано таку послугу. Якщо ж чекова книжка надходить на підприємство як об’єкт матеріальних цінностей — то витрати відображаємо в періоді її передання матеріально-відповідальній особі. У декларації з податку на прибуток їм місце в рядку 06.1.

А що ж буде в ПДВ-обліку? Якщо банк поставляє підприємству чекову книжку як окремий матеріальний об’єкт, нараховуючи при цьому на її вартість ПДВ, то підприємство згідно з п.п. 198.1 і 198.2 ПКУ матиме право відобразити податковий кредит із ПДВ (якщо, зрозуміло, таке підприємство здійснює постачання, які обкладаються цим податком). Особливих проблем із відображенням такої операції не виникає. Її місце — у рядку 10.1 або 10.2 декларації з ПДВ залежно від того, для яких операцій (оподатковуваних або неоподатковуваних) вона буде використана..

Інша справа, коли банк поставляє підприємству чекову книжку як складову РКО.

Операції, пов’язані з оформленням чекової книжки як складові операції розрахунково-касового обслуговування банку, не підлягають обкладенню ПДВ

Справа в тому, що згідно з п.п. 196.1.5 ПКУ пос­луги з розрахунково-касового обслуговування є необ’єктними для ПДВ. А такий вид банківської послуги, як оформлення банком чекової книжки при відкритті або обслуговуванні рахунка, прямо зазначений у п.п. 2.5 Переліку № 400 серед інших розрахунково-касових послуг, що не обкладаються ПДВ. У цьому випадку чекова книжка буде придбана без ПДВ, зважаючи на неоподатковуваність операції.

Відображати чи ні таку необ’єктну покупку в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстр ПН) — справа підприємства. Детальніше про це ви можете прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 14, с. 41.

Проте, якщо ви все ж таки вирішите внести до розділу II Реєстру ПН неоподатковувану операцію з оформлення чекової книжки, то майте на увазі, що:

— у графі 1 «№ з/п» записується порядковий номер, який відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі, та проставляється у графі 4;

— у графах 2 «дата отримання» і 3 «дата складання» зазначаються відповідно дати отримання та виписування документа (акта/меморіального ордера чи банківської виписки);

— у графі 5 «вид документа» потрібно вказати «БО» (якщо ж банк — неплатник ПДВ, то тут є сенс проставити «НП», як вимагає п. 2 розд. IV Порядку № 708);

— у графі 7 «індивідуальний податковий номер» міндоходівці радять проставляти «0» (див. підкатегорію 101.21 БЗ). Але краще в цій графі, якщо банк є платником ПДВ, навести ІПН банку, а якщо банк не є платником ПДВ — проставити умовний ІПН «400000000000», як цього вимагає п. 2 розд. IV Порядку № 708;

— у графі 8 зазначається вартість послуги з оформлення чекової книжки;

— у графах 9, 11, 13 і 15 зазначається вартість послуг (залежно від напряму подальшого використання таких послуг);

— у графах 10, 12, 14, 16 проставляється «0».

У декларації з ПДВ вартість послуги з оформлення чекової книжки зазначається в рядках 11.1 або 11.2 залежно від того, для яких операцій (оподатковуваних чи неоподатковуваних) вона буде використана.

У бухгалтерському обліку чекові книжки обліковуються на субрахунку 209 «Інші матеріали» з одночасним відображенням на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворої звітності» та відкриттям необхідного субрахунку, наприклад, 081 «Чекові книжки».

Якщо ж чекова книжка отримана як складова РКО, то на підставі виписки банку її вартість відноситься на адміністративні витрати (рахунок 92 «Адміністративні витрати»).

Обліковують чекові книжки за собівартістю придбання, аналітичний облік ведеться в розрізі місць зберігання (матеріально-відповідальних осіб), нумерації, кількості та вартості.

Приклад. Підприємство придбало чекову книжку. За договором із банком послуги РКО з оформлення чекової книжки склали 20 грн. (без ПДВ). Вартість самої чекової книжки склала 30 грн. (у тому числі ПДВ — 5 грн.).

	висновки
	Чекова книжка є бланком суворої звітності. При її оприбутковуванні та списанні слід використовувати «суворооблікові» форми первинного обліку. У податковому обліку вартість чекових книжок уключається до складу адміністративних витрат у тому звітному періоді, в якому їх відображено в бухобліку. Оформлення банком чекової книжки при відкритті або обслуговуванні рахунка як складова розрахунково-касового обслуговування не обкладається ПДВ. Якщо ж чекова книжка отримується як окремий матеріальний об’єкт із ПДВ, то підприємство має право розраховувати на податковий кредит із ПДВ.

Документи статті

1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Інструкція № 174 — Інструкція про касові операції в банках, затверджена Постановою правління Національного банку України від 01.06.2011 р. № 174.

3. Правила № 98 — Правила виготовлення бланків цінних паперів і документів суворої звітності, затверджені наказами Міністерства фінансів України від 25.11.1993 р. № 98, СБУ від 15.11.1993 р. № 118, МВС України від 24.11.1993 р. № 740.

4. Наказ № 67 — наказ Міністерства Статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку бланків суворої звітності» від 11.03.1996 р. № 67.

5. Перелік № 400 — Перелік типових операцій з розрахунково-касового обслуговування, які відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V Податкового кодексу України не є об’єктом оподаткування, затверджений постановою Правління Національного банку України від 15.11.2011 р. № 400.

6. Порядок № 708 — Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 р. № 708.