 | фармацевтам на заметку |  |
О расчете стоимости лекарственных средств с учетом НДС и надбавок
Письмо Министерства экономического развития и торговли Украины от 10.04.2014 г. № 3721-08/11000-12
Минэкономразвития на выполнение поручения <…> рассмотрело поднятый в письме ООО <…> вопрос о порядке расчета определения стоимости лекарственных средств и изделий медицинского назначения с учетом налога на добавленную стоимость и существующих надбавок и сообщает.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 25.03.2009 г. № 333 «Некоторые вопросы государственного регулирования цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения» утвержден порядок формирования цен, по которым введено государственное регулирование.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 17.10.2008 г. № 955 «О мероприятиях по стабилизации цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения» установлено, что на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, включенные в Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения (кроме наркотических, психотропных лекарственных средств, прекурсоров и медицинских газов) и обязательного минимального ассортимента (социально ориентированных) лекарственных средств и изделий медицинского назначения для аптечных заведений, определенный Минздравом, устанавливаются предельные снабженческо-сбытовые надбавки не выше 10 процентов оптово-отпускной цены и дифференцированы предельные торговые (розничные) надбавки не выше 25 %, исходя из закупочной цены.
Согласно норме пункта 194.1.1 статьи 194 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) налог на добавленную стоимость составляет 20 процентов, 7 процентов базы налогообложения и добавляется к цене товаров/услуг.
База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 данного Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме, в частности налога на добавленную стоимость) (абзац первый пункта 188.1 Кодекса).
В базу налогообложения включаются стоимость товаров/услуг, поставляемых (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю — бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налогов непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога (абзац третий пункта 188.1 Кодекса).
Исходя из вышеуказанных норм Кодекса, налог на добавленную стоимость 7 процентов добавляется к базе налогообложения, определяемой исходя из договорной (контрактной) стоимости лекарственного средства, в которую включается предельная торговая (розничная) надбавка к закупочной цене.
Директор департамента развития реального сектора экономики
Министерства экономического развития и торговли Украины
О. Пендзин
| коментарий редакции |  |
Рассчитываем цену на лекарства: цена покупки (без НДС) + надбавка + 7 % НДС
Комментируемым письмом вдогонку своим прежним разъяснениям Минэкономразвития уточнило небольшой момент. Касается он НДС и цен на лекарственные средства.
Напомним, что после введения с 01.04.2014 г. для лекарств и медизделий 7 %-й ставки НДС (подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 11 и № 30, с. 19) оптовики, аптекари и фармацевты нуждались в некоторых инструкциях по ценообразованию. Ведь цены на лекарства регулируются! Их формируют, применяя строго установленный предельный размер оптовых и розничных надбавок. Ну а всю эту ситуацию с «лекарственным» ценообразованием (что уточняется в письме) курируют:
— постановление КМУ от 17.10.2008 г. № 955;
— постановление КМУ от 25.03.2009 г. № 333 (которым также утвержден порядок ценообразования, где в виде формул, как для оптовиков, так и для розничных аптекарей, показано, как рассчитать конечную цену реализации лекарств: к закупочной цене прибавлять сумму надбавки).
Теперь ко всему этому добавился 7 %-й НДС, причем как при внутриукраинских поставках, так и при импорте (дополнительно об «импортных» перипетиях «лекарственной» ставки НДС читайте на с. 12). А оттого возник вопрос: как начислять его с учетом установленных надбавок?
Не откладывая в долгий ящик, Минэкономразвития в письме от 10.04.2014 г. № 3721-08/11000-12 (см. заметку в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 32, с. 3) поспешило разъяснить: для этого (1) необходимо взять сумму договорной (контрактной) стоимости лекарственного средства «с учетом НДС» и после на нее (2) начислить предельную торговую (розничную) надбавку.
Если такие разъяснения воплотить в пример, то получалось, при закупочной цене в 107 грн. (в том числе 7 % НДС — 7 грн.) и праве на надбавку в 25 %, розничная цена лекарства у аптеки должна была формироваться так:
107 грн. + 107 грн. х 25 % = 107 грн. + 26,75 грн. = 133,75 грн.
(в том числе 7 % НДС — 8,75 грн.).
Заметьте, что сумма надбавки при таком расчете равнялась 26,75 грн. А разница между НДС «на входе» (7 грн.) и «на выходе» (8,75 грн.), которую следовало уплатить в бюджет, составляла 1,75 грн.
И все бы хорошо, но эти разъяснения влекли за собой ряд других вопросов. Как оговоренный подход, к примеру, воплотить при заполнении налоговой накладной? Ведь в ее гра- фу 7 прежде всего должна попасть договорная стоимость, на которую уже после следует начислить НДС. Вдобавок «интересной» выходила ситуация для «переходных» остатков (закупленных до 01.04.2014 г. — еще в период льготы, и у которых не было «входного» НДС). Ведь, следуя совету уважаемого органа, начисленная на их стоимость (после прибавки НДС) надбавка в итоге также оказалась бы завышенной (!).
А потому вмиг вспомнив об основах НДС-учета — что базой обложения есть договорная стоимость (п. 188.1 НКУ), к которой уже после добавляют НДС (п.п. 194.1.1 НКУ) — Минэкономразвития вывод свой подкорректировало. Теперь мы все стали свидетелями верных разъяснений. Они помещены в конце комментируемого письма.
Итак, конечный вывод Минэкономразвития такой. Поскольку 7 %-й НДС нужно брать от базы обложения, то перво-наперво необходимо по лекарству определить договорную стоимость (которую, в свою очередь, рассчитать с учетом установленной предельной торговой (розничной) надбавки), а уже после на нее и начислять 7 %-й НДС.
Тогда, взяв данные примера выше, цена лекарства будет складываться так:
(100 грн. + 100 грн. х 25 %) х 1,07 = 125 грн. х 1,07 = 133,75 грн.
(в том числе 7 % НДС — 8,75 грн.).
Смотрите: в данном случае торговая надбавка (как и положено — в размере 25 %) равна 25 грн. А разница между «входным» (7 грн.) и «выходящим» НДС (8,75 грн.), уплачиваемая в бюджет, опять составит 1,75 грн.
И хоть результат в данном случае с первым примером почти совпадает (одной и той же в этой ситуации оказалась цена реализации лекарств (133,75 грн.) и сумма поселившегося в ней НДС (8,75 грн.), отличаются только суммы надбавки, посчитанные тем и другим способом), правильным является именно последний вариант. Ведь, следуя ему, в налоговой накладной удастся без проблем заполнить гра- фу 7 (отразив в ней договорную стоимость, уже вобравшую в себя сумму надбавки), с которой уже после начислять 7 %-й НДС. К тому же таким образом решен вопрос «переходных» остатков: к их стоимости, прежде всего, добавляют торговую (розничную) надбавку, после чего накручивают 7 %-й НДС.
Что примечательно, именно о таком же порядке расчета цен реализации лекарств и медизделий вы изначально могли узнать из нашей статьи «Кто заплатит за кризис? (комментарий к «антикризисному» закону)»//« Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 11. Приятно, что официальный орган наконец-то высказался в таком же духе. И со второй попытки, не поленившись проштудировать вопрос, Минэкономразвития таки разобралось в мелочах.
Людмила Солошенко
