ВРУ работает над ошибками, или Очередные изменения в НКУ

ВРУ работает над ошибками, или Очередные изменения в НКУ

Виталий Смердов, налоговый эксперт

Прежде чем перейти к основной части, предлагаем запомнить: данные новшества уже вступили в силу. Если точнее, то с 19 апреля 2014 года (Закон № 1200 опубликован в газете «Голос України», 2014, № 77 от 18 апреля 2014 г.). Исключение установлено лишь для одной нормы, но она касается очень узкого перечня операций (ввоз газа компанией «Нафтогаз України»), поэтому заинтересует немногих.

Вместе с тем учтите: отдельные нормы введены таким образом, что по факту действовать они начали «задним числом». Например, в отношении чеков РРО при поставках, облагаемых НДС по ставке 7 %, и выведения из-под обложения НДФЛ до 1 июля доходов в виде процентов.

«Ввозной» НДС. Любому, кто связан с оборотом лекарств/медицинских изделий, известно: с 1 ап- реля 2014 года под НДС-пресс попали не только поставки лекарственных средств и медицинских изделий (по специальному перечню — об этом скажем отдельно), но также их ввоз, в частности в режиме импорта. Причем формальный подход к этим изменениям позволял говорить, что внутриукраинские поставки таких товаров должны облагаться по ставке 7 %, а вот ввоз — уже по 20 %. Это почти сразу подтвердили и налоговики (см. письмо Миндоходов от 04.04.2014 г. № 7822/7/99-99-19-05-01-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 7, 19). По понятным причинам, настолько фискальный подход не обрадовал ни поставщиков/импортеров, ни конечных потребителей (особенно на фоне подскочившего курса валют).

Законодатель решил эту проблему: теперь в НКУ прямо прописано, что ввоз указанных товаров облагается также по ставке 7 % (п.п. «в» п. 193.1 НКУ)

Но учтите, что данное «послабление» заработало лишь с 19 апреля. Другими словами, оно касается всех, кто подал таможенную декларацию для таможенного оформления не ранее этой даты*. При этом, если вы уже заплатили «ввозной» НДС исходя из 20 %, то:

1) вернуть разницу, к сожалению, не выйдет;

2) в налоговый кредит вы вправе поставить всю сумму уплаченного НДС (при соблюдении общих условий). Она отразится в стр. 12.1 декларации по НДС.

Но нардепы не остановились на этом. Они установили, что по 7 % должны также облагаться поставки/ввоз лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в рамках клинических испытаний, разрешение на проведение которых дал Минздрав.

О том, как правильно считать наценку в условиях появления НДС на лекарства, вы можете прочесть в письме Минэкономразвития Украины от 10.04.2014 г. № 3721-08/11000-12 на с. 9.

Теперь немного отступим от законодательных новшеств. Указанные выше правила НДС-обложения распространяются, в частности, на поставки/ввоз медицинских изделий. Но, как мы уже говорили, не любых, а названных в специальном перечне. Пока что этот перечень не утвердили, поэтому, в целом, у налоговиков были формальные основания для того, чтобы «загонять» такие операции под ставку 20 %. К счастью, они учли социальную значимость вопроса и подошли к этому вопросу либерально. Контролеры сообщили, что с этой целью нужно ориентироваться на хорошо знакомый вам Перечень изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Кабмина от 08.08.2011 г. № 867.

Это замечательно, жаль только, что налоговики далеко не всегда так лояльны. В частности, в аналогичной ситуации с «металлоломной» льготой их подход был противоположным (см. письмо Главного управления Миндоходов в г. Киеве от 04.03.2014 г. № 2052/10/26-15-11-01-06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 8).

РРО. Введение новой 7 % ставки НДС принесло дополнительные хлопоты субъектам, использующим РРО. Это вызвано тем, что чек РРО должен содержать ряд обязательных реквизитов*: в частности, литерное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС, общую сумму НДС по указанным в чеке товарам/услугам и т. п. Причем отдельные сведения нужно указывать в разрезе налоговых групп по разным ставкам налога.

Чтобы обеспечить перепрограммирование РРО под эти требования с учетом новой ставки, нужно время. К счастью, нардепы это учли и установили «льготный» период времени для выполнения данной задачи. Они предусмотрели, что с 1 апреля и до 1 июня 2014 года на плательщиков НДС, применяющих ставку 7 %, к операциям поставки лекарственных средств и изделий медицинского назначения не применяются требования по отражению в кассовом чеке:

1) кода ставки НДС за единицу товара;

2) общей суммы НДС по каждой позиции (группе товаров);

3) общей суммы средств, подлежащей уплате покупателем, с учетом НДС.

Немало шума в последнее время наделал новый порядок установления официального курса валют. Напомним: сейчас он устанавливается на текущий рабочий день и начинает действовать в этот же день**. Другими словами, получается, что в начале дня официальный курс может быть одним, а в середине дня уже другим. У многих при этом возникли вопросы по исчислению налоговых обязательств в отношении ряда налогов с учетом указанных изменений. Нардепы попытались ответить на них.

Теперь в НКУ появилось указание, что таможенные платежи нужно рассчитывать исходя из курса НБУ, действующего на 0 часов дня, в котором подается таможенная декларация

Если же она не подается — дня определения налоговых обязательств* (ст. 39¹, п. 190.1 НКУ). Другими словами, для целей расчета указанных платежей нужно использовать официальный курс, действующий во второй половине предыдущего дня. При этом факт установления НБУ в течение дня нового курса на размер таких платежей не влияет. Учтите, что данное правило распространяется на все таможенные платежи. Напомним, что к ним относятся три платежа (п. 27 ч. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI):

1) «ввозной» НДС;

2) «ввозной» акцизный налог;

3) таможенная пошлина.

Это же правило распространяется на определение базы НДС при ввозе товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже (п.п. 191.1.3 НКУ), на определение базы акцизного налога (пп. 214.2 и 218.2 НКУ).

Но вы можете спросить: а как же быть в других случаях (в том числе при определении НДС, который не связан с ввозом товаров)? В ст. 39¹ НКУ об этом ничего не сказано. С мнением налоговиков по этому поводу вы можете ознакомиться в письме Миндоходов от 10.04.2014 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 32, с. 5), однако его выводы, увы, не так однозначны, как хотелось бы. О нашем подходе читайте в комментарии к данному разъяснению.

Проценты. Законодатель отсрочил на несколько месяцев (с 1 апреля и до 1 июля 2014 года) обложение НДФЛ доходов в виде процентов на:

1) текущий или депозитный (вкладной) банковский счет;

2) вклад (депозитный) в небанковские финансовые учреждения;

3) депозитный (сберегательный) сертификат.

Сделал он это нехитрым способом: реанимировал абзац шестой п. 1 разд. ХIХ НКУ путем его повторения в п. 7 подразд. 1 разд. ХХ НКУ. Данная инициатива связана главным образом с тем, что указанные доходы должны облагаться в особом порядке (в том числе по прогрессивной ставке НДФЛ), который вступит в силу лишь 1 июля 2014 года. С ним вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 11.

Дивиденды. После вступления в силу «антикризисного» Закона № 1166 изменения в порядке налогообложения должны были коснуться и дивидендов. В частности, с 1 июля 2014 года налоговым агентам при выплате таких доходов пришлось бы удерживать налог по ставке 15 %.

Но нардепы решили не торопиться с его введением. Если исходить из абзаца пятого разд. II Закона № 1200, то новый порядок налогообложения дивидендов должен заработать лишь с 1 января 2015 года. В свою очередь, до этого момента, по идее, должны работать «старые» правила (с ними вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 25). Правда, заметим, что эти изменения внесены не лучшим образом, а потому могут вызвать разночтения.

Пенсии. С 1 июля «заработают» новые правила налогообложения пенсий. Под обложение НДФЛ попадут, в частности, пенсии из иностранных источников. Правда, только в том случае, если согласно международному договору такие пенсии подлежат обложению или не облагаются в стране их выплаты (до изменений, внесенных Законом № 1200, частичка «не» отсутствовала).

Пенсионный сбор с отдельных операций. Теперь в НКУ прямо указано, что он не регулирует вопросы погашения обязательств по пенсионному сбору с отдельных видов хозяйственных операций (п. 1.3 НКУ). Установление и отмена таких сборов, их размеров и механизмов взимания осуществляются согласно Закону Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.

Хорошо, что законодатель наконец-то обратил внимание на неопределенный статус пенсионного сбора с отдельных видов хозяйственных операций. Это решает ряд проблем, но, к сожалению, далеко не все. В частности, остаются вопросы в отношении ответственности (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 46, с. 21).

Состав фактурной стоимости при ввозе товаров. Закон № 1200 внес изменения в порядок определения фактурной стоимости товаров при их ввозе (ст. 191 НКУ). Напомним, что при ввозе товаров отдельными способами (в частности, с использованием международных почтовых отправлений) эта стоимость используется для определения базы обложения «ввозным» НДС. В частности, теперь предусмотрено, что при ввозе товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях, несопровождаемом багаже в фактурную стоимость должны попадать, в том числе, таможенная пошлина и акцизный налог, подлежащие уплате (п.п. 191.1.1 НКУ). При этом понятно, что указанное изменение касается прежде всего ввоза подакцизных товаров.

Сведения о плательщиках, получивших бюджетное возмещение. Госказначейство будет ежемесячно публиковать на своем сайте перечень счастливчиков, получивших бюджетное возмещение. В частности, чиновники должны будут указывать сумму такого возмещения (п.п. 200.18.2¹ НКУ). При этом, судя по всему, чиновники планируют размещать в свободном доступе и прочую информацию, связанную с бюджетным возмещением. Объем и порядок ее опубликования должен утвердить Минфин.

Изменения в акцизном налоге. Нардепы установили ряд изменений, связанных с акцизным налогом. Так, в частности, предусмотрено, что увеличение ставок акцизного сбора на спирт этиловый и прочие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки произойдет не 1 сентября 2014 года (как изначально планировалось), а уже 1 июля.

Закон № 1200 пре­дусмотрел и другие изменения, но мы уверены, что с ними вы сможете разобраться и сами.

	выводы
	С 19 апреля 2014 года ввоз лекарственных средств и медицинских изделий облагается НДС по ставке 7 %. С 1 апреля по 1 июня 2014 года плательщики НДС, применяющие ставку 7 %, освобождаются от ряда требований к содержанию кассового чека. НДС при ввозе товаров определяется исходя из курса, который действовал на 0 часов дня, в котором подается таможенная декларация. Введение нового порядка обложения НДФЛ дивидендов решили отложить до 1 января 2015 года.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 1166 — Закон Украины «О предупреждении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.2014 г. № 1166-VII.

3. Закон № 1200 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» от 10.04.2014 г. № 1200-VII.