Теми статей
Обрати теми

ВРУ працює над помилками, або Чергові зміни до ПКУ

Редакція ПБО
Стаття

ВРУ працює над помилками, або Чергові зміни до ПКУ

На політичному фронті України зараз гаряче. Адже майже щодня владі доводиться приймати ті чи інші важливі для країни рішення. Зі зрозумілих причин ці рішення стосуються у тому числі регулювання господарської діяльності та оподаткування. А від цього стає гаряче вже вам — бухгалтерам. Тільки-тільки встигли розібратися з новаціями Закону № 1166, отримуйте наступну порцію змін. Та нічого страшного: після того, як ви прочитаєте цю статтю, опанувати їх буде значно легше.

Віталій Смердов, податковий експерт

 

Перш ніж перейти до основної частини, варто запам’ятати: ці нововведення вже набрали чинності. Якщо точніше, то з 19 квітня 2014 року (Закон № 1200 опубліковано в газеті «Голос України», 2014, № 77 від 18 квітня 2014 р.). Виняток установлено лише для однієї норми, але вона стосується дуже вузького переліку операцій (увезення газу компанією «Нафтогаз України»), тому зацікавить небагатьох.

Разом із тим майте на увазі: окремі норми введені таким чином, що фактично діяти вони почали «заднім числом». Наприклад, щодо чеків РРО при постачаннях, які обкладаються ПДВ за ставкою 7 %, і виведення з-під обкладення ПДФО до 1 липня доходів у вигляді процентів.

Це зацікавить аптеки: 7%-й ввізний ПДВ, РРО

Ввізний ПДВ. Будь-кому, хто пов’язаний з обігом ліків/медичних виробів, відомо: з 1 квітня 2014 року під ПДВ-прес потрапили не тільки постачання лікарських засобів і медичних виробів (за спеціальним переліком — про це скажемо окремо), але й їх увезення, зокрема, у режимі імпорту. Причому формальний підхід до цих змін дозволяв говорити, що внутрішньоукраїнські постачання таких товарів мають оподатковуватися за ставкою 7 %, а от ввезення — уже 20 %. Це майже одразу підтвердили і податківці (див. лист Міндоходів від 04.04.2014 р. № 7822/7/99-99-19-05-01-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 30, с. 7, 19). Зі зрозумілих причин такий фіскальний підхід не обрадував ані постачальників/імпортерів, ані кінцевих споживачів (особливо на тлі курсу валют, що підскочив).

Законодавець вирішив цю проблему: тепер у ПКУ прямо прописано, що ввезення зазначених товарів також оподатковується за ставкою 7 % (п.п. «в» п. 193.1 ПКУ)

Але пам’ятайте, що це «послаблення» запрацювало лише з 19 квітня. Інакше кажучи, воно стосується всіх, хто подав митну декларацію для митного оформлення не раніше цієї дати*. При цьому, якщо ви вже сплатили ввізний ПДВ виходячи з 20 %, то:

1) повернути різницю, на жаль, не вдасться;

2) до податкового кредиту ви маєте право поставити всю суму сплаченого ПДВ (при дотриманні загальних умов). Вона відобразиться в ряд. 12.1 декларації з ПДВ.

* Цікаво, що, судячи з пояснювальної записки, нардепи вважали, що вони вносять лише редакційну правку, яка виключає різночитання. Якщо підходити до цього питання таким чином, то виходить, що за ставкою 7 % ввізним ПДВ зазначені товари повинні були обкладатися і до 19 квітня. Щоправда, подібний аргумент буде корисним тільки тим, хто вирішить оспорити підхід податківців.

Але нардепи не зупинилися на цьому. Вони встановили, що за ставкою 7 % повинні також оподатковуватися постачання/ввезення лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування в межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надало МОЗ.

Про те, як правильно обчислити націнку в умовах запровадження ПДВ на ліки, ви можете прочитати в листі Мінекономрозвитку України від 10.04.2014 р. № 3721-08/11000-12 на с. 9.

img 1Тепер дещо відхилимося від законодавчих новацій. Зазначені вище правила ПДВ-оподаткування поширюються, зокрема, на постачання/ввезення медичних виробів. Але, як ми вже говорили, не будь-яких, а названих у спеціальному переліку. Наразі цей перелік не затверджено, тому, взагалі-то, у податківців були формальні підстави для того, щоб «заганяти» такі операції під ставку 20 %. На щастя, вони врахували соціальну значущість питання і підійшли до нього ліберально. Контролери повідомили, що з цією метою потрібно орієнтуватися на добре знайомий вам Перелік виробів медичного призначення, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджений постановою Кабміну від 08.08.2011 р. № 867.

Це чудово, шкода тільки, що податківці далеко не завжди такі лояльні. Зокрема, в аналогічній ситуації з «металобрухтною» пільгою їх підхід був протилежним (див. лист Головного управління Міндоходів у м. Києві від 04.03.2014 р. № 2052/10/26-15-11-01-06 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 28, с. 8).

РРО. Запровадження нової 7 %-ї ставки ПДВ спричинило додатковий клопіт для суб’єктів, які використовують РРО. Це викликано тим, що чек РРО повинен містити низку обов’язкових реквізитів*: зокрема, літерне позначення ставки ПДВ, розмір ставки ПДВ, загальну суму ПДВ за зазначеними в чеку товарами/послугами тощо. Причому окремі відомості потрібно вказувати в розрізі податкових груп за різними ставками податку.

* Інакше чек не вважатиметься розрахунковим, що призведе до сумних наслідків. А саме, до накладення фінсанкцій за п. 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР (див. підкатегорію 109.20 БЗ).

Щоб забезпечити перепрограмування РРО під ці вимоги з урахуванням нової ставки, потрібен час. На щастя, нардепи це врахували і встановили «пільговий» період для виконання цього завдання. Вони передбачили, що з 1 квітня і до 1 червня 2014 року до платників ПДВ, які застосовують ставку 7 % до операцій постачання лікарських засобів і виробів медичного призначення, не застосовуються вимоги щодо відображення в касовому чеку:

1) коду ставки ПДВ за одиницю товару;

2) загальної суми ПДВ за кожною позицією (групою товарів);

3) загальної суми коштів, що підлягає сплаті покупцем, з урахуванням ПДВ.

Курс валют для ввізного ПДВ

Чимало галасу останнім часом наробив новий порядок установлення офіційного курсу валют. Нагадаємо: зараз він встановлюється на поточний робочий день і починає діяти в цей же день**. Інакше кажучи, виходить, що на початку дня офіційний курс може бути одним, а в середині дня вже іншим. У багатьох при цьому виникли запитання з обчислення податкових зобов’язань щодо низки податків з урахуванням зазначених змін. Нардепи спробували відповісти на них.

** Із цього приводу читайте відповідне роз’яснення НБУ у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 32, с. 5.

Тепер у ПКУ з’явилася вказівка, що митні платежі потрібно розраховувати виходячи з курсу НБУ, що діє на 0 годин того дня, коли подається митна декларація

Якщо ж вона не подається — дня визначення податкових зобов’язань* (ст. 391, п. 190.1 ПКУ). Інакше кажучи, для цілей розрахунку зазначених платежів потрібно використовувати офіційний курс, що діє у другій половині попереднього дня. При цьому факт установлення НБУ протягом дня нового курсу на розмір таких платежів не впливає. Майте на увазі: це правило поширюється на всі митні платежі. Нагадаємо, що до них належать три платежі (п. 27 ч. 1 ст. 4 Митного кодексу України від 13.03.2012 р. № 4495-VI):

1) ввізний ПДВ;

2) ввізний акцизний податок;

3) мито.

* Так, наприклад, датою виникнення ПДВ-зобов’язань при ввезенні товарів у міжнародних та експрес-відправленнях, у несупроводжуваному багажі є дата подання контролерам документа, який використовується замість митної декларації (п.п. 191.1.2 ПКУ).

Це ж правило поширюється на визначення бази ПДВ при ввезенні товарів у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, у несупроводжуваному багажі (п.п. 191.1.3 ПКУ), на визначення бази акцизного податку (пп. 214.2 і 218.2 ПКУ).

Але ви можете запитати: а як же бути в інших випадках (у тому числі при визначенні ПДВ, не пов’язаного з увезенням товарів)? У ст. 391 ПКУ про це нічого не зазначено. Із думкою податківців із цього приводу ви можете ознайомитися в листі Міндоходів від 10.04.2014 р. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 32, с. 5), проте його висновки, на жаль, не такі однозначні, як хотілося б. Про наш підхід читайте в коментарі до цього роз’яснення.

ПДФО: проценти, дивіденди, пенсії

Проценти. Законодавець відтермінував на декілька місяців (з 1 квітня і до 1 липня 2014 року) обкладення ПДФО доходів у вигляді процентів на:

1) поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;

2) вклад (депозитний) до небанківських фінансових установ;

3) депозитний (ощадний) сертифікат.

Зробив він це у нехитрий спосіб: реанімував абзац шостий п. 1 розд. ХIХ ПКУ шляхом його повторення в п. 7 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ. Ця ініціатива пов’язана головним чином із тим, що зазначені доходи повинні оподатковуватися в особливому порядку (у тому числі за прогресивною ставкою ПДФО), який набере чинності лише 1 липня 2014 року. Із ним ви можете ознайомитися в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 28, с. 11.

Дивіденди. Після набрання чинності «антикризовим» Законом № 1166 зміни у порядку оподаткування мали торкнутися і дивідендів. Зокрема, з 1 липня 2014 року податковим агентам при виплаті таких доходів довелося б утримувати податок за ставкою 15 %.

Але нардепи вирішили не квапитися з його запровадженням. Якщо виходити з абзацу п’ятого розд. II Закону № 1200, новий порядок оподаткування дивідендів повинен запрацювати лише з 1 січня 2015 року. У свою чергу, до цього моменту, взагалі-то, повинні працювати «старі» правила (з ними ви можете ознайомитися в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 25). Щоправда, зауважимо, що ці зміни внесені не кращим чином, тому можуть викликати різночитання.

Пенсії. З 1 липня «запрацюють» нові правила оподаткування пенсій. Під обкладення ПДФО потраплять у тому числі й пенсії з іноземних джерел. Щоправда, тільки в тому випадку, якщо згідно з міжнародним договором такі пенсії підлягають оподаткуванню або не оподатковуються у країні їх виплати (до змін, унесених Законом № 1200, частка «не» була відсутня).

Інші зміни

Пенсійний збір з окремих операцій. Тепер у ПКУ прямо зазначено, що він не регулює питання погашення зобов’язань із пенсійного збору з окремих видів господарських операцій (п. 1.3 ПКУ). Установлення і скасування таких зборів, їх розмірів та механізмів справляння здійснюється згідно із Законом України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.

Добре, що законодавець нарешті звернув увагу на невизначений статус пенсійного збору з окремих видів господарських операцій. Це вирішує низку проблем, але, на жаль, далеко не всі. Зокрема, залишаються питання щодо відповідальності (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 46, с. 21).

Склад фактурної вартості при ввезенні товарів. Закон № 1200 вніс зміни до порядку визначення фактурної вартості товарів при їх ввезенні (ст. 191 ПКУ). Нагадаємо, що при ввезенні товарів окремими способами (зокрема, з використанням міжнародних поштових відправлень) ця вартість використовується для визначення бази обкладення ввізним ПДВ. Зокрема, тепер передбачено, що при ввезенні товарів у міжнародних поштових і експрес-відправленнях, несупроводжуваному багажі до фактурної вартості повинні потрапляти у тому числі мито та акцизний податок, що підлягають сплаті (п.п. 191.1.1 ПКУ). При цьому зрозуміло, що зазначена зміна стосується насамперед увезення підакцизних товарів.

Відомості про платників, які отримали бюджетне відшкодування. Держказначейство щомісяця публікуватиме на своєму сайті перелік щасливчиків, які отримали бюджетне відшкодування. У тому числі чиновники матимуть зазначати і суму такого відшкодування (п.п. 200.18.21 ПКУ). При цьому, судячи з усього, чиновники планують розміщувати у вільному доступі й іншу інформацію, пов’язану з бюджетним відшкодуванням. Обсяг та порядок її опублікування повинен затвердити Мінфін.

Зміни в акцизному податку. Нардепи внесли низку змін, пов’язаних з акцизним податком. Так, зокрема, передбачено, що збільшення ставок акцизного збору на спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої відбудеться не 1 вересня 2014 року (як від початку планувалося), а вже 1 липня.

Закон № 1200 передбачив й інші зміни, але ми впевнені, що з ними ви зможете розібратися самі.

 

висновки


img 2
 
 
  • З 19 квітня 2014 року ввезення лікарських засобів і медичних виробів обкладається ПДВ за ставкою 7 %.

  • З 1 квітня по 1 червня 2014 року платники ПДВ, які застосовують ставку 7 %, звільняються від низки вимог до змісту касового чека.

  • ПДВ при ввезенні товарів визначається виходячи з курсу, який діяв на 0 годин того дня, коли подається митна декларація.

  • Запровадження нового порядку обкладення ПДФО дивідендів вирішили відкласти до 1 січня 2015 року.

 

Документи статті

  1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

  2. Закон № 1166 — Закон України «Про запобігання фінансовій катастрофі та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.2014 р. № 1166-VII.

  3. Закон № 1200 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства» від 10.04.2014 р. № 1200-VII.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі