Дивиденды по простым акциям: непростой порядок выплаты и налогообложения
Акционерное общество решило выплатить дивиденды. Подскажите, каков на сегодня механизм их выплаты? Нужно ли нам удерживать НДФЛ и ЕСВ при выплате дивидендов акционерам-физлицам? При этом наше АО привилегированные акции не эмитировало.
(г. Сумы)
О том, как выплачивать и облагать налогами дивиденды, вы могли прочитать совсем недавно в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 25. Но в этом номере мы рассматривали лишь самые общие вопросы, в то время как выплата дивидендов акционерными обществами (далее — АО) имеет существенные особенности.
Все начинается с решения о выплате дивидендов. Это решение, как и размер дивидендов по простым акциям, принимает общее собрание акционерного общества (далее — АО). После того, как оно принято, инициативу в свои руки берет наблюдательный совет. Он должен установить дату составления перечня лиц, которые имеют право на получение дивидендов, порядок и срок их выплаты (ч. 4 ст. 30 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI, далее — Закон об АО). Сам перечень составляется согласно законодательству о депозитарной системе, в частности Закону Украины «О депозитарной системе Украины» от 06.07.2012 г. № 5178-VI (далее — Закон № 5178) и Положению об осуществлении депозитарной деятельности, утвержденному решением НКЦБФР от 23.04.2013 г. № 735 (далее — Положение № 735).
АО в порядке, предусмотренном уставом (например, при помощи заказного письма), должно уведомить лиц, имеющих право на получение дивидендов, о дате, размере, порядке и сроке выплаты дивидендов. При этом у публичных АО есть свои особенности: в течение 10 дней после принятия решения о выплате дивидендов по простым акциям такие АО должны уведомить о дате, размере, порядке и сроке выплаты дивидендов по простым акциям фондовую биржу/биржи, в биржевом реестре которой/которых числится такое общество (ч. 4 ст. 30 Закона об АО).
Как производится выплата дивидендов? Для этого АО должно перечислить соответствующую сумму дивидендов на счет Центрального депозитария, открытый в Расчетном центре по обслуживанию договоров на финансовых рынках* (ч. 5 ст. 30 Закона об АО, ч. 13 ст. 9 Закона № 5178). Не позднее трех рабочих дней с даты получения этих средств он должен перечислить их на счета депозитарных учреждений/депозитариев-корреспондентов, а те, в свою очередь, должны «перебросить» их депонентам (п. 32 гл. 5 разд. V Положения № 735). Депонентами же, напомним, считаются и акционеры (п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона № 5178).
При этом важно учесть: указанные средства не являются собственностью или доходами Центрального депозитария, Расчетного центра, депозитарных учреждений/депозитариев-корреспондентов. Условие о том, что средства, поступающие на счет депозитарного учреждения с целью их дальнейшего перечисления депоненту, не являются его собственностью, должно содержаться и в договоре об обслуживании счета в ценных бумагах (п. 7 Требований к договору об обслуживании счета в ценных бумагах, утвержденных решением НКЦБФР от 06.08.2013 г. № 1412).
Теперь поговорим об НДФЛ. Перед этим еще раз напомним: мы рассматриваем только дивиденды по простым акциям. Обложение НДФЛ дивидендов по привилегированным акциям имеет свои нюансы (если кратко, то они приравниваются с целью налогообложения к зарплате — п.п. 170.5.3 НКУ).
По общему правилу, дивиденды являются объектом обложения НДФЛ** (п.п. 164.2.8 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ). Налоговым агентом при их начислении/выплате выступает эмитент корпоративных прав (т. е. в нашем случае — АО) или по его поручению — другое лицо, которое осуществляет такое начисление/выплату (п.п. 170.5.1 НКУ).
Но сразу возникает вопрос: может ли эмитент возложить обязанности налогового агента, к примеру, на Центральный депозитарий? Может показаться, что формулировка п.п. 170.5.1 НКУ позволяет так поступить, но на деле удерживать НДФЛ придется эмитенту-АО. Почему?
Во-первых, п.п. 170.5.1 НКУ позволяет переложить функции налогового агента на лицо, которое осуществляет начисление/выплату дивидендов. Вместе с тем в данном случае дивиденды начисляются не Центральным депозитарием, а АО. Во-вторых, перед тем, как перечислить сумму дивидендов на счет Центрального депозитария, открытый в Расчетном центре, с таким депозитарием придется заключить договор. Причем заключить его получится только путем присоединения к условиям, которые предлагает Центральный депозитарий*** (ст. 634 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV). Посмотрев же на эти условия, а именно на обязанности эмитента, вы увидите в их числе обязанность самостоятельно начислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги при выплате доходов в виде дивидендов (п.п. 2.3.3 договора). Таким образом, налоговым агентом при выплате дивидендов акционерам-физлицам Центральный депозитарий не является. Им выступает АО.
Следующий вопрос: в какой срок нужно удержать НДФЛ? Для ответа на него нужно воспользоваться общими правилами. В таком случае НДФЛ придется уплатить в день выплаты дивидендов***
(п.п. 168.1.2 НКУ). При этом, как мы уже говорили, АО перечисляет их не напрямую акционерам, а Центральному депозитарию. Именно в этот момент их, судя по всему, и придется удержать. Таким образом, на счет Центрального депозитария дивиденды должны попасть уже за вычетом НДФЛ.
Ставка налога составляет 5 % (п. 167.2 НКУ). При этом, судя по положениям Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» от 10.04.2014 г. № 1200-VII (см. его на с. 5 данного номера), такую ставку при удержании НДФЛ с дивидендов нужно использовать в течение всего 2014 года (новые правила для них «заработают» лишь с 1 января 2015 года). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде дивидендов нужно показать с признаком «109»*****.
Получатели дивидендов, исходя из норм упомянутого нами Закона, при их получении в течение 2014 года должны применять «старые» правила. То есть те, с которыми вы могли ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 25.
Что касается ЕСВ, то напоминаем: дивиденды не являются объектом обложения данным платежом. Это связано с тем, что такие выплаты не включаются в фонд оплаты труда (п. 3.35 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5). Кроме того, об этом прямо сказано в п. 14 разд. II Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабмина от 22.12.2010 г. № 1170.
Виталий Смердов, налоговый эксперт
* Правда, предварительно с Центральным депозитарием придется заключить соответствующий договор. Об этом вы можете прочитать на официальном сайте данного учреждения по адресу: http://csd.ua/index.php?option=com_content&view=article&id=3086&Itemid=264&lang=ua.
** Исключение составляют дивиденды, начисленные эмитентом-резидентом в виде акций (долей, паев), при соблюдении условий, перечисленных в п.п. 165.1.18 НКУ.
*** Ознакомиться с ними вы можете по адресу: http://csd.ua/images/stories/pdf/umovy_dod_ugody_viplaty.pdf.
**** Если вдруг дивиденды были начислены, но не выплачены, то НДФЛ придется уплатить в срок, предусмотренный для месячного отчетного периода (п.п. 168.1.5 НКУ). То есть в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления.
***** Если дивиденды начислил эмитент-резидент в виде акций (долей, паев) с соблюдением условий из п.п. 165.1.18 НКУ, то их нужно показать с признаком «142».
