«На первый-второй рассчитайсь»: декларирование сельхозприбыли по полугодиям

В избранном В избранное
Печать
БОБРО АНАТОЛИЙ
Налоги и бухгалтерский учет Август, 2014/№ 62
Для сельхозпредприятий на общей системе налогообложения летний период ассоциируется не только с жатвой в поле. Для них это еще и горячая пора подведения итогов за «сельскохозяйственный» отчетный налоговый год и подача декларации по налогу на прибыль. Причем не одной, а сразу двух. Почему, в отличие от других плательщиков этого налога, такое двойное «счастье» выпадает только аграриям и в чем заключаются другие особенности их налоговоприбыльного декларирования, и поговорим в этой статье.

Порядок обложения сельхозпредприятий налогом на прибыль в большей степени является общим. Поэтому нет смысла повторять правила составления такой декларации, которые распространяются на всех плательщиков. При необходимости освежить в памяти отдельные моменты сельхозпредприятия всегда могут обратиться к нашим предыдущим пуб­ликациям (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 23; № 9, с. 36).

Что касается особых «сельскохозяйственных» правил налогообложения аграриев, то советуем почитать «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 61, с. 4, но при этом следует учитывать отдельные нюансы 2014 года.

Сразу «берем быка за рога»: сначала расскажем вам об отчетности, затем — об учетных вопросах.

Отчетный «сельхозгод»

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции (кто конкретно к ним относится, см. ст. 155 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-IV; далее — НКУ), с точки зрения налога на прибыль считаются, так сказать, «годовиками», т. е. плательщиками, которые отчитываются по этому налогу и рассчитываются с бюджетом по итогам отчетного налогового года.

Правда, годовой налоговый период с целью исчисления налога на прибыль для них установлен несколько необычно — он начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (п.п. 152.9.1 НКУ). Но все равно они должны руководствоваться общим правилом п. 49.18 НКУ, согласно которому, в частности, предельный срок подачи ими налоговоприбыльной декларации за отчетный сельхозгод, установленный с 01.07.2013 г. по 30.06.2014 г. включительно, приходится на 29 августа 2014 года (пятница).

Уплата сельхозпредприятиями налога на прибыль должна быть осуществлена одним платежным документом по общей сумме двух деклараций (почему двух, объясним ниже) не позднее 8 сентября 2014 года (понедельник). Кстати, без уплаты авансовых взносов ни в текущем, ни в будущих годах.

На сельхозпредприятия не распространяются требования абзаца четвертого п. 57.1 НКУ по ежемесячной уплате авансовых взносов по налогу на прибыль без подачи налоговой декларации

Кто может, кто нет

Думаем, круг сельхозпредприятий, которые имеют/не имеют права уплачивать налог на прибыль по итогам отчетного налогового сельхозгода, для наших читателей давно известен. Поэтому, не пересказывая нормы ст. 155 НКУ относительно возможности их применения сельхозпредприятиями, обратим внимание только на отдельные моменты принципиального характера:

1) сельхозпродукция должна соответствовать ее определению, приведенному в ст. 209 НКУ;

2) доход предприятия от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год должен превышать 50 % общей суммы дохода. То есть размер так называемого критерия «сельхоз-доли» должен быть больше 50 %;

3) такой порядок подачи отчетности и уплаты налога не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является производство и/или продажа продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, продаваемых для дальнейшей переработки), облагаемых налогом в общем порядке.

Отчетность по двум декларациям

Как в предыдущих годах, так и в этом году аграрии должны подавать две декларации по налогу на прибыль. Причиной этого являются разные ставки налога для двух смежных полугодий, составляющих отчетный «сельскохозяйственный» налоговый год:

с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно — 19 %;

с 1 января 2014 года — 18 % (см. п. 10 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Аграрии применяют единую для всех плательщиков налога на прибыль форму декларации

С 24.01.2014 г. действующей является форма декларации, утвержденная приказом Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 г. № 872 (далее — декларация № 872). Она заменила декларацию, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213 (далее — декларация № 1213), действовавшую до указанной выше даты.

18%В то же время отметим, что ни предыдущая, ни действующая форма декларации не предусматривают отражение как изменения ставки налога в течение отчетного периода, так и особенностей составления декларации, связанных с установлением для производителей сельхозпродукции специфического отчетного налогового года, не совпадающего с календарным годом.

Два разных размера ставок налога в течение годового налогового периода (с 1 июля 2013 года по 30 июня 2014 года) обуславливают составление и подачу двух деклараций по налогу на прибыль:

одну (по последовательности составления она должна быть первой)  за период с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно (далее — первая декларация);

вторую — за период с 1 января 2014 года по 30 июня 2014 года включительно (далее — вторая декларация).

Кстати, с выбором форм полной ясности, к сожалению, нет. Так, в сообщении ГУ Миндоходов в Ровенской области* указано, что такие плательщики должны подать две декларации:

за период с 01.07.2013 г. по 31.12.2013 г. — декларацию № 1213;

за период с 01.01.2014 г. по 30.06.2014 г. — декларацию № 872.

* См. по ссылке http://rv.minrd.gov.ua/media-ark/news-ark/156519.html.

При заполнении деклараций сельхозпроизводитель должен сделать в поле 9 отметку «Податкова декларація платника податку на прибуток, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції».

Кроме того, ровенские налоговики советуют в форме декларации № 1213 за отчетный период с 01.07.2013 г. по 31.12.2013 г. в поле 2 указать «II — IV кварталы», а за период с 01.01.2014 г. по 30.06.2014 г. в поле 2 «Отчетный (налоговый) период 2014 года» декларации № 872 проставить отметку «полугодие».

Однако нам известен и другой подход контролеров на местах — подавать две «налоговоприбыльные» декларации за оба указанные полугодия 2013/2014 года только по одной новой форме, т. е. отчитываться декларациями № 872. Поэтому пока есть время рекомендуем уточнить этот вопрос в своей налоговой инспекции, обратившись в нее за получением индивидуальной налоговой консультации в порядке, определенном ст. 52 НКУ.

Имейте в виду еще и то, что согласно п. 46.2 НКУ плательщик налога на прибыль должен подать вместе с соответствующей налоговой декларацией финансовую отчетность. Однако и в этом вопросе для сельскохозяйственников не все так прозрачно, как хотелось бы. Из буквального толкования норм п. 46.2 НКУ следует, что финотчетность должна подаваться за 2013 год. В то же время отдельные налоговики выражают мнение о подаче финотчетности крупными и средними сельхозпредприятиями также и за первое полугодие 2014 года. Поэтому для полной уверенности тоже советуем обратиться за разъяснением к своим местным налоговикам.

Деклараций две, ситуаций четыре, а результат один

К сожалению, в прошлогодней консультации специалистов Миндоходов («Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 24, с. 14) относительно отчетности за 2012/2013 год практически ничего не говорится о нюансах определения налогового обязательства по налогу на прибыль по обобщенному расчету.

Относительно сопоставления и обобщения показателей двух отдельных деклараций за календарное полугодие (второе 2013 года и первое 2014 года) с определением конечного результата уместнее обратиться к более давней консультации специалистов ГНСУ («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 45, с. 43), касающейся отчетности за 2011/2012 год. Ею в известной мере можно руководствоваться и в текущем году, поскольку в ней прямо указано: аналогичный подход применяется при составлении и подаче декларации по налогу на прибыль за будущие отчетные налоговые годы, в том числе и за соответствующее календарное полугодие 2013/2014 года.

Главное правило — налог определяется по сумме положительных и отрицательных значений первой и второй деклараций

Порядок определения объекта обложения налогом на прибыль в целом за отчетный налоговый год в разрезе четырех возможных ситуаций отразим в табличном виде (см. на с. 28).

Указанное в таблице, думаем, понятно без лишних объяснений. В то же время акцентируем внимание на ряд других важных моментов.

1. Во всех ситуациях при определении показателя строки 07 первой декларации (за период с 01.07.2013 г. по 31.12.2013 г.) по строке 06.5 следует учитывать обобщенное отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) 2012/2013 сельхозгода.

Не станем пересказывать, а лишь укажем, что порядок учета в следующих налоговых периодах отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль предусмотрен ст. 150 НКУ. Кроме того, в 2012 — 2015 годах следует учитывать особенности, установленные п. 3 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

2. Полученные убытки (отрицательное значение) за отчетный налоговый 2013/2014 сельхозгод подлежат учету в будущем отчетном налоговом году в общем порядке.

3. В каждом случае отражения результатов сравнения и переноса положительного и отрицательного значений объекта налогообложения и особенностей составления двух отдельных деклараций должны быть даны пояснения в произвольной форме в соответствии с п. 46.4 НКУ.

4. К определенному по двум декларациям обобщенному показателю объекта налогообложения должна применяться и ставка налога, соответствующая периоду (полугодию) декларирования положительного значения.

Например, если прибыль получена по «положительной» первой декларации, ставка налога применяется в размере 19 % с указанием ее в показателе графы 1 строки 11 «отрицательной» второй декларации.

5. Налог на прибыль уплачивается только с суммы превышения положительного значения объекта налогообложения над отрицательным.

Доходы

А теперь дошла очередь до нюансов налогового учета аграриями доходов и расходов.

В первую очередь обратим внимание на п.п. 136.1.2 НКУ: в доходы плательщика налога, зарегистрированного как субъект спецрежима НДС согласно ст. 209 НКУ, включается положительная разница между суммами НДС, начисленными таким сельхозпредприятием на цену поставленных им сельхозтоваров в течение отчетного или предыдущих отчетному периодов, и суммами НДС, уплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, определенных ст. 209 НКУ.

Кроме п.п. 136.1.2 НКУ, касающегося включения льготной суммы сельхоз-НДС в состав доходов и их обложения налогом на прибыль, отметим и п.п. 135.5.10 НКУ. Причем последний по сфере распространения даже шире первого. Уплатить налог на прибыль должны сельхозпредприятия (не только зарегистрированные как субъекты спецрежима НДС, но и не зарегистрированные ими), которые получили дотации, субсидии, капитальные инвестиции из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов.

Конечно, это прямо касается и сельхозпредприятий-животноводов, оставляющих в своем распоряжении суммы НДС согласно п 209.18 НКУ. Как мы понимаем, признать такие суммы НДС дотациями все же придется. Даже при отсутствии транзита средств: сначала в бюджет, а затем в обратном направлении. Здесь главное не формальный подход, а суть: сельхозпредприятие фактически получает бюджетную дотацию путем оставления суммы НДС в своем распоряжении.

Отнесение в состав расходов отрицательного значения суммы льготного сельхоз-НДС нормами НКУ не предусмотрено

Следовательно, в этом вопросе НКУ демонстрирует только односторонний подход.

Не забываем и еще один вид средств НДС-происхождения, которые могут получать сельхозпредприятия в результате применения перерабатывающими предприятиями спецрежима обложения НДС согласно п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ. На такие средства также распространяются требования п.п. 135.5.10 НКУ, а следовательно, они должны быть включены в состав доходов и обложены налогом на прибыль.

Расходы

В состав расходов включается плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте. Напомним: начисление платы за такую землю отражается по строке 06.4.15 приложения IВ к декларации № 1213 (в строке 06.4.17 приложения IВ к декларации № 872).

Что касается земель, используемых в сельскохозяйственном производственном обороте, то на сумму налога на такие земли уменьшается сумма налога на прибыль (абзац третий ст. 155 НКУ). При этом акцентируем внимание на такие моменты:

1) на сумму налога на землю уменьшается именно налог на прибыль, а не объект налогообложения. Уменьшение начисленного налога на прибыль на сумму налога на землю отражается по строке 13.6 таблицы 1 приложения ЗП к декларации (как № 1213, так и № 872);

2) из двух предусмотренных п.п. 14.1.147 НКУ видов платы за землю, а именно: земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, в вышеприведенном абзаце третьем ст. 155 НКУ речь идет только о налоге на землю. Что касается арендной платы, то этот вид земельного платежа относится к расходам, учитываемым при исчислении объекта налогообложения, в общем порядке;

3) независимо от порядка подачи «земельной» декларации — один раз за весь год (понимается именно календарный год) или ежемесячно в течение года — плату за землю, не используемую в сельхозпроизводстве, сельхозпредприятие имеет право включить в состав расходов только по тем месяцам календарного года, которые относятся к отчетному налоговому сельхозгоду, т. е. за период с 01.07.2013 г. по 30.06.2014 г.

Аналогичный подход должен быть и в отношении налога на землю, используемую в сельхозпроизводстве. То есть сумма начисленного налога на прибыль уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельхозпроизводственном обороте, начисленную за отчетный налоговый сельхозгод.

Расходы на страхование сельскохозяйственных культур и животных согласно п. 138.4 НКУ признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров. Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 24, с. 18).

Если условия страхования предусматривают выплату, то застрахованные убытки, понесенные плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы за налоговый период их получения (абзац второй п.п. 140.1.6 НКУ).

На этом поставим точку и пожелаем уважаемым аграриям успехов и благополучия.

Таб. Порядок определения объекта обложения налогом на прибыль за отчетный налоговый 2013/2014 сельхозгод

Ситуация

Декларация

Результаты налогового учета по декларации

Перенос значения объекта налогообложения и результат сопоставления показателей

Обобщенный результат

Ставка налога, %

Порядок отражения отдельных показателей

В органах ГНС в КЛС плательщика информация заносится из:

1

первая

прибыль

прибыль облагается налогом отдельно по каждой декларации и из одной во вторую не переносится

прибыль

19 % (в строке 10*)

налог на прибыль в строке 11 —

обеих деклараций

вторая

прибыль

18 % (в графе 1 строки 11)

2

первая

убыток

сумму отрицательного значения первой декларации (показатель стр. 07) необходимо в полном объеме перенести в строку 06.5 второй декларации со знаком «+» (плюс)

убыток

отрицательное значение объекта налогообложения в строке 07 второй декларации

второй декларации, в которой уже учтен результат первой

вторая

убыток

3

первая

прибыль

сумму положительного значения первой декларации (показатель стр. 07) необходимо в полном объеме перенести в строку 06.5 второй декларации со знаком «-» (минус)**

прибыль, если положительное значение больше отрицательного

19 % (в графе 1 строки 11 второй декларации)

во второй декларации в строках 11, 14 и 16 отражается сумма налога, определенная по остатку положительного значения. При этом в аналогичных строках первой декларации ставятся прочерки

вторая

убыток

убыток, если положительное значение меньше отрицательного

в строках 11, 14 и 16 первой декларации ставятся прочерки, а в строке 07 второй декларации отражается остаточная сумма отрицательного значения

4

первая

убыток

сумму отрицательного значения первой декларации (показатель стр. 07) необходимо в полном объеме перенести в строку 06.5 второй декларации со знаком «+» (плюс)

прибыль, если отрицательное значение меньше положительного

18 % (в графе 1 строки 11 второй декларации)

налог на прибыль в строке 11 второй декларации

вторая

прибыль

убыток, если отрицательное значение больше положительного

отрицательное значение объекта налогообложения в строке 07 второй декларации

* Ставка налога в строке 10 при использовании старой формы декларации № 1213. В новой форме, т. е. декларации № 872 ставку приводят в графе 1 строки 11.

** Поскольку форма декларации не содержит специальных строк для переноса положительного значения, некоторые специалисты налогового ведомства рекомендуют отклониться от привычного алгоритма заполнения декларации, предусматривающего перенос только отрицательного значения. В этом случае к декларации нужно приложить пояснение, касающееся показателя строки 06.5 второй декларации.

 

выводы

  • Сельхозпредприятия за отчетный 2013/2014 год должны подать две «прибыльные» декларации за два отдельных календарных периода: 01.07 — 31.12.2013 г. и 01.01 — 30.06.2014 г.

  • По нашему мнению, для этого должны применяться старая и новая формы декларации, т. е. № 1213 и № 872 соответственно. Считаем, что этот выбор лучше, чем вариант обратного действия с распространением новой формы декларации № 872 на отчетный период еще до ее появления.

  • В доходы включается положительная разница спецрежимного сельхоз-НДС, однако отрицательная разница в расходы не включается.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить