Уплата налогов сквозь фискальную призму

Налог/сбор перечислили не на тот код бюджетной классификации

Этот вопрос возник не вчера и даже не позавчера. Но, как показывает практика (в том числе звонки на нашу «горячую линию»), актуальности он не теряет и поныне. В связи с этим напоминаем: в платежном поручении на перечисление платежей в бюджет (т. е. в том числе налогов и сборов) в поле «Отримувач» вы должны указывать, в частности, код бюджетной классификации, отвечающий конкретному платежу. К примеру, при уплате единого налога юрлицами — это «18050300», при уплате ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль частными предприятиями — «11024000» и т. п*. С этими кодами вы можете ознакомиться в Классификации доходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 14.01.2011 г. № 11.

Сразу же предупредим вопрос, который мог возникнуть у многих из вас: данное требование взято не из потолка, а, в частности, из п. 15 Указаний, содержащихся в приложении 8 к Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22. Об этом и других нюансах отражения кода бюджетной классификации в платежном поручении читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 38, с. 37. И еще одно: не путайте эти требования с правилами заполнения поля «Призначення платежу» — они, как и последствия их нарушения, отличаются. Порядок заполнения этого поля при уплате, в частности, налогов и сборов утвержден приказом Миндоходов от 22.10.2013 г. № 609. Об этом читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 1-2, с. 44; 2013, № 96, с. 32.

Теперь посмотрим на последствия, если вопреки указанным правилам код бюджетной классификации в платежке указан неверно.

В письме № 1362 налоговики сообщили, что в таком случае средства не попадут на счет соответствующего района, а потому сумма налогового обязательства не погасится

Само собой, со всеми вытекающими последствиями: в частности, в виде штрафа по п. 126.1 НКУ и пени. Как видите, свой традиционный подход налоговики не поменяли (в частности, к аналогичному выводу они приходили в Налоговом разъяснении, утвержденном приказом ГНАУ от 15.01.2002 г. № 25). Но правилен ли он? Не удивляйтесь, ответ на этот вопрос зависит от того, с какой стороны на него посмотреть.

С фискальной точки зрения (т. е. с той, которую навязывают налоговики) все верно. Дело в том, что налоги и сборы зачисляются на казначейские счета в разрезе кодов бюджетной классификации. Сведения об этом органы казначейства затем передают налоговикам. Они, в свою очередь, в день получения этой информации отражают сведения о поступлении налогов/сборов в карточке лицевого счета плательщика*, а также в реестре поступлений и возвратов (п. 5 разд. IV Порядка № 765). При этом налоговики ведут реестры по платежам в бюджет исключительно по кодам бюджетной классификации (п. 10 разд. II Порядка № 765). Так что получается: если сумма поступила не на тот код бюджетной классификации, налоговики не увидят поступлений по соответствующему платежу**. Результат предсказуем, с ним вы ознакомились выше.

Но есть и другая, либеральная точка зрения

Напомним, что уплачивая какой-либо налог/сбор, вы тем самым выполняете свою налоговую обязанность. Она выполняется уплатой в полном объеме сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок (п. 38.1 НКУ). При этом НКУ не уточняет, что эти суммы должны попасть на какие-то определенные счета и/или коды бюджетной классификации.

Вместе с тем, вы можете вспомнить, что в вопросе зачисления налогов/сборов в государственный и местный бюджеты он в пп. 9.3 и 10.6 ссылается на БКУ. Меняет ли это что-то? Нет, и на то есть несколько причин.

Во-первых, БКУ упоминает о бюджетной классификации, но в то же время указывает, что она является обязательной для применения всеми участниками бюджетного процесса (ч. 1 ст. 8 БКУ). Плательщики же к ним не относятся (ч. 3 ст. 19 БКУ).

Во-вторых, налоги/сборы считаются зачисленными в госбюджет/местные бюджеты со дня зачисления на единый казначейский счет (ч. 5 ст. 45, ч. 5 ст. 78 БКУ). Напомним, что он консолидирует в себе, в частности, средства государственного и местных бюджетов. Так что даже если средства поступили не на тот код бюджетной классификации, они все равно отразятся на едином казначейском счете. Как результат, они должны считаться зачисленными в соответствующий бюджет.

В-третьих, как вы видели, налоговая обязанность выполняется уплатой соответствующей суммы*** (п. 38.1 НКУ). Что касается ее зачисления, в том числе и того, на какой код бюджетной классификации она попадет, то этот вопрос плательщика, по идее, вообще волновать не должен. К слову, об этом же в письме № 1362 сказали и сами налоговики.

Но уверены, теперь вы все-таки хотите узнать: как же поступить — особенно если учесть убедительность аргументов обоих подходов

Вот наш совет. Прежде всего повторим аксиому: при заполнении платежки обращайте внимание на код бюджетной классификации в поле «Отримувач». Но, предположим, ошибка была допущена. В таком случае ошибочную сумму стоит перебросить на правильный код бюджетной классификации. Как это сделать? Для этого нужно подать налоговикам заявление. Такое заявление составляется в произвольной форме, но в нем нужно обязательно указать направление перечисления средств (п. 43.4 НКУ) — в данном случае наименование платежа, надлежащие счет и код бюджетной классификации****.

Если сумму перебросят (на это чиновникам отводится 20 дней с даты подачи упомянутого заявления) до истечения предельных сроков уплаты платежа, то штрафы/пеня вам не грозят. Хуже, если этот срок к моменту переброски уже истек*. В таком случае налоговики будут действовать по фискальному алгоритму (см. выше). Вы, в свою очередь, можете согласиться с ними или обжаловать их налоговое уведомление-решение в суде (на обжалование в административном порядке уповать, по понятным причинам, не приходится). При этом вас, конечно, интересует: есть ли шансы выйти победителем в подобном споре? К сожалению, дать однозначный ответ не получится — в этом вопросе судебная практика неоднородна ☹. Есть как:

1) отрицательные (см., в частности, определение ВАСУ от 15.04.2014 г. по делу № К/800/48860/13, определение ВАСУ от 14.12.2010 г. по делу № К-11617/07, определение Одесского апелляционного административного суда от 20.06.2013 г. по делу № 821/604/13-а),

2) так и положительные решения (см., в частности, определение ВАСУ от 05.11.2012 г. по делу № К-31634/09, определение ВАСУ от 27.02.2013 г. по делу № К/9991/9269/11, определение ВАСУ от 24.06.2008 г. по делу № К-38012/06).

При этом понять логику, по которой в одном случае служители Фемиды принимают сторону плательщика, а в другом — налоговиков, затруднительно. Так что, судя по всему, исход спора будет зависеть от убедительности ваших аргументов (с ними вы ознакомились выше) и… состава суда ☺.

Платежку подали вовремя, но средства попали в бюджет с опозданием

В «хорошие» времена эта проблема, как правило, не возникала. Чаще всего средства попадали «куда нужно» в день предоставления в банк платежки. Сегодня ситуация другая: чтобы убедиться, достаточно посмотреть в список проблемных банков на сайте Фонда гарантирования вкладов физических лиц (по адресу: www.fg.gov.ua). Об этом, а также последствиях задержки платежей читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 35-36, с. 15.

При этом кое-что полезное в отношении данного вопроса оказалось и в письме № 1362. Налоговики сообщили, что термины «уплата налога» и «зачисление налога» нужно разграничивать. Причем уплата налога производится путем предоставления платежки в банк. Что касается зачисления налога, то в этом процессе плательщик непосредственно не участвует**. О чем может свидетельствовать этот вывод? В целом о том, что если платежку вы подали вовремя, но средства в бюджет попали с опозданием, ответственности вы нести не должны. Но здесь нужно сделать несколько уточнений:

1) этот вывод полезен прежде всего для ситуации, когда задержка зачисления средств происходит не по вине банка (т. е. он вписывается в сроки, отведенные для этого Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III). Если же виновником задержки платежа является банк, то эту ситуацию регулирует непосредственно НКУ. В таком случае его п. 129.6 освобождает плательщика от ответственности;

2) следуя указанному выводу, плательщик, по идее, не должен повторно уплачивать налог, если соответствующие суммы «зависли». Надеемся, что налоговики подойдут к этому вопросу именно так (напомним, что в прошлом они настаивали на необходимости повторной уплаты);

3) вывод налоговиков, вероятнее всего, не касается ситуации, когда платежка подана в последний день срока в послеоперационный день и выполняется лишь на следующий рабочий день. Напомним, в прошлом они считали такие действия нарушением срока уплаты и настаивали на применении соответствующих санкций. При этом несмотря на то, что консультация контролеров в БЗ по этому поводу отменена, едва ли стоит уповать на изменение их подхода (тем более, что отмена консультации вызвана вступлением в силу Порядка № 765, который в этом вопросе мало что изменил).

Но, несмотря на появление письма № 1362, настоятельно рекомендуем вам не затягивать с подачей платежек на перечисление налогов/сборов

То есть подавать их так, чтобы средства поступали на нужные счета в рамках предельных сроков уплаты, установленных НКУ. Почему?

Прежде всего потому, что, даже если платежка подана вовремя, но сумма на соответствующий счет попала с опозданием, налоговики все равно начислят штраф. Ведь неуплата налога автоматически отразится на лицевом счете плательщика. Дело в том, что в нем платежи проводятся по дате их зачисления на надлежащие счета (налоговики получают эти сведения от органов казначейства). Дата же подачи платежки ни на что не влияет.

Кроме того, позиция налоговиков в письме № 1362 выражена не так явно, как хотелось бы. Тем более, они не пояснили, как быть с упомянутой выше проблемой. Хотя, по идее, решить ее можно следующим способом: подать налоговикам заявление в произвольной форме с приложением к нему копии платежки. Напомним, именно таким образом они советуют поступать в тех случаях, когда платеж налога/сбора задерживается по вине банка (по этому поводу читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 35-36, с. 15).

выводы

• Если перечислить налог/сбор на неправильный код бюджетной классификации, то, по мнению налоговиков, сумма налогового обязательства не погасится.

• Налоговики предлагают «разводить» уплату налогов и зачисление соответствующих сумм в бюджет. Но сегодня этот вывод вряд ли на что-то повлияет.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. БКУ — Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI.

3. Порядок № 765 — Порядок ведения органами Министерства доходов и сборов Украины оперативного учета налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, других платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении товаров, утвержденный приказом Миндоходов от 05.12.2013 г. № 765.

4. Письмо № 1362 — письмо Миндоходов от 24.01.2014 г. № 1362/6/99-99-18-09-01-15.