1.3. Состав годовой финансовой отчетности
В состав годовой финансовой отчетности включают следующие формы (ч. 2 ст. 11 Закона № 996, п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1):
— форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» (для консолидированной финотчетности — форма № 1-к);
— форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» (для консолидированной финотчетности — форма № 2-к);
— форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» или форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)» (для консолидированной финотчетности — форма № 3-к или форма № 3-кн);
— форма № 4 «Отчет о собственном капитале» (для консолидированной финотчетности — форма № 4-к);
— форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»;
— форма № 6 «Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам».
Пусть вас не пугает установление сразу двух форм Отчета о движении денежных средств — по прямому методу и по косвенному. Как определено п. 9 разд. II НП(С)БУ 1, предприятия вправе сами избрать способ составления этого отчета прямым или косвенным методом с применением соответствующей формы. Сделанный выбор предприятие должно закрепить в приказе об учетной политике (п. 2.1 Методрекомендаций № 635, ср. ).
Субъектам малого предпринимательства и представительствам иностранных субъектов хозяйственной деятельности законодательством дано право составлять годовую финансовую отчетность по сокращенной форме. В ее состав входят (ч. 3 ст. 11 Закона № 996, п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1):
— форма № 1-м «Баланс»;
— форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах».
И, наконец, отдельные предприятия из числа субъектов малого предпринимательства имеют право составлять Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, который включает:
— форму № 1-мс «Баланс»;
— форму № 2-мс «Отчет о финансовых результатах».
Согласно п. 2 разд. I П(С)БУ 25 предоставлять Упрощенный финансовый отчет имеют право субъекты малого предпринимательства — юридические лица, которые соответствуют критериям:
— определенным п. 154.6 НКУ, и имеют право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов (т. е. плательщики налога на прибыль по нулевой ставке);
— микропредпринимательства (т. е. предприятия, у которых среднее количество работников за календарный год не превышает 10 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает 2 млн евро в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ).
Обратите внимание:
в составе финансовой отчетности за 2014 год информацию о постоянных и временных налоговых разницах, предусмотренную ПБУ 27, приводят в добровольном порядке
По нормам п. 1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, начиная с отчетных периодов 2014 года, плательщики налога на прибыль должны подавать финансовую отчетность с учетом налоговых разниц. Между тем в соответствии с предписаниями п. 46.2 НКУ плательщики налога на прибыль не обязаны, а имеют право приводить в финотчетности временные и постоянные налоговые разницы.
Обобщим приведенную выше информацию о составе финансовой отчетности за 2014 год и сроках ее предоставления для различных субъектов хозяйствования в табл. 1.1 на с. 8.
Таблица 1.1. Состав и сроки предоставления годовой финансовой отчетности
| Субъекты предпринимательства | Состав годовой финансовой отчетности в соответствии с П(С)БУ | Срок предоставления в органы: | |
| ГФСУ (вместе с соответствующей декларацией) | статистики | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Плательщики налога на прибыль | |||
| Субъекты крупного и среднего предпринимательства* | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; | — «обычные» налогоплательщики — не позднее 9 февраля (2 марта) 2015 года — в зависимости от отчетного периода (квартал или год); | Не позднее 2 марта 2015 года |
| Субъекты малого предпринимательства* (кроме «нулевиков» и субъектов микропредпринимательства) | 1) форма № 1-м «Баланс»; | ||
| Субъекты малого предпринимательства, уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке согласно п. 154.6 НКУ | 1) форма № 1-мс «Баланс»; | ||
| Субъекты микропредпринимательства | |||
| 2. Плательщики единого налога | |||
| Плательщики единого налога групп 4 и 6 — субъекты микропредпринимательства | 1) форма № 1-мс «Баланс»; | — | Не позднее 2 марта 2015 года |
| Плательщики единого налога групп 4 и 6 — субъекты малого предпринимательства (кроме субъектов микропредпринимательства) | 1) форма № 1-м «Баланс»; | ||
| Плательщики единого налога группы 6, не соответствующие критериям субъекта малого предпринимательства (в части максимального количества работников) | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; | — | Не позднее 2 марта 2015 года |
| * В соответствии с ч. 3 ст. 55 ХКУ к субъектам крупного предпринимательства относят юридических лиц, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) превышает 250 человек и годовой доход от любой деятельности превышает сумму, эквивалентную 50 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ. К субъектам малого предпринимательства из числа юридических лиц относят субъектов хозяйствования, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ. Прочие предприятия признают субъектами среднего предпринимательства. | |||
1.4. Основные требования к составлению финансовой отчетности
Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия ими решений полной, правдивой, непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности, движении денежных средств предприятия (п. 4 разд. І НП(С)БУ 1).
Информация, приведенная в финансовой отчетности, базируется исключительно на данных бухгалтерского учета и должна быть тождественна данным аналитического и синтетического учета.
При составлении финансовой отчетности важно следовать принципам и правилам ее подготовки, предусмотренным действующими нормативно-правовыми актами. Напомним самые главные из них.
1. В соответствии со ст. 5 Закона № 996 финансовую отчетность составляют в денежной единице Украины – гривне. К слову, предприятия, которые применяют МСФО, также составляют финансовую отчетность в гривне (см. письмо Минфина от 17.12.2013 г. № 31-08410-07-10/36519).
2. Крупные и средние субъекты предпринимательства заполняют формы финансовой отчетности в тысячах гривень без десятичных знаков. И только денежные показатели раздела IV «Расчет показателей прибыльности акций» Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2 отражают в гривнях с копейками.
Финансовую отчетность субъектов малого предпринимательства (формы № 1-м и № 2-м, а также № 1-мс и № 2-мс) на основании п. 1 разд. I П(С)БУ 25 составляют в тысячах гривень с одним десятичным знаком.
3. При составлении финансовой отчетности недопустимо сворачивать статьи активов и обязательств, доходов и расходов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ или МСФО (п. 3 разд. IV НП(С)БУ 1, п. 6 разд. I П(С)БУ 25).
4. Предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию. Исключение составляют случаи, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде (п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 1). Тем не менее, на наш взгляд, можно по-прежнему указывать в финотчетности все предусмотренные в ней строки (в том числе и не содержащие показателей), а при отсутствии показателей ставить в них прочерки.
Кроме того, можно добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финотчетности, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1
При этом статья должна соответствовать таким критериям:
— информация является существенной;
— оценка статьи может быть достоверно определена.
5. Показатели о налоге на прибыль, расходах и убытках, вычетах из дохода, выбытии средств, уменьшении составляющих собственного капитала приводят в скобках (п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 1).
6. В финансовую отчетность включают показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия (п. 6 разд. ІІ НП(С)БУ 1).
7. Показатели годовой финансовой отчетности подтверждают результатами предварительно проведенной инвентаризации активов и обязательств. Напомним: обязательность проведения инвентаризации перед составлением годовой финансовой отчетности предусмотрена ст. 10 Закона № 996 и п. 12 Порядка № 419. До 1 января 2015 года инвентаризация осуществляется по правилам, предусмотренным Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69*.
8. Финансовая отчетность должна быть подписана руководителем и бухгалтером предприятия (ч. 1 ст. 11 Закона № 996).
* Подробно о проведении годовой инвентаризации активов и обязательств предприятия вы можете узнать из спецвыпуска журнала «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 93.
