(044) 581-10-10 Перезвоните мне
Перейти к номеру...
  • № 100
  • № 99
  • № 98
  • № 97
  • № 96
  • № 95
  • № 94
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
7/22
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Декабрь , 2014/№ 101

Годовая финансовая отчетность. 2. Форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» (ч. 3)

При рассмотрении Баланса (Отчета о финансовом состоянии) особое внимание уделим алгоритму расчета показателей стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» на конец отчетного года (гр. 4 формы № 1). При этом сначала вспомним общие правила расчета отсроченных налогов, а затем приведем информацию, которая поможет вам правильно определить величину отсроченного налогового актива (далее — ОНА) либо отсроченного налогового обязательства (далее — ОНО) по итогам 2014 года.

Необходимость в расчете отсроченных налогов обусловлена тем, что в отдельных случаях в бухгалтерском и налоговом учете применяют различные правила отражения доходов и расходов, что, в свою очередь, влечет возникновение разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Порядок определения величины ОНА и ОНО установлен П(С)БУ 17. Применение его норм при составлении годовой финансовой отчетности (в отличие от промежуточной)* является обязательным для всех предприятий — плательщиков налога на прибыль. Исключением являются:

— бюджетные учреждения;

— субъекты малого предпринимательства, которые руководствуются требованиями П(С)БУ 25;

— предприятия, которые составляют финансовую отчетность по МСФО.

* Напомним: в промежуточной отчетности отсроченный налог на прибыль можно не определять, а признавать в сумме, рассчитанной на 31 декабря предыдущего отчетного года.

Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса

При этом в расчете участвуют только временные налоговые разницы.

Временные налоговые разницы (далее — ВР) представляют собой разницу между оценкой актива или обязательства по данным Баланса (без НДС) и налоговой базой этого актива или обязательства (т. е. их оценкой для целей налогового учета).

Временные налоговые разницы подразделяют на две группы:

ВР, подлежащие вычитанию (приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА);

ВР, подлежащие налогообложению (подлежат включению в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО).

Чтобы правильно отразить отсроченные налоги в финансовой отчетности, нужно выполнить ряд действий в такой последовательности:

1) определить ВР на 31.12.2014 г. путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой соответственно.

Рекомендуем использовать следующие формулы для определения ВР:

для активов: ВР = УБ - НБ,

где УБ – учетная (бухгалтерская) база;

НБ – налоговая база;

для обязательств: ВР = НБ - УБ;

2) классифицировать эти ВР в зависимости от вида на подлежащие вычитанию и подлежащие налогообложению.

Легко это сделать позволит соблюдение предложенных выше формул:

положительные ВР будут временными налоговыми разницами, которые подлежат налого­обложению. Они являются базой для расчета ОНО;

отрицательные ВР будут временными налоговыми разницами, которые подлежат вычитанию. Они являются базой для расчета ОНА;

3) исчислить ОНА и ОНО путем умножения рассчитанных величин ВР (соответственно подлежащих вычитанию или налогообложению) на действующую в следующем году ставку налога на прибыль (п. 12 П(С)БУ 17, ср. 025069200). Напомним: в 2015 году будет действовать ставка налога 18 % (а для субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, предусмотренные п. 15 подразд. 10 разд. XX НКУ, — 5 %);

4) получить свернутую величину ОНА или ОНО;

5) если ОНА > ОНО, то разницу между их значениями отразить в стр. 1045 гр. 4 формы № 1, а если ОНО > ОНА — в стр. 1500 гр. 4 формы № 1.

Наиболее распространенные причины возникновения ВР вы можете найти в табл. 2.2 (см. с. 26).

Таблица 2.2. Определение отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств

Наименование ВР

Причина возникновения ВР

Учетная (бухгалтерская) база (УБ)

Налоговая база (НБ)

Вид отсроченного налога (ОНА или ОНО)

1

2

3

4

5

АКТИВЫ

ВР = УБ - НБ. Если ВР > 0, показатель признается ВР, подлежащей налогообложению, и ведет к появлению ОНО. Если ВР < 0, полученное значение признается ВР, подлежащей вычитанию, и ведет к появлению ОНА

По производственным основным средствам (далее — ОС) и малоценным необоротным материальным активам (далее — МНМА), за исключением полученных бесплатно

Различные величины стоимости ОС и МНМА по данным бухгалтерского и налогового учета, в частности в связи с установлением различных сроков полезного использования (эксплуатации), проведением переоценки, различной методологией отражения расходов на ремонт и улучшение

Остаточная стоимость производственных ОС и МНМА, инвестиционной недвижимости, долгосрочных биологических активов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, на конец отчетного периода (сальдо по Дт сч. 10, 11 (за исключением МНМА стоимостью 2500 грн. и менее), 16 минус сальдо по Кт субсч. 131, 132, 134, 135; сальдо по Дт субсч. 286 в части материальных активов, переведенных из состава производственных ОС и МНМА стоимостью более 2500 грн.)

Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета на конец отчетного периода

ОНА (если УБ < НБ) или ОНО (если УБ > НБ)

По производственным нематериальным активам, за исключением полученных бесплатно

Различные величины стоимости нематериальных активов по данным бухгалтерского и налогового учета, в частности в связи с установлением различных сроков полезного использования или проведением переоценки нематериальных активов

Остаточная стоимость производственных нематериальных активов на конец отчетного периода (сальдо по  Дт сч. 12 минус сальдо по Кт субсч. 133; сальдо по Дт субсч. 286 в части производственных нематериальных активов, которые признаны удерживаемыми для продажи)

Остаточная стоимость нематериальных активов в налоговом учете на конец отчетного периода

По переоцененным запасам*

Различные даты признания расходов/доходов от уценки/дооценки запасов. В бухучете суммы уценки сразу включают в состав расходов предприятия, а в налоговом учете эти суммы будут оказывать влияние на налогообложение только в периоде реализации таких запасов

Балансовая стоимость переоцененных запасов по данным бухгалтерского учета на конец отчетного периода (сальдо по Дт сч. 20, 22, 26, 28 (кроме субсч. 286))

Балансовая стоимость переоцененных в бухучете запасов по данным налогового учета на конец отчетного периода

ОНА

* Напомним: в соответствии с п. 152.10 НКУ если налогоплательщик принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, то такая уценка/дооценка в целях налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

По остаткам незавершенного производства (далее — НЗП), полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции (далее — ГП) в части созданных обеспечений (на оплату отпусков, выполнение гарантийных обязательств и т. п.)

Различие в сроках отнесения созданных обеспечений в состав расходов. В бухучете такие расходы участвуют в формировании финансового результата в периоде реализации продукции, а в налоговом учете они попадают в расходы в периоде их фактического осуществления

Балансовая стоимость НЗП, полуфабрикатов собственного производства и ГП на конец отчетного периода (сальдо по Дт сч. 23, 25, 26 в части полуфабрикатов и ГП, произведенных после 01.04.2011 г.)

Стоимость НЗП, полуфабрикатов и ГП, произведенных после 01.04.2011 г., по данным налогового учета на конец отчетного периода*

ОНО

* В настоящее время ВР возникают по суммам начисленного производственными предприятиями обеспечения на гарантийный ремонт и оплату отпусков производственных рабочих и общепроизводственного персонала. Такие расходы в бухгалтерском учете попадают в состав расходов в момент признания дохода от реализации продукции. А вот в налоговые расходы они могут быть включены по мере использования таких обеспечений, т. е. в момент фактического осуществления расходов на оплату отпусков и гарантийных ремонтов. В связи с этим налоговую базу НЗП, ГП и полуфабрикатов собственного производства нужно формировать без учета обеспечений предстоящих расходов и платежей.

По остаткам полуфабрикатов собственного производства и ГП, произведенным до 01.04.2011 г.

Различие в сроках отнесения расходов на производство продукции в состав расходов в налоговом и бухгалтерском учете. В бухучете расходы на производство участвуют в формировании финансового результата в периоде реализации продукции. В свою очередь, в налоговом учете по «докодексным» правилам расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия и пр., кроме материальной составляющей, были включены в состав валовых расходов в периоде их осуществления

Балансовая стоимость полуфабрикатов собственного производства и ГП на конец отчетного периода (сальдо по Дт сч. 25 и 26 в части полуфабрикатов и ГП, произведенных до 01.04.2011 г.)

Материальная составляющая стоимости полуфабрикатов и ГП, произведенных до 01.04.2011 г., на конец отчетного периода

ОНО

По авансам, выданным плательщикам налога на прибыль до 01.04.2011 г.* (за исключением арендной платы) и учитываемым на балансе предприятия на конец отчетного периода

Различия в моментах признания расходов по выданным авансам в налоговом и бухгалтерском учете, существовавшие до 01.04.2011 г. В налоговом учете выданные до указанной даты авансы сразу включали в валовые расходы отчетного периода, а в бухучете их признавали расходами по начислению

Балансовая величина дебиторской задолженности по авансам, выданным до 01.04.2011 г., на конец отчетного периода (сальдо по Дт субсч. 371 в части авансов, выданных до 01.04.2011 г. (за исключением арендной платы и авансов, выданных неплательщикам налога на прибыль), «очищенное» от НДС)

0

ОНО

* Примите к сведению: ВР рассчитывают, только если по состоянию на 31.12.2014 г. в учете предприятия еще числятся авансы, перечисленные до 01.04.2011 г. По авансам, выплаченным после указанной даты, ВР не определяют, поскольку в настоящее время правила отражения таких расходов в налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Предварительную (авансовую) оплату товаров, работ и услуг не включают в состав расходов отчетного периода как согласно п.п. 9.2 П(С)БУ 16, так и в соответствии с п.п. 139.1.3 НКУ. По аналогичным причинам не определяют налоговые разницы и по статье «Расходы будущих периодов» (стр. 1170 формы № 1).

По задолженности по начисленным штрафным санкциям, подлежащим получению

Различия в моментах признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете. В бухучете доходы отражают в момент начисления признанных штрафных санкций, а в налоговом учете — при их фактическом получении*

Балансовая величина дебиторской задолженности по начисленным штрафным санкциям, признанным контрагентами (сальдо по Дт субсч. 374)

0

ОНО

* В соответствии с п. 137.13 НКУ суммы штрафов и/или неустойки либо пени, полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включают в состав доходов плательщика налога по дате их фактического поступления.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ВР = НБ - УБ. Если ВР > 0, показатель признается ВР, подлежащей налогообложению, и ведет к появлению ОНО. Если ВР < 0, полученное значение признается ВР, подлежащей вычитанию, и ведет к появлению ОНА

По резерву сомнительных долгов (по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги)

Различные сроки включения сумм, составляющих резерв сомнительных долгов, в состав расходов. В бухучете суммы, формирующие резерв, признают расходами сразу, а в налоговом учете они могут быть включены в расходы в момент списания безнадежной задолженности*

Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода (сальдо по Кт сч. 38)

0

ОНА

* Подробно о налоговом учете безнадежных долгов см. в тематическом номере журнала «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 33.

По начисленным обеспечениям предстоящих расходов и платежей

Различия в моментах признания расходов на создание обеспечения (резерва) в бухгалтерском и налоговом учете

Балансовая величина обеспечений выплат персоналу и прочих обеспечений (сальдо по Кт сч. 47)

0

ОНА

По авансам, полученным до 01.04.2011 г.*

Различия в моментах признания полученных авансов в налоговом и бухгалтерском учете, действовавшие до 01.04.2011 г. В налоговом учете полученные авансы сразу признавали валовым доходом, а в бухгалтерском учете такие поступления признавали доходом по отгрузке товаров, продукции либо по передаче результатов работ, услуг

Балансовая величина текущих обязательств по авансам, полученным до 01.04.2011 г., на конец отчетного периода (сальдо по Кт субсч. 681, «очищенное» от НДС, в части авансов, полученных до 01.04.2011 г.)

0

ОНА

* Важно: ВР рассчитывают, только если по состоянию на 31.12.2014 г. в учете предприятия еще числятся авансы, полученные до 01.04.2011 г. По авансам, полученным после указанной даты, ВР не определяют, поскольку в настоящее время правила отражения таких доходов в налоговом и бухгалтерском учете совпадают.

 

Подчеркнем: приведенный в табл. 2.2 перечень не является исчерпывающим, поскольку в нем перечислены лишь наиболее распространенные причины возникновения ВР. Поэтому для правильного определения ОНА и ОНО проанализируйте информацию на других счетах активов и обязательств, по которым возможно появление ВР.

Кроме того, согласно п. 8 П(С)БУ 17 ОНА могут быть признаны в случае, когда налоговые убытки и налоговые льготы перенесены на будущие периоды при условии, что в будущем ожидается получение прибыли, достаточной для возмещения этих убытков и пользования льготами.

Полученные в рассмотренном выше порядке суммы ОНО отражают как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на конец отчетного периода.

А как правильно отразить эти суммы в Балансе (Отчете о финансовом состоянии)?

Согласно п. 17 П(С)БУ 17 если уплата налога на прибыль контролируется одним и тем же налоговым органом (а для обычного плательщика налога на прибыль так оно и есть), то величины ОНА и ОНО сворачивают. Поэтому в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) на определенную дату могут быть отражены либо ОНА (стр. 1045 формы № 1), либо ОНО (стр. 1500 формы № 1).

Годовая финансовая отчетность добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье