Независимая профессиональная деятельность: налог на доходы

В избранном В избранное
Печать
Компаниец Мария, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2014/№ 98
Итак, вы уже знаете, как лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, встают на учет в налоговых органах (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 84, с. 21). А теперь разберемся с тем, как им выполнить долг честного налогоплательщика: правильно рассчитать налог на доходы, вовремя уплатить его и отчитаться. Нюансов здесь немало. Начинаем.

В п. 178.3 НКУ читаем: налогооблагаемым доходом физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (далее — НПД), считается совокупный чистый доход, т. е. разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида НПД. Еслиже независимый профессионал не получил справку по форме № 4-ОПП, облагаться налогом на доходы будет весь полученный доход (права уменьшить его на понесенные расходы в таком случае нет).

Какие поступления считать доходом от НПД, что можно учитывать в составе расходов — об этом в НКУ ни слова! Поэтому будем разбираться сами.

Что облагается НДФЛ у самозанятых лиц

В отношении доходов придется ориентироваться на профильные законы (читайте в разделе «Состав доходов от НПД» этой статьи). Ситуацию с составом расходов прояснили налоговики в своих обобщающих налоговых консультациях (об этом раздел «Расходы независимых профессионалов» этой статьи).

Для того чтобы правильно рассчитать налогооблагаемый доход, лица, осуществляющие НПД, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности (п. 178.6 НКУ). Делать это вы должны в Книге учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (далее — Книга УДР), форма которой утверждена приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481.

Независимые профессионалы ведут Книгу УДР в том же порядке, что и ФЛП на общей системе налогообложения. Подробности этого вы можете узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 84, с. 5, № 88, с. 41 и № 90, с. 40.

Важно: налогоплательщик самостоятельно рассчитывает НДФЛ от НПД по итогам отчетного года на основании данных, указанных в налоговой декларации

Полученный чистый доход облагают НДФЛ по ставкам, указанным в п. 167.1 НКУ, т. е. 15 (17) %. Как же правильно применить ставки и рассчитать НДФЛ к уплате? Следуйте указаниям, приведенным на схеме (см. на с. 26):

 

 

Покажем расчет на примере.

Пример. Нотариус осуществлял свою деятельность в течение всего 2014 года. За год он получил чистый доход в размере 150000 грн.

Напомним, что на 01.01.2014 г. размер минзарплаты составляет 1218 грн.

1. Среднемесячный доход нотариуса равен:

150000 : 12 = 12500 грн. > 12180 (1280 грн. х 10).

2. Определим сумму налога:

12180 грн. х 12 мес. х 15 % = 21924 грн.;

(12500 грн. - 12180 грн.) х 12 мес. х 17 % = 652,80 грн.

Общая сумма налога:

21924 грн. + 652,8 грн. = 22576,80 грн.

Физлица, которые осуществляют НПД, декларацию о доходах подают по итогам года в налоговый орган по основному месту учета. Обратите внимание: независимые профессионалы подают декларацию в сроки, установленные для обычных физлиц, — до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НКУ). Если последний день срока представления декларации приходится на выходной или праздничный день, то предельным сроком в таком случае будет операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ).

Платить налог также нужно в сроки, установленные для обычных физлиц — до 1 августа года, следующего за отчетным (п. 179.7 НКУ). Налог платите по основному месту учета — абз. «в» п.п. 168.4.5 НКУ (напомним, что независимых профессионалов берут на учет по месту проживания). Как видим, в отличие от ФЛП на общей системе налогообложения, независимые профессионалы не платят авансовые взносы по НДФЛ.

Состав доходов от НПД

Нотариусы. В отношении нотариусов ответ на вопрос о том, какие услуги могут они оказывать в рамках своей деятельности, находим в ст. 4 Закона Украины «О нотариате» от 02.09.93 г. № 3425-XII. Из нее следует, что нотариус может получать плату за:

— предоставление консультаций правового характера, не связанных с осуществляемыми нотариальными действиями;

— совершение нотариальных действий;

— предоставление дополнительных информационно-технических услуг.

Адвокаты. В Законе Украины «Об адвокатуре и адвокатской деятельности» от 05.07.2012 г. № 5076-VI (п. 2 ч. 1 ст. 1) читаем: адвокатская деятельность — независимая профессиональная деятельность адвоката по осуществлению защиты, представительства и предоставлению других видов правовой помощи клиенту. Следовательно, доходы адвокатов будут формироваться из сумм платы за указанные услуги.

Вместе с тем в ОНК № 885 указано, что адвокаты, которые предоставляют бесплатную вторичную правовую помощь, также должны включать в доходы сумму полученного из бюджета на основании Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 17.09.2014 г. № 465, возмещения расходов, связанных с предоставлением правовой помощи. Соответственно такие документально подтвержденные расходы можно учесть в составе расходов адвоката при расчете налогооблагаемого дохода.

Судебные эксперты. В Законе Украины «О судебной экспертизе» от 25.02.94 г. № 4038-XII (ст. 1) находим, что судебная экспертиза — это исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, которые содержат информацию об обстоятельствах дела, которое находится в производстве органов досудебного расследования или суда. Основные виды экспертиз названы в Инструкции, утвержденной приказом Минюста от 08.10.98 г. № 53/5. Результаты экспертных исследований излагаются в письменных выводах экспертных исследований.

Арбитражные управляющие. А вот о функциях, а значит, и видах предоставляемых услуг, арбитражного управляющего вы можете узнать из ст. 98 Закона о банкротстве. При этом в ст. 115 Закона о банкротстве четко сказано, что арбитражный управляющий выполняет свои полномочия за денежное вознаграждение. Как расчитать размер денежного вознаграждения и выплатить его, описывается в  ч. 2 и 3 ст. 115 Закона о банкротстве.

Помимо вознаграждения за свои услуги, арбитражный управляющий имеет право требовать возмещения расходов, связанных с выполнением им полномочий по делу о банкротстве (не возмещаются расходы на страхование его ответственности). При этом информация о вознаграждении и сумме возмещаемых расходов будет содержаться в отчете.

Полагаем, в доходы арбитражного управляющего должно включаться только денежное вознаграждение. Это увязывается и с нормами ОНК № 877, которая запрещает включать в расходы арбитражного управляющего расходы, связанные с выполнением полномочий распорядителя имущества, управляющего санацией, ликвидатора по конкретному делу о банкротстве. Иными словами, возмещаемые расходы (равно как и сумма возмещения) не принимают участия в формировании налогооблагаемого дохода арбитражного управляющего.

Расходы независимых профессионалов

НКУ в этом вопросе скромен: п. 178.3 разрешает независимым профессионалам при расчете налогооблагаемого дохода учесть «документально подтвержденные расходы, необходимые для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности».

Что считать такими расходами? Ответ ищите в обобщающих налоговых консультациях, в которых специалисты Миндоходов попытались «пролить свет» на состав расходов независимых профессионалов. Так, свои перечни расходов:

— нотариусы найдут в ОНК № 1185 и ОНК № 884;

— адвокаты — в ОНК № 1185 и ОНК № 885;

— арбитражные управляющие — в ОНК № 877.

Обратите внимание на такой важный нюанс: считаем, что перечень расходов, приведенных в этих обобщающих консультациях, не является исчерпывающим. На это указывает наречие «в частности», которое используется перед перечнем расходов в ОНК № 1185 и ОНК № 877.

Когда вы изучите список разрешенных расходов, то легко заметите, что он далеко не полный. К примеру, нотариусам расходы на мебель учесть разрешили, а среди расходов адвокатов и арбитражных управляющих они не названы. Очевидно, что оборудованное рабочее место предполагает наличие мебели (хотя бы для того, чтобы можно было поставить «разрешенные» компьютеры и работать за ними). И вряд ли налоговики оспорят такие расходы, даже учитывая, что они не названы прямо.

А как же быть судебным экспертам? Ведь налоговики обделили их обобщающей консультацией. Им рекомендуем обратиться в налоговый орган за индивидуальной налоговой консультацией с запросом о том, что можно включать в состав расходов для целей исчисления НДФЛ. Причем, чтобы не получить пустой ответ, приведите в запросе конкретный перечень интересующих вас расходов — расходы, связанные с использованием помещения (арендная плата, коммунальные платежи), пользование телефонной связью, приобретение канцелярских принадлежностей и т. п. (можете взять за ориентир расходы других независимых профессионалов). Именно так (указать в запросе конкретный перечень расходов) советует поступать Донецкий окружной административный суд в постановлении от 03.02.2012 г. по делу № 2а/0570/263/2012*.

* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/21760191

Кстати, аналогично советуем поступать и адвокатам, нотариусам и арбитражным управляющим, которые не нашли какой-то важный для них вид расходов в своей обобщающей консультации.

Вниманию арбитражных управляющих! Как сказано в ОНК № 877, при определении совокупного чистого дохода нельзя учитывать расходы, связанные с выполнением полномочий распорядителя имущества, управляющего санацией, ликвидатора по конкретному делу о банкротстве. Как вы уже знаете, поступления, связанные с выполнением таких полномочий, не попадут в доходы арбитражного управляющего.

Чтобы иметь возможность учесть расходы при расчете облагаемого дохода, позаботьтесь об их документальном подтверждении

Здесь схема обычная:

— с одной стороны, потребуется документ, который подтвердит факт получения матценностей (накладная, товарный чек), выполнения работ или оказания услуг (соответствующие акты);

— а с другой — документ, подтверждающий оплату (выписки банка, чеки РРО).

выводы

  • Налогооблагаемым доходом физического лица, осуществляющего НПД, считается совокупный чистый доход, т. е. разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

  • Полученный чистый доход облагают НДФЛ по ставке 15 (17) %.

  • Лица, осуществляющие НПД, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности в Книге УДР, которую необходимо зарегистрировать в своей ГНИ.

  • Независимые профессионалы подают декларацию до 1 мая года, а заплатить налог должны до 1 августа года, следующего за отчетным. Авансовые взносы по НДФЛ они не платят.

Документы статьи

  1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  2. Закон о банкротстве — Закон Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» в редакции от 22.12.2011 г. № 4212-VI.

  3. ОНК № 884 — Обобщающая налоговая консультация по расходам частного нотариуса, утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 884.

  4. ОНК № 885 — Обобщающая налоговая консультация относительно перечня расходов адвокатов, предоставляющих бесплатную вторичную правовую помощь, утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 885.

  5. ОНК № 877 — Обобщающая налоговая консультация относительно перечня расходов физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность арбитражного управляющего (распорядителя имущества, управляющего санацией, ликвидатора), утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 877.

  6. ОНК № 1185 — Обобщающая налоговая консультация по некоторым вопросам налогообложения физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (частных нотариусов, адвокатов), утвержденная приказом Миндоходов от 24.12.2012 г. № 1185.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить