(044) 581-10-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 97
  • № 96
  • № 95
  • № 94
  • № 93
  • № 92
  • № 91
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
10/18
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Грудень , 2014/№ 98

Незалежна професійна діяльність: податок на доходи

Отже, ви вже знаєте, як особи, які провадять незалежну професійну діяльність, стають на облік у податкових органах (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 84, с. 21). А зараз розберемося з тим, як їм виконати обов’язок сумлінного платника податків: правильно обчислити податок на доходи, вчасно сплатити його і відзвітувати. Нюансів тут чимало. Почнімо.

У п. 178.3 ПКУ читаємо: оподатковуваним доходом фізичної особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність (далі — НПД), вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом та документально підтвердженими витратами, необхідними для здійснення певного виду НПД. Якщо жнезалежний професіонал не отримав довідку за формою № 4-ОПП, обкладатися податком на доходи буде весь отриманий дохід (права зменшити його на понесені витрати у такому разі немає).

Які надходження вважати доходом від НПД, що можна враховувати у складі витрат — про це в ПКУ ні слова! Тож розбиратимемося самі.

Що обкладається ПДФО у самозайнятих осіб

Щодо доходів доведеться орієнтуватися на профільні закони (читайте в розділі «Склад доходів від НПД» цієї статті). Ситуацію зі складом витрат прояснили податківці у своїх узагальнюючих податкових консультаціях (про це розділ «Витрати незалежних професіоналів» цієї статті).

Для того, щоб правильно розрахувати оподатковуваний дохід, особи, які здійснюють НПД, зобов’язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності (п. 178.6 ПКУ). Робити це ви повинні в Книзі обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність (далі — Книга ОДВ), форму якої затверджено наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481.

Незалежні професіонали ведуть Книгу ОДВ у тому ж порядку, що і ФОП на загальній системі оподаткування. Більш детально про це читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 84, с. 5, № 88, с. 41 та № 90, с. 40.

Важливо: платник податків самостійно розраховує ПДФО від НПД за підсумками звітного року на підставі даних, зазначених у податковій декларації

Одержаний чистий дохід обкладають ПДФО за ставками, зазначеними в п. 167.1 ПКУ, тобто 15 (17) %. Як же правильно застосувати ставки і обчислити ПДФО до сплати? Дотримуйтесь вказівок, наведених на схемі (див. на с. 26).

 

 

Покажемо обчислення на прикладі.

Приклад. Нотаріус здійснював свою діяльність протягом усього 2014 року. За рік він отримав чистий дохід у розмірі 150000 грн.

Нагадаємо, що на 01.01.2014 р. розмір мінзарплати становить 1218 грн.

1. Середньомісячний дохід нотаріуса дорівнює:

150000 : 12 = 12500 грн. > 12180 (1280 грн. х 10).

2. Визначимо суму податку:

12180 грн. х 12 міс. х 15 % = 21924 грн.;

(12500 грн. - 12180 грн.) х 12 міс. х 17 % = 652,80 грн.

Загальна сума податку:

21924 грн. + 652,80 грн. = 22576,80 грн.

Фізособи, які здійснюють НПД, декларацію про доходи подають за підсумками року до податкового органу за основним місцем обліку. Зверніть увагу: незалежні професіонали подають декларацію в строки, встановлені для звичайних фізосіб, — до 1 травня року, наступного за звітним (п.п. 49.18.4 ПКУ). Якщо останній день строку подання декларації припадає на вихідний або святковий день, то граничним строком в такому випадку буде операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПКУ).

Сплачувати податок також потрібно в строки, визначені для звичайних фізосіб, — до 1 серпня року, наступного за звітним (п. 179.7 ПКУ). Податок сплачуєте за основним місцем обліку — абз. «в» п.п. 168.4.5 ПКУ (нагадаємо, що незалежних професіоналів беруть на облік за місцем проживання). Як бачимо, на відміну від ФОП на загальній системі оподаткування, незалежні професіонали не сплачують авансові внески з ПДФО.

Склад доходів від НПД

Нотаріуси. Щодо нотаріусів відповідь на запитання про те, які послуги можуть вони надавати в межах своєї діяльності, знаходимо в ст. 4 Закону України «Про нотаріат» від 02.09.93 р. № 3425-XII. З неї випливає, що нотаріус може отримувати плату за:

— надання консультацій правового характеру, не пов’язаних зі здійснюваними нотаріальними діями;

— здійснення нотаріальних дій;

— надання додаткових інформаційно-технічних послуг.

Адвокати. У Законі України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» від 05.07.2012 р. № 5076-VI (п2 ч. 1 ст. 1) читаємо: адвокатська діяльність — незалежна професійна діяльність адвоката щодо здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Отже, доходи адвокатів формуватимуться із сум плати за зазначені послуги.

Разом з тим в УПК № 885 зазначено, що адвокати, які надають безоплатну вторинну правову допомогу, також повинні включати до доходів суму отриманого з бюджету на підставі Порядку, затвердженого постановою КМУ від 17.09.2014 р. № 465, відшкодування витрат, пов’язаних з наданням правової допомоги. Відповідно такі документально підтверджені витрати можна обліковувати у складі витрат адвоката при обчисленні оподатковуваного доходу.

Судові експерти. У Законі України «Про судову експертизу» від 25.02.94 р. № 4038-XII (ст. 1) знаходимо, що судова експертиза — це дослідження експертом на основі спеціальних знань матеріальних об’єктів, явищ і процесів, які містять інформацію про обставини справи, що перебуває у провадженні органів досудового розслідування або суду. Основні види експертиз зазначені в Інструкції, затвердженій наказом Мінюсту від 08.10.98 р. № 53/5. Результати експертних досліджень викладаються в письмових висновках експертних досліджень.

Арбітражні керуючі. А от про функції, а отже і види послуг арбітражного керуючого, що ним надаються, ви можете дізнатися зі ст. 98 Закону про банкрутство. При цьому в ст. 115 Закону про банкрутство чітко зазначено, що арбітражний керуючий виконує свої повноваження за грошову винагороду. Як обчислити розмір грошової винагороди і виплатити її, описано в ч. 2 і 3 ст. 115 Закону про банкрутство.

Крім винагороди за свої послуги арбітражний керуючий має право вимагати відшкодування витрат, пов’язаних із виконанням ним повноважень у справі про банкрутство (не відшкодовуються витрати на страхування його відповідальності). При цьому інформація про винагороду та суму витрат, що відшкодовуються, міститиметься в звіті.

Вважаємо, що до доходів арбітражного керуючого має включатися тільки грошова винагорода. Це узгоджується і з нормами УПК № 877, яка забороняє включати до витрат арбітражного керуючого витрати, пов’язані з виконанням повноважень розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора у конкретній справі про банкрутство. Інакше кажучи, витрати, що відшкодовуються (так само як і сума відшкодування), не беруть участі у формуванні оподатковуваного доходу арбітражного керуючого.

Витрати незалежних професіоналів

ПКУ в цьому питанні скромний: п. 178.3 дозволяє незалежним професіоналам при обчисленні оподатковуваного доходу врахувати «документально підтверджені витрати, необхідні для здійснення певного виду незалежної професійної діяльності».

Що вважати такими витратами? Відповідь шукайте в узагальнюючих податкових консультаціях, в яких фахівці Міндоходів спробували «пролити світло» на склад витрат незалежних професіоналів. Так, свої переліки витрат:

— нотаріуси знайдуть в УПК № 1185 та УПК № 884;

— адвокати — в УПК № 1185 та УПК № 885;

— арбітражні керуючі — в УПК № 877.

Зверніть увагу на такий важливий нюанс: вважаємо, що перелік витрат, наведених в цих узагальнюючих консультаціях, не є вичерпним. На це вказує прислівник «зокрема», який вживається перед переліком витрат в УПК № 1185 та УПК № 877.

Коли ви вивчите список дозволених витрат, то легко помітите, що він далеко неповний. Наприклад, нотаріусам витрати на меблі врахувати дозволили, а серед витрат адвокатів та арбітражних керуючих вони не згадані. Очевидно, що обладнане робоче місце припускає наявність меблів (хоча б для того, щоб можна було поставити «дозволені» комп’ютери і працювати за ними). І навряд чи податківці оспорять такі витрати, навіть враховуючи, що вони не названі прямо.

А як же бути судовим експертам? Адже податківці обділили їх узагальнюючою консультацією. Їм рекомендуємо звернутися до податкового органу за індивідуальною податковою консультацією із запитом про те, що можна включати до складу витрат для цілей обчислення ПДФО. Причому, щоб не отримати беззмістовну відповідь, наведіть у запиті конкретний перелік витрат, що вас цікавлять, — витрати, пов’язані з використанням приміщення (орендна плата, комунальні платежі), користуванням телефонним зв’язком, придбанням канцелярського приладдя тощо (можете взяти за орієнтир витрати інших незалежних професіоналів). Саме так (зазначити в запиті конкретний перелік витрат) радить діяти Донецький окружний адміністративний суд у постанові від 03.02.2012 р. у справі № 2а/0570/263/2012*.

* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/21760191

До речі, аналогічно радимо діяти й адвокатам, нотаріусам та арбітражним керуючим, які не знайшли якийсь важливий для них вид витрат у адресованій їм узагальнюючій консультації.

До уваги арбітражних керуючих! Як зазначено в УПК № 877,при визначенні сукупного чистого доходу не можна враховувати витрати, пов’язані з виконанням повноважень розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора у конкретній справі про банкрутство. Як ви вже знаєте, надходження, пов’язані з виконанням таких повноважень, не потраплять до доходів арбітражного керуючого.

Щоб мати можливість врахувати витрати при обчисленні оподатковуваного доходу, потурбуйтесь про їх документальне підтвердження

Тут схема звичайна:

— з одного боку, буде потрібний документ, який підтвердить факт одержання матцінностей (накладна, товарний чек), виконання робіт або надання послуг (відповідні акти);

— а з другого — документ, що підтверджує оплату (виписки банку, чеки РРО).

 

висновки

  • Оподатковуваним доходом фізичної особи, яка провадить НПД, вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом та документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

  • Одержаний чистий дохід обкладають ПДФО за ставками 15 (17) %.

  • Особи, які здійснюють НПД, зобов’язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності в Книзі ОДВ, яку необхідно зареєструвати в своїй ДПІ.

  • Незалежні професіонали подають декларацію до 1 травня року, а сплатити податок повинні до 1 серпня року, наступного за звітним. Авансові внески з ПДФО вони не сплачують.

Документи статті

  1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

  2. Закон про банкрутство — Закон України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» у редакції від 22.12.2011 р. № 4212-VI.

  3. УПК № 884 — Узагальнююча податкова консультація щодо витрат приватного нотаріуса, затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 884.

  4. УПК № 885 — Узагальнююча податкова консультація щодо переліку витрат адвокатів, які надають безоплатну вторинну правову допомогу, затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 885.

  5. УПК № 877 — Узагальнююча податкова консультація щодо переліку витрат фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора), затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 877.

  6. УПК № 1185 — Узагальнююча податкова консультація щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затверджена наказом Міндоходів від 24.12.2012 р. № 1185.
незалежна професійна діяльність, податок на доходи додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті