Составляем и предоставляем финансовую отчетность
Завершился очередной год. Пришла пора предприятиям подводить итоги своей деятельности в минувшем году и готовиться отражать их в отчетности, в том числе финансовой. О самых важных особенностях составления и предоставления финансовой отчетности мы сейчас с вами и поговорим.
Наталья Белова, налоговый эксперт
Предприятия составляют финансовую отчетность с той целью, чтобы предоставить пользователям для принятия решений полную, правдивую и непредвзятую информацию о своем финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств. Так говорят ст. 3 Закона о бухучете и п. 4 разд. І НП(С)БУ 1.
Давайте, дорогие друзья, выясним, кто именно, кому, в каком объеме и в какие сроки должен предоставлять финансовую отчетность.
Кто предоставляет финансовую отчетность
Финансовую отчетность предоставляют все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины (независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности), а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности*, которые обязаны вести бухгалтерский учет. На это указывает п. 1 Порядка № 419.
* В данной статье мы не рассматриваем порядок составления и предоставления финансовой отчетности представительствами иностранных субъектов хозяйствования и бюджетными учреждениями.
А п. 2 Порядка № 419 предусматривает, что финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность предприятия составляют в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее — НП(С)БУ)
или международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО).
При этом по МСФО финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность составляют:
1) с 01.01.2012 г.:
— публичные акционерные общества;
— банки;
— страховщики;
2) с 01.01.2013 г.:
— предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (раздел 64 КВЭД ДК 009:2010), за исключением деятельности по управлению активами (группа 64.3 КВЭД Д? 009:2010К 009:2010);
— предприятия, осуществляющие деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010);
3) с 01.01.2014 г.:
— предприятия, осуществляющие вспомогательную деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (раздел 66 КВЭД ДК 009:2010);
4) с 01.01.2015 г.:
— предприятия, осуществляющие деятельность по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009:2010);
— кредитные союзы.
Кроме того, по МСФО составляют финотчетность предприятия, которые применяют международные стандарты по самостоятельному решению (ч. 3 ст. 121 Закона о бухучете)
Внимание! Если вы составляете финансовую отчетность по МСФО (в обязательном порядке или по самостоятельному решению), то, как указывает Министерство финансов Украины в письме от 06.03.2012 г. № 31-08410-07-29/5792, от вас не требуется составлять финотчетность в соответствии с НП(С)БУ. Это же касается и субъектов малого предпринимательства, которые применяют МСФО. Они в этом случае составляют финотчетность не в соответствии с П(С)БУ 25, а опираясь на международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий. При этом они применяют полный комплект (!) финотчетных форм (п. 1 разд. IV НП(С)БУ 1). Это подчеркивает и Главное управление статистики в Тернопольской области в письме от 01.04.2013 г. № 05/2-10/55.
Соответственно, юридические лица, не применяющие МСФО, составляют и предоставляют финансовую отчетность согласно НП(С)БУ.
Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, составляют и предоставляют консолидированную финансовую отчетность (ч. 1 ст. 12 Закона о бухучете).
Объединения предприятий, кроме собственной отчетности, составляют и предоставляют сводную финансовую отчетность по всем предприятиям, которые входят в их состав, если это предусмотрено учредительными документами объединений предприятий в соответствии с законодательством (ч. 3 ст. 12 Закона о бухучете).
Предприятия, имеющие филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, включают показатели их деятельности в свою финансовую отчетность (п. 6 разд. ІІ НП(С)БУ 1).
Классификацию предприятий для целей составления и предоставления финансовой отчетности приведем в табл. 1 на с. 32.
Кому предоставляется финансовая отчетность
Круг пользователей финансовой отчетности определен ст. 14 Закона о бухучете и п. 2 Порядка № 419. Согласно этим документам предприятия обязаны предоставлять годовую финансовую отчетность:
— органам, к сфере управления которых они относятся;
— трудовым коллективам по их требованию;
— собственникам (учредителям) согласно учредительным документам;
— органам исполнительной власти и другим пользователям в соответствии с законодательством.
В категорию упомянутых «других пользователей», которым следует предоставлять финансовую отчетность, входят, в частности, органы государственной статистики и органы Миндоходов.
Так, необходимость предоставлять финансовую отчетность органам государственной статистики зафиксирована в ст. 18 Закона № 2614 и п. 2 Порядка № 419. При этом к финансовой отчетности предприятия могут прилагать справку о согласии предоставлять данные из их финансовой отчетности органам государственной власти. Если предприятие не согласно, чтобы данные из его финансовой отчетности передавались органам государственной власти, такую справку органам госстатистики оно не подает (абзац десятый п. 2 Порядка № 419).
Предприятия — плательщики налога на прибыль вместе с декларацией по этому налогу подают финансовую отчетность в органы Миндоходов в порядке, предусмотренном для предоставления налоговой декларации (п. 46.2 НКУ и п. 2 Порядка № 419).
Заметьте: плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) — «годовики» подают вместе с налогово-прибыльной декларацией только годовую финансовую отчетность, а «квартальщики» — соответственно квартальную и годовую финотчетность.
Плательщики налога на прибыль — малые предприятия предоставляют исключительно годовую финансовую отчетность вместе с годовой налогово-прибыльной декларацией, причем даже если они «квартальщики».
К сведению, плательщик налога на прибыль имеет право подать финансовую отчетность в контролирующий орган в электронной форме средствами телекоммуникационной связи. В таком случае ему будут направлены квитанции: первая и вторая, как это предусмотрено разд. ІІІ Инструкции по подготовке и предоставлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденной приказом ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233. Это следует из консультации специалистов Миндоходов, размещенной в подкатегории 401.03 БЗ.
Неплательщики налога на прибыль, в частности единоналожники и ФСНщики, от предоставления финансовой отчетности в органы Миндоходов освобождены (п. 46.2 НКУ)
А еще все предприятия (кроме бюджетных учреждений) до 1 июля обязаны по итогам года подавать (отправлять заказным письмом) финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела (ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете).
Таблица 1. Классификация предприятий для целей составления и предоставления финансовой отчетности
| Субъект
Критерий | Субъект крупного предпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХКУ) | Субъект среднего предпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХКУ) | Субъект малого предпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХКУ) | Плательщик единого налога — юрлицо | Плательщик налога на прибыль по ставке 0 % (п. 154.6 НКУ) | ||
| субъект малого предпринимательства | субъект микропредпринимательства | группа 4 (п.п. 4 п. 291.4 НКУ) | группа 6 (п.п. 6 п. 291.4 НКУ) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Доход | Годовой доход от любой деятельности превышает 50 млн евро (в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ*) | Все прочие субъекты хозяйствования, которые не относятся к субъектам крупного и малого предприни-мательства | Годовой доход от любой деятельности не превышает 10 млн евро (в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ*) | Годовой доход от любой деятельности не превышает 2 млн евро (в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ*) | Объем дохода в течение календарного года не превышает 5 млн грн. | Объем дохода в течение календарного года не превышает 20 млн грн. | Объем дохода в каждом отчетном периоде нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн грн. |
| Число наемных работников | Средняя численность работников* за календарный год превышает 250 чел. | Средняя численность работников* за календарный год не превышает 50 чел. | Средняя численность работников* за календарный год не превышает 10 чел. | Среднеучетное количество работников в течение календарного года не превышает 50 чел. | Без ограничений | Ограничения по среднеучетному количеству работников для предприятий, созданных до 01.04.2011 г. | |
| Прочие ограничения | — | — | — | — | Общие ограничения для единоналожников, предусмотренные п. 291.5 НКУ | Начисленная за месяц зарплата работников не меньше 2 минзарплат | |
| * Наши рекомендации в отношении того, как определять среднегодовой курс НБУ и среднюю численность работников, вы можете найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 36 — 37, с. 38; 2013, № 52, с. 10. А НБУ разъяснил, как определять среднегодовой курс, в письме от 22.03.2004 г. № 13-410/1390. | |||||||
Что является отчетным периодом для целей финансовой отчетности
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете).
Вместе с тем все предприятия (за исключением плательщиков налога на прибыль по ставке 0 % и субъектов микропредпринимательства) обязаны подавать соответствующему органу (в частности, органу статистики) промежуточную финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. Эти формы отчетности нужно предоставлять ежеквартально. Составляют финотчетность нарастающим итогом с начала отчетного года, Баланс — по состоянию на конец последнего дня квартала (года) (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете).
Важно! Субъектов микропредпринимательства абзац 14 п. 2 Порядка № 419 освобождает только от предоставления в соответствующие органы квартальной (промежуточной) отчетности. Однако составлять ее они должны, поскольку от составления такой отчетности освобождены исключительно «нулевики», т. е. предприятия, соответствующие критериям из п. 154.6 НКУ (ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете).
А вот как складывается ситуация у вновь созданных предприятий. У них первый отчетный период согласно ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев. Поэтому предприятия, которые были зарегистрированы в период с 1 октября по 31 декабря 2013 года, годовую финансовую отчетность за этот период могут не составлять. Первый отчетный период для них будет с даты регистрации по 31 декабря 2014 года.
В какие сроки предоставляется финансовая отчетность
Сроки предоставления финансовой отчетности установлены Порядком № 419. Приведем их в табл. 2 на с. 34.
В то же время для особых случаев Порядок № 419 оговаривает иные сроки предоставления финансовой отчетности. Так, консолидированную финансовую отчетность собственникам (учредителям) нужно подавать в определенные ими сроки, но не позднее 15 апреля следующего за отчетным года (п. 11 Порядка № 419). Также не позднее 15 апреля следующего за отчетным года подают сводную финансовую отчетность (п. 8 Порядка № 419).
Государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела годовая финансовая отчетность (в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах) подается не позднее чем до 1 июня года, следующего за отчетным (ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете).
Датой предоставления финансовой отчетности считается день ее фактической передачи по назначению (п. 4 Порядка № 419)
А если финансовую отчетность вы направляете по почте, то датой ее предоставления считается дата получения адресатом, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата.
Также имейте в виду: если предельный срок предоставления финансовой отчетности приходится на нерабочий день, то такой срок переносится на первый после выходного рабочий день (п. 10 Порядка № 419).
Субъекты хозяйствования, которые обязаны обнародовать (т. е. разместить на собственной веб-странице и опубликовать в периодических или непериодических изданиях) годовую финансовую и годовую консолидированную отчетность вместе с аудиторским заключением, делают это не позднее 30 апреля следующего за отчетным года. В круг таких субъектов хозяйствования входят публичные акционерные общества, предприятия — эмитенты ипотечных облигаций, ипотечных сертификатов, облигаций предприятий и сертификатов фондов операций с недвижимостью, а также профессиональные участники фондового рынка, банки, страховщики, другие финансовые учреждения (ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете).
А вот предприятия — субъекты электроэнергетики, которые не обязаны публиковать финансовую отчетность, обеспечивают доступность соответствующей финансовой отчетности для ознакомления общественности по местонахождению исполнительного органа такого предприятия.
Важно! В составе финансовой отчетности за 2013 год не нужно приводить информацию о постоянных и временных налоговых разницах по предусмотренной приложением к ПБУ 27 форме.
Напомним, что согласно п. 1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ плательщики налога на прибыль должны были подавать финансовую отчетность с учетом налоговых разниц начиная с отчетных периодов 2014 года. Однако в соответствии с изменениями в п. 46.2 НКУ, вступившими в силу 01.01.2014 г., с 2014 года плательщики налога на прибыль не обязаны, а имеют право приводить в финотчетности временные и постоянные налоговые разницы.
Мы рассказали вам об основных тонкостях, которые нужно знать, чтобы правильно составить и своевременно предоставить финансовую отчетность. Пусть это получается у вас легко!
Таблица 2. Состав, порядок и сроки предоставления финансовой отчетности
| Субъекты предпринимательства | Период составления | Состав финансовой отчетности | Сроки предоставления | |
| в органы Миндоходов (вместе с соответствующей декларацией по налогу на прибыль) | в органы государственной статистики | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Учет в соответствии с НП(С)БУ | ||||
| 1.1. Плательщики налога на прибыль | ||||
| Субъекты крупного и среднего предпринимательства | Квартал | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» | в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (при условии подачи квартальной декларации по налогу на прибыль)** | не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Год | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» либо форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)*»; 4) форма № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»; 6) форма № 6 «Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» | 1) «обычные» налогоплательщики — в зависимости от отчетного периода (квартал или год) — соответственно в течение 40 или 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года**; 2) сельхозпроизводители согласно ст. 155 НКУ — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня*** | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | |
| Субъекты малого предпринимательства (кроме «нулевиков» и субъектов микропред-принимательства) | Квартал | Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) форма № 1-м «Баланс»; 2) форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах» | — | не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Год | 1) «обычные» налогоплательщики — в зависимости от отчетного периода (квартал или год) — соответственно в течение 40 или 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года**; 2) сельхозпроизводители согласно ст. 155 НКУ — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня*** | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | ||
| Субъекты микропред-принимательства | Год | Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) форма № 1-м «Баланс»; 2) форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах» | 1) «обычные» налогоплательщики — в зависимости от отчетного периода (квартал или год) — соответственно в течение 40 или 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года**; 2) сельхозпроизводители согласно ст. 155 НКУ — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня*** | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года |
| Субъекты малого предпринимательства, уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке согласно п. 154.6 НКУ | Год | Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) форма № 1-мс «Баланс»; 2) форма № 2-мс «Отчет о финансовых результатах» | 1) «обычные» налогоплательщики — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года; 2) сельхозпроизводители согласно ст. 155 НКУ — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня*** | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года |
| * Предприятия вправе самостоятельно избрать способ составления данного отчета прямым или косвенным методом с применением соответствующей формы (п. 9 разд. II НП(С)БУ 1). ** Для большинства плательщиков налога на прибыль отчетным (налоговым) периодом является календарный год. Они подают декларацию по этому налогу в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года. Отчитываться по налогу на прибыль поквартально могут/обязаны только плательщики, у которых возникли ситуации, описанные в абзацах девятом и десятом п. 57.1 НКУ (например, получение убытка по итогам I квартала). *** Для производителей сельскохозяйственной продукции, определенных ст. 155 НКУ, годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (абзац второй п.п. 152.9.1 НКУ). | ||||
| 1.2. Плательщики единого налога | ||||
| 1.2.1. Группа 4 | ||||
| Плательщики единого налога группы 4, которые не соответствуют критериям субъекта микропред-принимательства | Квартал | Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) форма № 1-мс «Баланс»; 2) форма № 2-мс «Отчет о финансовых результатах» | — | не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Год | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | |||
| Плательщики единого налога группы 4, которые соответствуют критериям субъекта микропред-принимательства | Год | Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) форма № 1-мс «Баланс»; 2) форма № 2-мс «Отчет о финансовых результатах» | — | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года |
| 1.2.2. Группа 6 | ||||
| Плательщики единого налога группы 6, которые соответствуют критериям субъекта микропред-принимательства | Год | Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) форма № 1-м «Баланс»; 2) форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах» | — | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года |
| Плательщики единого налога группы 6, которые соответствуют критериям субъекта малого предпринимательства (кроме субъектов микропред-принимательства) | Квартал | Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) форма № 1-м «Баланс»; 2) форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах» | — | не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Год | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | |||
| Плательщики единого налога группы 6, которые не соответствуют критериям субъекта малого предпринимательства | Квартал | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» | — | не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Год | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» либо форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»; 4) форма № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»; 6) форма № 6 «Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» | — | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | |
| 2. Учет согласно МСФО (с использованием форм отчетности согласно НП(С)БУ 1) | ||||
| 1) субъекты хозяйственной деятельности, которые обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО; 2) другие предприятия, добровольно перешедшие на МСФО | Квартал | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» | Крупные и средние субъекты хозяйствования, которые являются плательщиками налога на прибыль, обязаны подавать финансовую отчетность (квартальную или годовую) вместе с декларацией по налогу на прибыль | не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
| Год | 1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» либо форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»; 4) форма № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и другой пояснительной информации; 6) отчет о финансовом состоянии на начало наиболее раннего сравнительного периода, в котором субъект хозяйствования применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный перерасчет статей своей финансовой отчетности, или в котором он переквалифицирует статьи о своей финансовой отчетности | Малые предприятия — плательщики налога на прибыль подают вместе с налогово-прибыльной декларацией только годовую финотчетность. Компанию им составляют плательщики налога на прибыль — «годовики» и «нулевики». Субъекты хозяйствования, которые являются плательщиками единого налога, финансовую отчетность в органы Миндоходов не подают | не позднее 28 февраля следующего за отчетным года | |
| выводы |  | |
|
Документы статьи
-
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
-
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
-
Закон № 2614 — Закон Украины «О государственной статистике» от 17.09.92 г. № 2614-XII.
-
Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-ХIV.
-
Порядок № 419 — Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. № 419.
-
НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 г. № 73.
-
П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39.
- ПБУ 27 — Положение бухгалтерского учета «Налоговые разницы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 25.01.2011 г. № 27.
