Расходуем горючее на дизель-генератор: как правильно списать?
Предприятие приобрело дизель-генератор электрического тока. По каким нормам и по какому первичному документу списывать используемое им дизельное топливо ?
(г. Шостка)
Прежде всего, следует заметить: в налоговом законодательстве нет прямого указания о применении определенных норм для отражения в налоговом учете расходов. Однако вопрос «топливных» нормативов все же не следует полностью игнорировать. Ведь по сложившейся традиции только расходы ГСМ в пределах норм можно безопасно включить в «налоговые» расходы. В то же время «сверхнормативные» расходы не разрешается отражать в налоговом учете.
Пользуясь случаем, отметим, что на сегодня нормативными актами регламентированы нормы расходов ГСМ только:
— на автомобильном транспорте (утверждены приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. № 43 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 5, спецвыпуск);
— для дорожно-строительных и специальных машин (утверждены приказом Корпорации «Укравтодор» от 14.08.96 г. № 156) и
— при эксплуатации техники в строительстве (утверждены приказом Госстроя Украины от 12.01.2000 г. № 9).
Однако специальных нормативов, которые предусматривали бы определенные ограничения по списанию на расходы топлива, использованного в дизель-генераторах переменного тока (далее — ГПТ), в настоящее время не существует. Учитывая это, ваше предприятие имеет право самостоятельно решить, как списывать дизтопливо, израсходованное на работу собственного агрегата.
Понятно, можно, ориентируясь на определенные технические характеристики производителя, установить максимальное ограничение расходов ГСМ для работы генератора. Этот вариант, безусловно, не вызовет осуждения со стороны налоговиков, а поэтому пригодится осторожным плательщикам. В то же время не существует никаких препятствий для того, чтобы списывать использованное дизельное топливо в фактически израсходованном объеме.
Какой первичный документ должен обеспечить такое списание дизельного топлива? Вряд ли это может быть накладная на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11, которую предприятие оформляет, когда горючее заливают в генератор. Ведь в этот момент оно еще не израсходовано — изменилось только место его хранения (со склада на топливный бак ГПТ).
Непосредственно расход ГСМ происходит в процессе работы агрегата, а факт такого расхода следует периодически фиксировать соответствующим актом, составленным в произвольной форме. Главное, чтобы он отвечал всем требованиям к первичному документу, выдвигаемым действующим законодательством (дополнительно на эту тему см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 12, с. 21).
При этом контролировать остаток дизтоплива в баке ГПТ (а следовательно, и его расход) можно по-разному — визуально, путем измерений уровня горючего в баке, с помощью встроенных датчиков и т. п.
Максим Нестеренко, налоговый эксперт
