Декларируем доходы от операций с имуществом, наследство и подарки
Сдавали в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем), продавали (обменивали) движимое или недвижимое имущество, получали наследство (подарки) в ушедшем году? Вполне вероятно, что вам необходимо задекларировать доходы от этих операций. По каким правилам облагаются эти доходы? Где они отражаются в декларации о доходах? Ответить на эти вопросы — цель данной статьи.
Лилия Калашникова, налоговый эксперт
Подаем — не подаем?
Всегда ли необходимо подать декларацию о доходах за отчетный год, если в таком году получали доходы от операций с движимым/недвижимым* имуществом? Мы уже с вами выяснили, что не всегда (см. статью на с. 3). Вы вправе не подавать декларацию о доходах, полученных в 2013 году, если в таком (2013) году получали доходы (п. 179.2 НКУ):
— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, по которым НДФЛ был уплачен до нотариального удостоверении договоров;
— в виде объектов наследства, облагаемых по нулевой ставке налога (см. табл. 1) и/или с которых НДФЛ был уплачен до нотариального оформления объектов наследства,
и при этом у вас нет других причин подавать декларацию.
* К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) законодатель отнес земельные участки, а также объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых является невозможным без их обесценения и изменения их назначения (ст. 181 ГКУ). Движимое имущество – это вещи, которые можно свободно перемещать в пространстве. К объектам движимого имущества относятся, в частности, предметы антиквариата или произведения искусства, природные драгоценные камни или драгоценный металл, украшения с использованием драгоценных металлов и природных драгоценных камней, транспортные средства и т. д.
Во всех остальных случаях декларирование доходов от операций с движимым/недвижимым имуществом, наследства (подарков) — ваша обязанность. В связи с этим еще раз хотим обратить внимание на то, что налоговики на местах могут настаивать на необходимости подачи декларации о доходах в случае продажи (обмена) движимого/недвижимого имущества, стоимость которого не подлежит обложению НДФЛ на основании пп. 172.1, 173.2 НКУ (см. примечание к п. 5.3 табл. 2 в статье на с. 3).
Облагаем налогом на доходы
Порядок налогообложения доходов, полученных:
— от продажи (обмена) недвижимого имущества, регулируется ст. 172 НКУ;
— от продажи (обмена) движимого имущества, — ст. 173 НКУ;
— от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем), — п. 170.1 НКУ;
— в виде наследства или подарка, — ст. 174 НКУ.
А вот специальной нормы, определяющей механизм обложения НДФЛ доходов физлиц от сдачи в аренду движимого имущества, в НКУ нет. Поэтому их следует облагать по общим правилам.
Ниже в табл. 1 в качестве справочной информации приведем ставки НДФЛ, применяемые в 2013 году к перечисленным доходам, в случае если они были получены от физлиц-непредпринимателей.
Таблица 1. Ставки НДФЛ, по которым облагаются доходы от операций с движимым/недвижимым имуществом
| № п/п | Вид дохода | Ставка налога | Норма НКУ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Доходы от продажи объекта недвижимого имущества | ||
| 1.1 | Доход от продажи (обмена) не чаще 1 раза в течение 2013 года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ, при условии, что такое имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет или было унаследовано им | — | П. 172.1 |
| Для целей обложения НДФЛ доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, расположенных на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаваемых вместе с ним, отдельно не определяется | |||
| 1.2 | Доход от продажи (обмена) в течение 2013 года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 1.1 этой таблицы, или от продажи (обмена) иного объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного строительства, полученный: |
| |
| — налогоплательщиком-резидентом | 5 % | Пп. 167.2, 172.2 | |
| — налогоплательщиком-нерезидентом | 15 % (17 %) | Пп. 167.1, 172.9 | |
| Доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта недвижимости | |||
| 2 | Доходы от продажи объекта движимого имущества | ||
| 2.1 | Доход от продажи (обмена) в течение 2013 года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда | — | Абзац первый п. 173.2 |
| 2.2 | Доход от продажи (обмена) в течение 2013 года второго и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, полученный |
| |
| — налогоплательщиком-резидентом | 5 % | П. 167.2, абзац второй п. 173.2 НКУ | |
| — налогоплательщиком-нерезидентом | 15 % (17 %) | Пп. 167.1, 173.6 | |
| Доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, определенной по закону (по выбору плательщика налога) | |||
| 2.3 | Доход от продажи (обмена) в течение 2013 года иного объекта движимого имущества, нежели указан в п. 2.1 этой таблицы |
|
|
| — налогоплательщиком-резидентом | 5 % | Пп. 167.2, 173.1 | |
| — налогоплательщиком-нерезидентом | 15 % (17 %) | Пп. 167.1, 173.6 | |
| Доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости этого объекта, определенной по закону | |||
| 3 | Доходы от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) | ||
| 3.1 | Доходы, полученные от предоставления имущества в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) | 15 % (17 %) | П.п. 164.2.5, пп. 167.1, 170.1 |
| Объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 83, с. 17). Учтите, что, получая в течение 2013 года доходы в виде арендной платы от другого физлица-непредпринимателя, вы обязаны были самостоятельно начислять и уплачивать с них НДФЛ в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала (п.п. 170.1.5 НКУ). Но не стоит расстраиваться, если вы этого не делали. Дело в том, что такая ежеквартальная сумма НДФЛ не является согласованной (согласованной она станет только на основании декларации о доходах). А значит, привлечь вас к ответственности за нарушение сроков уплаты налога не смогут. К аналогичному выводу приходят и налоговики в консультации в БЗ в подкатегории 103.28 | |||
| 4 | Наследство и подарки от физлиц-непредпринимателей | ||
| 4.1 | Стоимость собственности, которая наследуется (получена в дар) членами семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства (наследодатель (даритель) и наследник (одариваемый) — резиденты Украины) | 0 % | П.п. «а» п.п. 174.2.1, п. 174.6 |
| Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ). Обратите внимание: по мнению Миндоходов, озвученному в письме от 25.12.2013 г. № 20795/5/99-99-17-03-03-16, при получении членом семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства дохода в виде объектов наследства (подарка), в частности недвижимого имущества, оценку такого имущества для целей налогообложения проводить не нужно. Ведь облагается такой доход по ставке 0 % | |||
| 4.2 | Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, наличность или средства, которые хранятся на счетах наследодателя (дарителя)-резидента, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные) ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, которые наследуются или получены в дар физлицом-резидентом, являющимся инвалидом I группы или имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки | 0 % | П.п. «б» п.п. 174.2.1, п. 174.6 |
| 4.3 | Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, которое наследуется (получено в дар) ребенком-инвалидом (наследодатель (даритель) и наследник (одариваемый) — резиденты Украины) | 0 % | П.п. «б» п.п. 174.2.1 |
| 4.4 | Денежные сбережения, помещенные до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, которые действовали на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990 года, облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сбербанка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сбербанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 годов, погашение которых не произошло, наследуемые любым наследником-резидентом от наследодателя-резидента | 0 % | П.п. «в» п.п. 174.2.1 |
| 4.5 | Стоимость любого объекта наследства, наследуемого лицами, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства или стоимость подарка, полученного лицами, не являющимися членами семьи дарителя первой степени родства (наследодатель (даритель) и наследник (одариваемый) — резиденты Украины) | 5 % | П. 167.2, п.п. 174.2.2, п. 174.6 |
| 4.6 | Стоимость подарка или любого объекта наследства, полученного от наследодателя-нерезидента | 15 % (17 %) | П. 167.1, п.п. 174.2.3, п. 174.6 |
| 4.7 | Доход в виде неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость в 2013 году не превышает в расчете на месяц 573,50 грн. | — | П.п. 165.1.39 |
| 4.8 | Доход нерезидента в виде любого объекта наследства (подарка), полученный от налогоплательщика-резидента | 15 % (17 %) | Пп. 167.1, 174.6, п.п. 174.2.3 |
Отражаем в декларации
Доходы от операций по:
— сдаче в аренду движимого имущества отражаем в строке с кодом 01.07 раздела II декларации о доходах и в приложении 7 декларации о доходах (при необходимости);
— продаже (обмену) объектов недвижимого (движимого) имущества и/или от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) и/или в результате принятия в наследство или подарок имущества, которые включаются в состав налогооблагаемого дохода, отражаем в разделе II декларации о доходах в строках с кодами 01.02, 01.03 и 01.05 и в приложении 2 к декларации о доходах.
О том, что собой представляет приложение 7 к декларации о доходах, мы поговорим немного погодя (см. с. 41). А в этой статье рассмотрим особенности заполнения приложения 2. Заметим, что по своей сути это приложение предназначено для расшифровки информации, приведенной в строках с кодами 01.02, 01.03 и 01.05 раздела II декларации. И на наш взгляд, логичнее и правильнее вначале заполнить приложение 2, а затем декларацию о доходах.
И еще один важный момент, о котором хотелось бы сказать до того, как мы с вами перейдем непосредственно к заполнению колонок и строк приложения 2 к декларации о доходах. Мы уже знаем, что в разделе II декларации о доходах следует отражать только те доходы, которые включаются в состав налогооблагаемого дохода (на это указывает даже название этого раздела). А следовательно, доходам, которые не облагаются НДФЛ и перечислены нами в пп. 1.1, 2.1 и 3.7 табл. 1, нет места в разделе II и в приложении 2. А вот доход в виде наследства и подарков, облагаемый по нулевым ставкам (см. пп. 3.1 — 3.4 табл. 1), включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода физлица. А значит, если вы подаете декларацию о доходах за 2013 год в связи с получением других доходов, подлежащих декларированию, то такой доход с нулевым налогом придется показать и в строке 01.05 декларации, и в приложении 2.
Как заполнить колонки и строки приложения 2 к декларации о доходах, вы узнаете из табл. 2.
Таблица 2. Порядок заполнения приложения 2 к декларации о доходах
| Колонка/строка | Пояснение |
| Колонка 3. «Найменування і характеристика» | В соответствующей строке перечня объектов указываете наименование и характеристику: — объекта недвижимого имущества, который был продан, обменен, сдан в аренду (субаренду), унаследован или получен вами в подарок в 2013 году (строка 1). Проще говоря, по такому объекту вписываете его наименование (жилой дом, квартира или ее часть, комната, садовый (дачный) дом, гараж или другое здание, земельный участок и его назначение), местонахождение и общую площадь; — объекта движимого имущества, который был продан, обменен, унаследован или получен в подарок в 2013 году (строка 2). Например, по транспортному средству указываете его наименование (легковой (грузовой, специальный) автомобиль, автобус и т. д.) и характеристику (марку, модель, объем двигателя, мощность двигателя и т. п.). Еще раз подчеркнем, информацию по объектам движимого имущества, которые сдавались в аренду, мы в приложении 2 не указываем; |
| Колонка 3. «Найменування і характеристика» | — суммы страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, которые были унаследованы или получены в подарок в 2013 году, а также суммы, которые сберегаются соответственно на пенсионном депозитном счете, накопительном пенсионном счете, индивидуальном пенсионном счете наследодателя (дарителя) — участника накопительной системы пенсионного обеспечения (строка 4). Указываете наименование объекта наследования (дарения), реквизиты свидетельства о праве на наследство (договора дарения); — объекта наследования или дарения в виде наличных денежных средств и средств, сберегаемых на счетах наследодателя (дарителя), открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитных (сберегательных), ипотечных сертификатов; сертификатов фонда операций с недвижимостью (строка 5) |
| Колонки 4 и 5. «Операції продажу (обміну)» | В колонке 4 указываете сумму дохода, полученного в 2013 году от операций продажи (обмена) имущества. В колонке 5 — сумму НДФЛ, которую вы самостоятельно рассчитали и уплатили (удержал с вашего дохода и уплатил налоговый агент) при проведении операции по продаже (обмену) объектов недвижимого/движимого имущества |
| Колонки 6 и 7. «Оренда (суборенда), житловий найм (піднайм)» | В колонке 6 указываете сумму дохода, полученного в 2013 году от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем). В колонке 7 — сумму НДФЛ, самостоятельно начисленную (удержанную налоговым агентом — арендатором) с дохода в виде арендной платы |
| Колонки 8 — 10. «Спадщина чи дарування» | В колонке 8 указываете доход, полученного в 2013 году в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права). В колонке 9 — стоимость полученного в подарок имущества, которое подлежит налогообложению. В колонке 10 — сумму НДФЛ, равную произведению стоимости унаследованного (полученного в подарок) имущества и соответствующей ставки НДФЛ |
В строках 6 — 9 проставляете итоговые суммы.
Также не следует забывать о разделах VII и VIII декларации о доходах. В них вы указываете сведения о недвижимом и движимом имуществе, которое находилось в вашей собственности по состоянию на конец отчетного (2013) года.
Пример. В 2013 году Кравченко Ольга Сергеевна (регистрационный номер учетной карточки плательщика налога — 2458746945) сдавала физлицу в аренду принадлежащую ей на правах собственности квартиру. Стоимость аренды — 2000 грн. в месяц. Общая сумма дохода от сдачи квартиры в аренду — 24000 грн. (2000 грн. х 12 месяцев). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с этого дохода, — 3600 грн. (300 грн. х 12 месяцев).
Приведем фрагмент заполнения приложения 2 к декларации о доходах.
<…>
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна
та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)
та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна
| № з/п | Перелік об’єктів | Найменування і характеристика | <…> | Оренда (суборенда), житловий найм (піднайм) | <…> | |
| сума доходу (грн, коп.) | сума податку (грн, коп.) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 6 | 7 | ||
| 1 | Об’єкти нерухомого майна (вказуються місцезнаходження, площа) | Квартира, м. Харків, вул. Зелена, буд. 46, кв. 5. Загальна площа 46 кв. м | 24000,00 | 3600,00 | ||
| <…> | ||||||
| 6 | Загальна сума отриманих доходів | <…> | 24000,00 | Х | <…> | |
| 7 | Загальна сума податку на доходи фізичних осіб, у тому числі: | Х | 3600,00 | |||
| 8 | утриманого (сплаченого) податковим агентом | Х | — | |||
| 9 | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | Х | 3600,00 | |||
<…>
| выводы |  | |
|
