Получали иностранные доходы? Будьте добры, заполните приложение 4

Получали иностранные доходы? Будьте добры, заполните приложение 4

Екатерина Скрипкина, налоговый эксперт

Если вы в течение 2013 года получали иностранные доходы, то вам придется заполнить не только декларацию, но и приложение 4 к ней. Как определить, какие из ваших доходов были иностранными? Очень просто! Если источник налогооблагаемого дохода находится за пределами таможенной территории Украины, то такой доход иностранный. А это значит, что вы обязаны его задекларировать. Вам придется самостоятельно рассчитать и уплатить с иностранного дохода НДФЛ (пп. 168.2.1, 170.11.1 НКУ). Поэтому несколько слов скажем о порядке налогообложения иностранных доходов, который имеет свои особенности.

Для расчета суммы НДФЛ суммы иностранных доходов нужно пересчитать в гривню по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения такого дохода (п. 164.4 НКУ). Официальный курс гривни к иностранной валюте, установленный НБУ на дату получения (начисления) иностранного дохода, вы можете узнать на официальном сайте НБУ www.bank.gov.ua.

Иностранные доходы облагаются по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 и 17 %). Напомним, что в 2013 году ставка 15 % применяется к базе налогообложения, которая меньше или равна 11470 грн. Сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 17 %.

Внимание, налогоплательщики, которые получали дивиденды за границей! Их суммы как исключение облагаются по ставке, установленной п. 167.2 НКУ (5 %).

Вы можете уменьшить сумму годового налогового обязательства по НДФЛ на сумму налогов, уплаченных за границей, если соблюдаются следующие условия (п.п. 170.11.2 НКУ):

1) между Украиной и страной — источником выплаты дохода заключен договор об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано ВР Украины (см. письма ГНСУ от 14.01.2013 г. № 536/7/12-10-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 31, Миндоходов от 25.09.2013 г. № 11900/6/99-99-12-01-03-15);

2) у вас есть справки о суммах уплаченного налога (сбора), о базе и/или объекте налогообложения, выданные государственным органом страны, которая является источником выплаты дохода (прибыли), уполномоченным взимать такие налоги (см. п. 13.5 НКУ). Обращаем внимание: данные справки должны быть легализованы в соответствующей стране, в соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. Если вы не получили подтверждающие справки до истечения предельного срока подачи декларации (но есть шанс их получить), то можно подать в ГНИ заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31 декабря 2014 года.

Учтите, что уменьшить сумму годового налогового обязательства вы не сможете на:

— налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;

— почтовые налоги;

— налоги на реализацию (продажу);

— другие непрямые налоги независимо от того, относятся ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами в соответствии с законодательством иностранных государств.

Теперь остановимся на порядке заполнения отдельных колонок (строк) приложения 4.

В колонке 5 вы указываете сумму «заграничных» налогов в инвалюте, на которую вы вправе уменьшить сумму годового налогового обязательства по НДФЛ, в колонке 6 — сумму налогов, отраженную в колонке 5, после пересчета в гривню. Пересчитываем по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения доходов, с которых эти налоги были уплачены. Значение из колонки 5 переносите в строку 12 раздела V в пределах значения строки 09 этого раздела. Кроме того, миндоходовцы рекомендуют эту сумму показать в колонке 4 по строке 01.06 разд. II декларации.

В колонке 7 указываете сумму НДФЛ, рассчитанную самостоятельно (произведение значения колонки 4 и ставки налога). Отметим, что в форме приложения 4 не предусмотрели то, что с иностранных дивидендов НДФЛ удерживается по ставке 5 %, но это не значит, что к таким доходам нужно применять общие ставки.

В колонках 3 и 5 по строке «Усього», на наш взгляд, логично поставить прочерки, поскольку в течение года физлицо может получать доходы в разной валюте. Складывать неравнозначные валюты некорректно.

Пример. В 2013 году Романенко П. Р. получил такие доходы:

— зарплату от юрлица — резидента Украины в сумме 36000 грн. Сумма удержанного НДФЛ — 5205,60 грн., удержанного единого соцвзноса — 1296,00 грн.;

— дивиденды от резидента Российской Федерации. Дата получения дохода — 25.02.2013 г. Согласно справке, выданной налоговым органом Российской Федерации*, сумма полученного в феврале 2013 года дохода составила 30000,00 руб., сумма удержанного с этого дохода налога — 4500,00 руб. Курс НБУ по состоянию на 25.02.2013 г. составил 2,6328 грн. за 10 российский рублей;

— вознаграждение по гражданско-правовому договору (далее — ГПД) от юрлица — резидента Российской Федерации. Дата получения дохода — 22.10.2013 г. Согласно справке, выданной налоговым органом Российской Федерации, сумма полученного в октябре 2013 года дохода составила 50000,00 руб., сумма удержанного с этого дохода налога — 15000,00 руб. Курс НБУ по состоянию на 22.10.2013 г. составил 2,5055 грн. за 10 российских рублей.

Для того чтобы отразить в декларации о доходах иностранные доходы, их нужно пересчитать в гривни.

Определим сумму доходов с источником происхождения из Российской Федерации в гривне:

— дивиденды: 30000,00 руб. х 0,26328 грн./руб. = 7898,40 грн.;

— вознаграждение по ГПД: 50000,00 руб. х 0,25055 грн. = 12527,50 грн.

Общая сумма иностранных доходов составляет:

7898,40 грн. + 12527,50 грн. = 20425,90 грн.

Рассчитаем сумму НДФЛ согласно ст. 167 НКУ:

— с дивидендов: 7898,40 грн. х 5 % = 394,92 грн.;

— с вознаграждения по ГПД: 11470,00 грн. х 15 % + (12527,50 грн. - 11470,00 грн.) х 17 % = 1900,28 грн.

Общая сумма НДФЛ составляет:

394,92 грн. + 1900,28 грн. = 2295,20 грн.

Пересчитаем в гривни сумму налога, уплаченного за границей:

— с дивидендов: 4500,00 руб. х 0,26328 грн./руб. = 1184,76 грн.;

— с вознаграждения по ГПД: 15000,00 руб. х 0,25055 грн./руб. = 3758,25 грн.

Общая сумма налога, уплаченного за границей, составила:

1184,76 грн. + 3758,25 грн. = 4943,01 грн.

Еще раз обращаем внимание: сумма налога, уплаченного за границей, на которую вы уменьшаете налоговое обязательство по НДФЛ, не должна превышать сумму такого обязательства (в нашем случае — 2295,20 грн.).

Теперь заполним декларацию о доходах и приложение 4 к ней.

<…>

ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ

ПРО МАЙНОВИЙ СТАН І ДОХОДИ*

<…>

<…>

<…>

<…>

РОЗРАХУНОК

податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
 отриманих з джерел за межами України