Отримували іноземні доходи? Будь ласка, заповніть додаток 4

Отримували іноземні доходи? Будь ласка, заповніть додаток 4

Катерина Скрипкіна, податковий експерт

Якщо ви протягом 2013 року отримували іноземні доходи, то вам доведеться заповнити не лише декларацію, а й додаток 4 до неї. Як визначити, які з ваших доходів були іноземними? Дуже просто! Якщо джерело оподатковуваного доходу знаходиться за межами митної території України, то такий дохід є іноземним. А це означає, що ви зобов’язані його задекларувати. Вам доведеться самостійно розрахувати та сплатити з іноземного доходу ПДФО (п.п. 168.2.1, 170.11.1 ПКУ). Тому кілька слів скажемо про порядок оподаткування іноземних доходів, який має свої особливості.

Для розрахунку суми ПДФО суми іноземних доходів потрібно перерахувати у гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання такого доходу (п. 164.4 ПКУ). Офіційний курс гривні до іноземної валюти, установлений НБУ на дату отримання (нарахування) іноземного доходу, ви можете дізнатися на офіційному сайті НБУ www.bank.gov.ua.

Іноземні доходи оподатковуються за ставками, встановленими п. 167.1 ПКУ (15 і 17 %). Нагадаємо, що у 2013 році ставка 15 % застосовується до бази оподаткування, яка менше або дорівнює 11470 грн. Сума перевищення обкладається ПДФО за ставкою 17 %.

Увага, платники податків, які отримували дивіденди за кордоном! Їх суми, як виняток, оподатковуються за ставкою, установленою п. 167.2 ПКУ (5 %).

Ви можете зменшити суму річного податкового зобов’язання з ПДФО на суму податків, сплачених за кордоном, якщо дотримуються такі умови (п.п. 170.11.2 ПКУ):

1) між Україною та країною — джерелом виплати доходу укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, згоду на обов’язковість якого надано ВР України (див. листи ДПСУ від 14.01.2013 р. № 536/7/12-10-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 31, Міндоходів від 25.09.2013 р. № 11900/6/99-99-12-01-03-15);

2) у вас є довідки про суми сплаченого податку (збору), про базу та/або об’єкт оподаткування, видані державним органом країни, яка є джерелом виплати доходу (прибутку), уповноваженим справляти такі податки (див. п. 13.5 ПКУ). Звертаємо увагу: ці довідки мають бути легалізовані у відповідній країні, у відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України. Якщо ви не отримали підтвердні довідки до закінчення граничного строку подання декларації (але є шанс їх отримати), то можна подати до ДПІ заяву про перенесення строку подання декларації про доходи до 31 грудня 2014 року.

Майте на увазі, що зменшити суму річного податкового зобов’язання ви не зможете на:

— податки на капітал (приріст капіталу), податки на майно;

— поштові податки;

— податки на реалізацію (продаж);

— інші непрямі податки, незалежно від того, належать вони до категорії прибуткових податків чи вважаються окремими податками відповідно до законодавства іноземних держав.

Тепер зупинимося на порядку заповнення окремих колонок (рядків) додатка 4.

У колонці 5 ви вказуєте суму «закордонних» податків в інвалюті, на яку ви маєте право зменшити суму річного податкового зобов’язання з ПДФО, у колонці 6 — суму податків, відображену в колонці 5, після перерахунку в гривні. Перераховуємо за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання доходів, з яких ці податки були сплачені. Значення з колонки 5 переносите до рядка 12 розділу V в межах значення рядка 09 цього розділу. Крім того, міндоходівці рекомендують цю суму відобразити в колонці 4 за рядком 01.06 розд. II декларації.

У колонці 7 зазначаєте суму ПДФО, розраховану самостійно (добуток значення колонки 4 і ставки податку). Зауважимо, що у формі додатка 4 не передбачили те, що з іноземних дивідендів ПДФО утримується за ставкою 5 %, але це не означає, що до таких доходів потрібно застосовувати загальні ставки.

У колонці 3 і 5 за рядком «Усього», на наш погляд, логічно поставити прокреслення, оскільки протягом року фізособа може отримувати доходи в різній валюті. Складати нерівнозначні валюти некоректно.

Приклад. У 2013 році Романенко П. Р. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 2735267773) отримав такі доходи:

— зарплату від юрособи — резидента України в сумі 36000 грн. Сума утриманого ПДФО — 5205,60 грн., утриманого єдиного соцвнеску — 1296,00 грн.;

— дивіденди від резидента Російської Федерації. Дата отримання доходу — 25.02.2013 р. Згідно з довідкою, виданою податковим органом Російської Федерації*, сума отриманого в лютому 2013 року доходу становила 30000,00 руб., сума утриманого з цього доходу податку — 4500,00 руб. Курс НБУ станом на 25.02.2013 р. становив 2,6328 грн. за 10 російських рублів;

— винагороду за цивільно-правовим договором (далі — ЦПД) від юрособи — резидента Російської Федерації. Дата отримання доходу — 22.10.2013 р. Згідно з довідкою, виданою податковим органом Російської Федерації, сума отриманого в жовтні 2013 року доходу становила 50000,00 руб., сума утриманого з цього доходу податку — 15000,00 руб. Курс НБУ станом на 22.10.2013 р. становив 2,5055 грн. за 10 російський рублів.

Щоб відобразити в декларації про доходи іноземні доходи, їх потрібно перерахувати у гривні.

Визначимо суму доходів із джерелом походження з Російської Федерації у гривні:

— дивіденди: 30000,00 руб. х 0,26328 грн./руб. = 7898,40 грн.;

— винагорода за ЦПД: 50000,00 руб. х 0,25055 грн. = 12527,50 грн.

Загальна сума іноземних доходів становить:

7898,40 грн. + 12527,50 грн. = 20425,90 грн.

Розрахуємо суму ПДФО згідно зі ст. 167 ПКУ:

— із дивідендів: 7898,40 грн. х 5 % = 394,92 грн.;

— із винагороди за ЦПД: 11470,00 грн. х 15 % + (12527,50 грн. - 11470,00 грн.) х 17 % = 1900,28 грн.

Загальна сума ПДФО становить:

394,92 грн. + 1900,28 грн. = 2295,20 грн.

Перерахуємо у гривні суму податку, сплаченого за кордоном:

— із дивідендів: 4500,00 руб. х 0,26328 грн./руб. = 1184,76 грн.;

— із винагороди за ЦПД: 15000,00 руб. х 0,25055 грн./руб. = 3758,25 грн.

Загальна сума податку, сплаченого за кордоном, становила:

1184,76 грн. + 3758,25 грн. = 4943,01 грн.

Ще раз звертаємо увагу: сума податку, сплаченого за кордоном, на яку ви зменшуєте податкове зобов’язання з ПДФО, не повинна перевищувати суму такого зобов’язання (у нашому випадку 2295,20 грн.).

Тепер заповнимо декларацію про доходи та додаток 4 до неї.

<…>

ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ

ПРО МАЙНОВИЙ СТАН І ДОХОДИ*

<…>

<…>

<…>

<…>

РОЗРАХУНОК

податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
 отриманих з джерел за межами України