Заполнение приложения 7 к декларации о доходах
Получатели высоких по украинским меркам зарплат и вознаграждений по гражданско-правовым договорам тоже могут попасть в число обязанных декларировать свои доходы. Когда это происходит и как в таком случае заполнить приложение 7? Ответы на эти вопросы найдете здесь.
Елена Лесик, налоговый эксперт
Для начала более подробно остановимся на условиях, при одновременном соблюдении которых возникает обязанность подать декларацию и заполнить приложение 7 (п.п. «є» п. 176.1 НКУ). Вот они:
1) в течение года вы получали доходы от двух и более налоговых агентов;
2) доходы получены в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисленных в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД). С зарплатой все ясно — это все зарплатные выплаты согласно НКУ. То есть выплаты, которые входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, больничные и дивиденды по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является больше, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога.
А вот в отношении вознаграждений по ГПД возникают вопросы, поскольку в НКУ не определен четкий их перечень. Попадут ли сюда выплаты по ГПД, которые облагаются по ставкам 15 % и 17 % и уже нашли отражение в других приложениях декларации о доходах. На наш взгляд, такие доходы в приложение 7 уже не попадают. Подтверждают это и специалисты Миндоходов. По их словам, сюда попадают доходы, которые налоговые агенты отразили в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаками «101» и «102». То есть это зарплата (в том числе больничные) и вознаграждения по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги), а также по договорам аренды движимого имущества. В разделе II декларации такие доходы отражают в строках 01.01 (зарплата) и 01.07 (другие доходы, в том числе вознаграждения по ГПД). Другие налогооблагаемые доходы (например, допблага, роялти) при перерасчете НДФЛ не учитывают;
3) сумма вышеуказанных доходов превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 137640 грн.).
Для заполнения декларации вам нужно получить справки от налоговых агентов с указанием вида и суммы полученного дохода, а также сумм удержанного налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), единого социального взноса (далее — ЕСВ) и сумм налоговых социальных льгот (далее — НСЛ) (при наличии права на льготы). Кроме того, можно обратиться в свою ГНИ с просьбой предоставить информацию о полученных в 2013 году доходах (с указанием их признаков) и суммах НДФЛ.
Если все вышеперечисленные условия выполнены, то вам нужно пересчитать самостоятельно НДФЛ и заполнить приложение 7. Как это сделать, представим в виде схемы см. на с. 42.
Интересно, что если вы получили положительное значение разницы расчетного и уже уплаченного налоговыми агентами НДФЛ, то придется его доплатить. А вот отрицательное значение НДФЛ, полученное при расчете, не уменьшит ваши налоговые обязательства налогоплательщика, т. е. никто ничего не вернет, если по результатам перерасчета окажется, что вы налог переплатили. Как видим, результаты перерасчета НДФЛ могут быть «выгодны» только бюджету.
Пример. В течение 2013 года Петренко Тарас Григорьевич (регистрационный номер учетной карточки плательщика налога — 2253282957) получал следующие доходы:
1) заработную плату по основному месту работы в сумме 84000 грн., с которой уплачены ЕСВ в сумме 3024,00 грн. и НДФЛ в сумме 12146,40 грн.;
2) заработную плату по совместительству в сумме 60000,00 грн., с которой уплачены ЕСВ в сумме 2160,00 грн. и НФДЛ в сумме 8676,00 грн.;
3) вознаграждение по договору подряда в сумме 5000,00 грн., с которого были удержаны ЕСВ в сумме 130,00 грн. и НДФЛ в сумме 730,50 грн.
1. Определим общую сумму налогооблагаемого дохода:
84000,00 грн. + 60000,00 грн. + 5000,00 грн. = 149000,00 грн.
2. Определим общую сумму удержанного ЕСВ:
3024,00 грн. + 2160,00 грн. + 130,00 грн. = 5314,00 грн.
3. База налогообложения составляет:
149000,00 грн. - 5314,00 грн. = 143686,00 грн.
4. Определим общую сумму удержанного НДФЛ:
12146,40 грн. + 8676,00 грн. + 730,50 грн. = 21552,90 грн.
5. Рассчитаем сумму НДФЛ с общего дохода:
137640,00 грн. х 15 % + (143686,00 грн. - 137640,00 грн.) х 17 % = 21673,82 грн.
6. Определим разницу между расчетной суммой НДФЛ и суммой НДФЛ, удержанного налоговыми агентами:
21673,82 грн. - 21552,90 грн. = 120,92 грн.
Отразим результаты расчетов в декларации о доходах.
| Відмітка про одержання (штамп контролюючого органу, дата, вхідний номер) |
| ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства доходів і зборів України 11.12.2013 № 793 |
<…>
ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ
ПРО МАЙНОВИЙ СТАН І ДОХОДИ*
<…>
| Код рядка | II. ДОХОДИ, ЯКІ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РІЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ | Сума нарахованого (виплаченого) доходу (грн., коп.) | Сума податку (грн., коп.) | |
| утриманого (сплаченого) податковим агентом | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі: | 149000,00 | 21552,90 | 120,92 |
| 01.01 | Заробітна плата | 144000,00 | 20822,40 | 120,92 |
| <…> | ||||
| 01.07 | Інші доходи | 5000,00 | 730,50 |
|
<…>
| Код рядка | V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ | Сума (грн., коп.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | Сума загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02 + рядок 04) | 149000,00 |
| 09 | Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб (рядок 01 колонки 5 + рядок 03.01 + рядок 07) | 120,92 |
| 10 | Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації | — |
| 11 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України (рядок 12 додатка 6)4 | — |
| 12 | Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України (колонка 6 додатка 4, але не більше значення рядка 09)4 | — |
| 13 | Розрахунки з бюджетом: | х |
| 13.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 09 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02)) | 120,92 |
| 13.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 09 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02)) | — |
<…>
Додаток 7
до розділу II податкової декларації
про майновий стан і доходи
<…>
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб
згідно з підпунктом «є» пункту 176.1 статті 176
розділу IV Податкового кодексу України
| Код рядка | РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ | Сума (грн., коп.) |
| 01 | Сума доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховані (виплачені, надані) у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами | 149000,00 |
| 02 | Сума єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, — обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника та/або доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) | 5314,00 |
| 03 | Сума податкової соціальної пільги за її наявності | — |
| 04 | Сума податку на доходи фізичних осіб, фактично нарахованого (утриманого) податковими агентами протягом податкового (звітного) року | 21552,90 |
| 05 | База оподаткування, що оподатковується: | х |
| 05.01 | за ставкою 15 % (рядок 01 - рядок 02 - рядок 03, але не більше 120 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного податкового року) | 137640,00 |
| 05.02 | за ставкою 17 % (позитивне значення (рядок 01 - рядок 02 - рядок 03 - 120 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного податкового року)) | 6046,00 |
| 06 | Сума податку на доходи фізичних осіб, розрахована платником податку самостійно (рядок 06.01 + рядок 06.02), у тому числі: | 21673,82 |
| 06.01 | за ставкою 15 % (рядок 05.01 х 15 %) | 20646,00 |
| 06.02 | за ставкою 17 % (рядок 05.02 х 17 %) | 1027,82 |
| 07 | Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету* (позитивне значення (рядок 06 - рядок 04)) | 120,92 |
<…>
* Значення рядка 07 додатка 7 до декларації відображається в колонці 5 рядка 01.01 розділу II декларації.
