От аванса до зарплаты и обратно

От аванса до зарплаты и обратно

Лилия Ушакова, эксперт по вопросам оплаты труда

Порядок выплаты заработной платы должен быть установлен (ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда) в:

— коллективном договоре;

или

— нормативном акте работодателя, согласованном с профкомом (при его отсутствии — с представителем трудового коллектива).

В этих документах среди прочего должны быть указаны периоды выплаты зарплаты, сроки, а также размеры, в которых она будет выплачиваться работникам.

Минимальные суммы заработной платы в месячном и почасовом размере законодатель определяет в законе о государственном бюджете на соответствующий бюджетный год. А установлен ли на законодательном уровне размер заработной платы за первую половину месяца (в народе такую выплату зарплаты называют авансом)? Ответ — да.

Размер аванса должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника

Это прямо предусмотрено ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.

Обратите внимание: при расчете суммы аванса не учитываются премии, доплаты, надбавки и другие поощрительные и компенсационные выплаты. Их вы начислите в конце месяца и выплатите с частью оклада (ставки) работника за вторую половину месяца. Для расчета аванса берете «голый», оклад (ставку).

При повременной системе оплаты труда размер аванса должен быть не менее 50 % тарифной ставки (должностного оклада) работника с учетом фактически отработанного им времени. Для работников-сдельщиков сумму аванса определяете исходя из фактического объема произведенной ими продукции (работ, услуг) за первую половину месяца и сдельных расценок (см. письмо Минтруда от 22.11.2010 г. № 964/13/84-10 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 97, с. 12).

Периодом, за который производится выплата заработной платы за первую половину месяца, считается период с 1 по 15 число месяца (см. разъяснение специалиста Минтруда в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 91, с. 43). Именно за этот период следует производить расчет суммы аванса работникам.

Важно! В разные месяцы календарного года минимальный процент аванса может колебаться. Прежде всего это зависит от соотношения рабочих дней в первой и второй половине месяца. Продемонстрируем на примере.

Пример 1. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями — суббота и воскресенье. Оклад работника составляет 4000 грн. Выплата заработной платы производится два раза в месяц. Определим минимальный размер аванса, который должен получить работник в январе и феврале 2014 года, если эти месяцы отработаны им полностью. По рекомендации КМУ** на предприятии были перенесены рабочие дни с четверга 2 января 2014 года на субботу 11 января 2014 года; с пятницы 3 января 2014 года на субботу 25 января 2014 года; с понедельника 6 января 2014 года на субботу 8 февраля 2014 года.

Определим минимальный размер заработной платы за первую половину января 2014 года:

4000,00 : 20 х 6 = 1200,00 (грн.),

где 20 — количество рабочих дней в январе 2014 года с учетом переноса;

6 — количество рабочих дней, отработанных работником за первую половину января 2014 года (с 1-го по 15-е число).

То есть минимальный размер аванса за январь 2014 года составит 30 % (6 раб. дн. факт. : 20 раб. дн. х х 100 или 1200,00 грн. : 4000,00 грн. х 100) оклада, установленного работнику.

Произведя такие же расчеты по февралю 2014 года, получим минимальный размер аванса 52,4 % (11 раб. дн. факт. : 21 раб. дн. х 100) оклада работника.

Как видите, даже не зная оклад работника, но зная количество рабочих дней в конкретном месяце 2014 года и количество рабочих дней, которые приходятся на его первую половину, можно легко рассчитать минимальный процент аванса для такого месяца. Осуществив аналогичные расчеты по каждому месяцу 2014 года, мы выяснили, что среди месяцев 2014 года наибольший процент минимального размера аванса приходится на август 2014 года — 55 % оклада (11 раб. дн. факт. : 20 раб. дн. х 100). А следовательно, чтобы не пересчитывать эти суммы ежемесячно, вы можете в коллективном договоре (нормативном акте работодателя) на 2014 год указать размер аванса для всех работников в размере 55 % оклада (тарифной ставки). В этом случае требования ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда нарушены не будут. Ведь законодатель, установив минимальную сумму аванса, не запретил выплачивать его в большей сумме.

И еще один важный момент.

При расчете аванса следует учитывать фактически отработанное работником время за первую половину месяца, за который выплачивается зарплата

Согласитесь, это справедливо. Ведь за время ежегодного отпуска или болезни, приходящихся на первую половину месяца, работник уже получил отпускные или получит больничные. Поэтому при расчете суммы аванса не отработанные работником дни в период с 1-го по 15-е число месяца, за который выплачивается аванс, учитываться не должны.

Отметим, что сейчас есть много бухгалтерских программ по расчету заработной платы, которые автоматически производят расчет аванса. В частности, такой расчет осуществляется путем деления суммы оклада работника, указанной в его карточке, на количество рабочих дней в месяце. Полученный результат умножается на фактически отработанные работником дни. В таком случае в коллективном договоре (другом локальном акте работодателя, регулирующем вопросы выплаты зарплаты) размер аванса как процент от оклада указывать не нужно. Достаточно просто прописать, что он должен быть не ниже оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (оклада) работника.

А как быть в ситуации, если аванс работнику был рассчитан неверно и его сумма не перекрывается суммой зарплаты за месяц (за работником образовалась дебиторская задолженность)? Тут главное — не расстраиваться. Выход из нее вы найдете в положениях ст. 127 КЗоТ. Эта статья разрешает для возврата излишне выданного аванса производить удержания из заработной платы работника на основании приказа работодателя. Учтите, что работодатель вправе издать приказ (распоряжение) об удержании не позже одного месяца со дня выплаты неправильно исчисленной суммы.

Требования к срокам выплаты заработной платы законодатель прописал в ч. 1 и 2 ст. 115 КЗоТ и ч. 1 ст. 24 Закона об оплате труда. Они распространяются на всех работодателей, в том числе на физических лиц — предпринимателей и лиц, занимающихся независимой профессиональной деятельностью. Озвучим их.

Работодатель обязан выплачивать заработную плату работникам не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней

Обратим ваше внимание на два важных момента.

1. В данной норме законодатель указал минимальное количество выплат зарплаты в месяц — не реже двух раз. Вместе с тем работодатель вправе выплачивать зарплату и более двух раз (например, один раз в неделю или каждые 10 дней и т. д.).

2. Выплата заработной платы минимум два раза в месяц — это обязанность, а не право работодателя. И она подлежит безусловному выполнению независимо от согласия работника получать заработную плату один раз в месяц. То есть даже если работник не хочет получать аванс (написал заявление с просьбой выплачивать ему зарплату один раз в месяц), работодатель все равно обязан рассчитать сумму аванса, причитающуюся к выплате такому работнику. Затем он получает ее в банке (если зарплата выплачивается наличными из кассы) и приходует в кассе предприятия. Если работник не получает аванс в течение трех рабочих дней, неполученные суммы зарплаты депонируют (сдают в банк), чтобы выплатить их вместе с суммой заработной платы за вторую половину месяца. Проще обстоит дело в случае, если зарплата перечисляется на счет работника, открытый в банке. Тут работодатель должен просто рассчитать и перечислить суммы зарплаты в дни, установленные для ее выплаты.

Нарушением будет и выплата в аванс всей суммы заработной платы, причитающейся работнику за текущий месяц, так как в этом случае будет нарушено требование о выплате не реже двух раз в месяц через промежуток, не превышающий 16 календарных дней. Исключение — ситуации, когда работник болел или находился в отпуске.

Работодатель обязан выплачивать заработную плату не позднее 7 дней после окончания периода, за который производится выплата

Приведенное требование по срокам выплаты зарплаты не позднее 7 дней после окончания периода, за который производится выплата, применяется и для аванса, и для заработной платы. Мы с вами уже знаем, что первая половина месяца — это первые 15 календарных дней текущего месяца. А это значит, что заработная плата:

— за первую половину месяца должна быть выплачена не позднее 22 числа текущего месяца
(15 + 7);

— за вторую половину месяца — не позднее 7 числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты.

Зарплату необходимо выплачивать в рабочие дни. В случае если день выплаты заработной платы совпал с праздничным, нерабочим или выходным днем, заработная плата выплачивается накануне (ч. 2 ст. 115 КЗоТ)

Как правило, в бухгалтерском учете заработная плата начисляется общей суммой один раз по окончании календарного месяца. Начисление заработной платы за 1-ю половину месяца не производится, а в бухгалтерском учете отражается только ее выплата.

Заработная плата облагается НДФЛ и ЕСВ (п.п. 164.2.1 НКУ, ст. 7 Закона № 2464). Начисление и удержание ЕСВ и удержание НДФЛ со всей суммы заработной платы за месяц отражаются в бухгалтерском учете при начислении заработной платы, т. е. в конце месяца. Причем, в общем случае, при начислении заработной платы база обложения НДФЛ определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на суммы ЕСВ и НСЛ (при ее наличии).

Сроки уплаты НДФЛ и ЕСВ при выплате аванса и зарплаты приведем в таблице.

Важно! Если последний день срока уплаты ЕСВ приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока уплаты ЕСВ считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 4.10 Инструкции № 455). А вот по НДФЛ такой перенос срока уплаты на ближайший рабочий день НКУ не предусмотрен. Поэтому в данной ситуации уплатить НДФЛ следует накануне.

Из информации, приведенной в таблице, следует, что при каждой выплате аванса работодатель обязан уплатить НДФЛ и ЕСВ в части начисления. ЕСВ в части удержания можно перечислить в бюджет при выплате зарплаты за вторую половину месяца (не позднее 20 числа следующего месяца).

И здесь вполне правомерно возникает вопрос: а можно ли при расчете суммы НДФЛ уменьшить сумму аванса на сумму НСЛ, если работник имеет право на ее применение, и сумму ЕСВ, удержанного с суммы аванса, если работодатель проводит такое удержание при выплате зарплаты за первую половину месяца?

Ответ налоговиков — нет. Так, в своем разъяснении в подкатегории 103.07 БЗ* они указали, что при выплате аванса… алгоритм расчета налога на доходы физических лиц (с применением ставок 15 % и/или 17 % и с уменьшением суммы начисленной заработной платы на сумму единого социального взноса и налоговой социальной льготы) не применяется.

Правы ли они? Давайте разбираться.

Итак, ст. 163 НКУ установлено, что объектом обложения НДФЛ является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Если налогооблагаемым доходом является заработная плата, то, как мы уже выяснили выше, в базу налогообложения ее начисленная сумма должна попасть уменьшенной на сумму ЕСВ в части удержания и НСЛ при наличии права на нее (п. 164.6 НКУ). В свою очередь, НСЛ применяется к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту ее начисления (выплаты) (п.п. 169.2.1 НКУ).

C предельным размером дохода, дающим право на НСЛ, следует сравнивать общую месячную сумму зарплаты работника, а не часть этой зарплаты, выплачиваемой как аванс

Аванс мы выплачиваем без начисления в бухучете и он является лишь частью общего месячного дохода работника в виде заработной платы. Поэтому сумму аванса, при проведении расчета НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, уменьшать на суммы НСЛ и ЕСВ нельзя. Отметим, что такой вывод не противоречит положениям Закона № 2464, который разрешает работодателям не уплачивать ЕСВ в части удержаний с сумм заработной платы за первую половину месяца при ее выплате (см. таблицу на с. 21).

Учтите, даже если вы заранее знаете, что у некоторых работников база налогообложения месячной заработной платы будет меньше или равна сумме применяемой к ней НСЛ (т. е. в конце месяца сумма налога будет равна нулю), при выплате аванса следует перечислить НДФЛ без учета НСЛ. В конце месяца при начислении зарплаты вы рассчитаете сумму налога по каждому работнику с учетом НСЛ (при наличии права на нее). А уже при выплате зарплаты за вторую половину месяца в бюджет перечислите разницу между общей суммой НДФЛ, удержанного с месячной заработной платы работников, и суммой НДФЛ, уплаченного в аванс. Таким образом, НДФЛ, уплаченный в аванс за работников, которые имеют право на НСЛ, будет учтен при определении общей суммы НДФЛ, подлежащего уплате по итогам месяца.

Пример 2. На предприятии установлена пяти­дневная рабочая неделя с двумя выходными — суббота и воскресенье. Согласно положениям коллективного договора, заключенного на предприятии:

— выплата зарплаты производится два раза в месяц — 7-го и 22-го числа;

— размер заработной платы за первую половину месяца составляет 60 % от оклада;

— при расчете суммы аванса необходимо учитывать фактическую занятость работника.

Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

Оклад бухгалтера по заработной плате составляет 3000 грн. Со 2 по 6 января 2014 года работник находился в ежегодном отпуске (перенос рабочих дней (2, 3 и 6 января 2014 года) согласно рекомендации КМУ на предприятии не производился).

Определим суммы аванса за январь 2014 года и заработной платы за вторую половину января 2014 года, причитающихся этому работнику.

Сумма зарплаты за полностью отработанную работником первую половину месяца января 2014 года составит:

3000 х 60 : 100 = 1800 (грн.).

Однако работник отработал лишь часть первой половины месяца (6 из 9 рабочих дней), что должно быть учтено при расчете суммы аванса. Рассчитаем сумму аванса с учетом фактической занятости работника:

1800 : 9 х 6 = 1200 (грн.),

где 9 — количество рабочих дней, приходящихся на 1-ю половину января 2014 года (с 1-го по 15-е число);

6 — количество рабочих дней, фактически отработанных работником за первую половину января 2014 года.

В январе 2014 года работнику будут начислены отпускные в сумме 507,05 грн. и заработная плата за фактически отработанное время — 2571,43 грн.

Налоговый и бухгалтерский учет операций по начислению и выплате зарплаты за январь 2014 года представим в таблице.

Работодатель, игнорирующий порядок выплаты зарплаты, установленный в ч. 1 ст. 115 КЗоТ и ч. 1 ст. 24 Закона об оплате труда (например, выплачивающий зарплату один раз в месяц), нарушает трудовое законодательство и законодательство об оплате труда. Для его должностных лиц (а если работодатель — предприниматель, то для него самого) это чревато привлечением к административной ответственности в виде штрафа по ст. 41 КоАП. Размер админштрафа составляет от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1700 грн.).

Нарушение может быть выявлено специалистами Гоструда в ходе проведения проверки и отражено ими в протоколе об административном нарушении. Решение о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 41 КоАП выносится судом.

Обратите внимание: нарушение установленных сроков выплаты зарплаты является длящимся правонарушением

Оно начинается с момента, когда заработная плата должна быть выплачена работнику (в сроки, установленные законом или коллективным до­говором), и продолжается до тех пор, пока работодатель ее не выплатит или факт правонарушения не будет выявлен соответствующим должностным лицом Гоструда (письмо Минтруда от 28.08.2002 г. № 06/2-4/196).

Следовательно, если на вашем предприятии зарплата выплачивается один раз в месяц (не выплачивается зарплата за первую половину месяца (аванс)), то административное взыскание за такое нарушение может быть применено в течение 3 месяцев со дня его выявления.

Учтите! Невыплата заработной платы за первую половину месяца в связи с отсутствием денежных средств на банковском счете предприятия (у предпринимателя) не освобождает должностных лиц предприятия (самого предпринимателя) от ответственности за нарушение требований ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.

	выводы
	Работодатель обязан выплатить зарплату не реже чем два раза в месяц независимо от согласия работника получать заработную плату один раз в месяц. При проведении расчета НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет при выплате аванса, его сумму нельзя уменьшать на сумму ЕСВ в части удержаний и НСЛ (при наличии права на нее). Если работодатель не соблюдает установленный законодательством порядок выплаты зарплаты, должностным лицам предприятия (предпринимателю) грозит админштраф в размере от 510 до 1700 грн.

Документы статьи

1. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

2. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

3. КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

4. Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

5. Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

6. Инструкция № 455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. № 455.