Темы статей
Выбрать темы

Заполняем «земельную» декларацию

Редакция НиБУ
Статья

Заполняем «земельную» декларацию

В этой статье завершим тему платы за землю, а именно, обсудим порядок, согласно которому заполняется «земельная» декларация.

Максим Нестеренко, налоговый эксперт

 

Составление отчетности по любому налогу рано или поздно сводится к заполнению декларации. Теперь настала очередь обсудить «земельную» декларацию.

Форма декларации

Форма налоговой «земельной» декларации (полное название — Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)) утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1015 и состоит из:

1) налоговой декларации по плате за землю;

2) двух приложений:

приложения 1 «Сведения об имеющихся земельных участках» — подается всеми плательщиками платы за землю и во всех случаях подачи декларации;

приложения 2 «Сведения о льготах на земельный налог из имеющихся площадей земельных участков» — подается в случае, если плательщик имеет право на льготу (подробнее о льготах по земельному налогу вы можете узнать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 88, с. 29).

Возможно, вскоре указанный приказ утратит силу. Однако не беспокойтесь: изменения эти исключительно технические, связанные с созданием Миндоходов. Как свидетельствует анализ проекта «новой» формы «земельной» декларации*, вся его «новизна» сводится к изменению в шапке органа, утверждающего документ. Иными словами, Миндоходов планирует просто «переутвердить» форму «земельной» декларации, не изменяя форму как таковую. Поэтому наши разъяснения будут актуальными даже после того, как утратит силу приказ ГНАУ.

* http://minrd.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2013-rik/120877.html

Запомните: даже если плательщик налогов имеет льготу по уплате земельного налога, ему все равно нужно отчитываться по плате за землю. В то же время подавать специальные документы, которые удостоверяли бы право на льготу, плательщикам не нужно (см. БЗ, разд. 112.04).

А вот если льготы по земельному налогу нет, то приложение 2 вместе с налоговой декларацией подавать не нужно.

При этом следует иметь в виду, что, как разъясняют налоговики, льготы по плате за землю для граждан (установленные п. 281.1 НКУ) не распространяются на физлиц-предпринимателей. Поэтому, если государственный акт на право собственности на земельный участок оформлен на физлицо-предпринимателя с целью осуществления предпринимательской деятельности, то такой предприниматель является плательщиком платы за землю и подает налоговую декларацию по плате за землю в общеустановленном порядке (письмо ГНСУ от 13.12.2012 г. № 3278/0/141-12/Ф/17-3214).

Форма декларации является универсальной (единой) для обеих составляющих платы за землю

То есть с помощью установленной формы могут декларировать налоговые обязательства как плательщики земельного налога, так и арендаторы земельных участков государственной или коммунальной собственности.

Дальше обратим внимание на несколько принципиальных моментов.

Если земельных участков несколько

По общему правилу налоговая декларация по плате за землю подается по местонахождению земельного участка (п. 286.2 НКУ). Что это означает? Например, если земельные участки расположены на территории одного сельского, поселкового или городского совета (код КОАТУУ один и тот же), то плательщик в отношении них может подавать одну «общую» налоговую декларацию.

Другое дело, если земельные участки находятся на территории разных административно-территориальных единиц (коды органов местного самоуправления по местонахождению земельного участка по КОАТУУ разные). В таком случае плательщик налогов обязан подать в контролирующие органы отдельную «земельную» декларацию по каждому местонахождению земельного участка. То есть, например, если плательщик имеет три земельных участка на территории одной административно-территориальной единицы и еще один — на территории другой, он подает две «земельных» декларации.

Для большей наглядности рассмотрим этот принцип в виде схемы.

 

img 1

Схема подачи декларации по плате за землю

 

При этом перед тем, как подать отчетность за земельный участок, размещенный на территории другой территориальной громады, предприятие должно стать на учет по местонахождению такого участка как по неосновному месту учета. Срок для этого ему определен — 10 рабочих дней после регистрации соответствующего права на землю (пп. 7.1 и 7.2 Порядка № 1588).

А если плательщик в своей деятельности одновременно пользуется несколькими участками, причем в отношении одних из них выступает плательщиком земельного налога, а в отношении других (как арендатор) является плательщиком арендной платы? Сможет ли он отчитаться сразу за обе разновидности платы за землю в одной и той же декларации? Налоговики настаивают, что налоговые «земельные» декларации по земельному налогу и по арендной плате следует подавать отдельно (БЗ, разд. 112.05).

Поэтому даже в один налоговый орган по каждому из платежей придется отчитываться отдельно, подавая отдельные декларации

Учитывая это, собственно форма «земельной» отчетности предусматривает «отдельную» нумерацию деклараций каждого вида, т. е. отдельно ведется нумерация деклараций по земельному налогу и отдельно нумерация деклараций по арендной плате (во вводной части ячейки «1.1.Т»). В рамках этого же правила нумерация осуществляется последовательно нарастающим итогом от количества поданных соответствующих деклараций.

Кроме того, в отличие от, например, экологического налога или спецводосбора, «земельная» декларация требует отдельной нумерации разных типов декларации — «Отчетная», «Новая отчетная», «Уточняющая», а также деклараций, подаваемых в разные контролирующие органы (см. БЗ, разд. 112.05).

Предположим, что в налоговый орган А плательщик земельного налога за отчетный год подал три отчетных и две уточняющих декларации. В этом случае отчетные декларации нумеруются 1, 2, 3, а уточняющие — 1, 2. Одновременно в налоговый орган Б плательщик за отчетный год подал три отчетных и одну отчетную новую декларацию. Нумерация отчетных деклараций так же обозначается 1, 2, 3, а нумерация отчетной новой декларации — начинается с 1.

Поэтому при составлении «земельной» отчетности не забудьте об этой особенности.

Справка о размере нормативной денежной оценки

Из предыдущей статьи вы уже могли узнать, что для определения размера платы за землю важной является нормативная денежная оценка земельных участков (п. 289.1 НКУ). В связи с этим существует определенная особенность в подаче первой «земельной» декларации. То есть тогда, когда плательщик отчитывается за тот период, в котором он впервые приобрел статус плательщика платы за землю. В этом случае вместе с декларацией подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка (п. 286.2 НКУ).

Очевидно, предоставить сведения о нормативной денежной оценке вновь отведенных земельных участков нужно и тогда, когда до этого субъект хозяйствования уже был плательщиком платы за землю, но предоставлял такие сведения о других земельных участках. В дальнейшем такую справку вместе с декларацией плательщику налогов следует подавать лишь в случае, если утверждена новая нормативная денежная оценка земли.

Внимание тем плательщикам, которые подают «земельную» декларацию в электронном виде средствами телекоммуникационной связи! В таком случае справку (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка такие плательщики должны подать на бумажных носителях, поскольку формат (стандарт) такого документа в электронном виде отсутствует (см. БЗ, разд. 112.05).

Кстати, миндоходовцы сообщают, что неподача плательщиком вместе с налоговой декларацией за отчетный период такой справки (извлечения) не является основанием для отказа в принятии декларации (см. БЗ, разд. 112.05).

Если землей пользуются филиалы

Следует иметь в виду, что в соответствии с разд. ХIII НКУ субъектами платы за землю могут быть только юридические лица, получившие право собственности на землю или получившие в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды (читайте предыдущую статью сегодняшнего номера). А филиалы (обособленные подразделения предприятия) юридическими лицами не являются (ч. 3 ст. 95 ГКУ).

Поэтому плательщиками платы за землю (ни в форме земельного налога, ни в форме арендной платы) филиалы считаться не могут

За земельные участки, которыми пользуются в своей деятельности филиалы, налог в виде платы за землю начисляет головное предприятие, т. е. именно оно выступает в этом случае плательщиком платы за землю. В связи с этим именно головному предприятию (а не филиалам) следует подавать «земельную» декларацию в контролирующие органы по местонахождению земельных участков (см. БЗ, разд. 112.05).

Особенности для единоналожников

Напомним, что в общем случае единоналожники освобождены от уплаты земельного налога (п.п. 4 п. 297.1 НКУ). Исключение здесь составляет земельный налог за земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности.

С другой стороны, в случае временного прекращения хозяйственной деятельности единоналожники плательщиками не становятся (см. БЗ, разд. 112.01).

Поэтому за земельные участки, которые находятся в собственности или постоянном пользовании единоналожника и используются им в своей хоздеятельности, ни уплачивать земельный налог, ни подавать «земельную» отчетность (налоговую декларацию по плате за землю) не нужно. К тому же следует иметь в виду, что такое освобождение единоналожников от земельного налога не является «льготой», поэтому необходимости декларировать «земельную» льготу у единоналожников в этом случае также нет. Согласны с этим также и налоговые органы (см. БЗ, разд. 112.05).

Кроме того, налоговики согласились с тем, что единоналожники-физлица, которые предоставляют в аренду здания, сооружения или их части, также освобождаются от уплаты земельного налога и обязанности отчитываться по плате за землю. Контролеры утверждают, что единоналожник не должен уплачивать плату за землю за земельные участки, на которых разположены объекты, предоставляемые в аренду (см. Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНСУ от 23.11.2012 г. № 1051 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 97, с. 26).

А вот если здания в аренду сдает единоналожник-юрлицо, налоговые органы настаивают на уплате земельного налога. По их мнению, не является здесь исключением даже ситуация, когда аренда недвижимого имущества является основным или даже единственным видом деятельности юрлица-единоналожника (см. БЗ, разд. 112.01). Такое разъяснение выглядит не совсем логичным, поскольку в другой консультации из этого же разд. 112.01 налоговые органы признают, что юрлицо-единоналожник не должно уплачивать земельный налог в тех случаях, когда земельный участок используется в хозяйственной деятельности такого единоналожника.

Итак, единоналожникам — арендодателям недвижимости подавать «земельную» отчетность и уплачивать земельный налог также не нужно

Считаем, что по аналогии «освобождающие» выводы указанной Обобщающей налоговой консультации в отношении физлиц должны распространяться и на единоналожников-юрлиц, которые предоставляют собственную недвижимость в аренду (подробнее об этой ситуации читайте в редакционном комментарии к документу).

А вот от арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности единоналожники не освобождаются (см. БЗ, разд. 112.04). Поэтому единоналожники-арендаторы уплачивают арендную плату и подают «земельную» отчетность в общеустановленном порядке.

Заполнение декларации

Теперь по поводу собственно заполнения «земельной» отчетности. Специального порядка, который бы определял, как это делать, не существует. Поэтому, заполняя «земельную» отчетность, плательщику налогов следует руководствоваться текстовой частью таблиц декларации и примечаниями к ним. Кроме этого, следует использовать данные правоустанавливающих документов на землю.

Итак, перейдем собственно к декларации.

Вводная часть. Вводная часть «земельной» декларации состоит из десяти строк. Рассмотрим, что указывается в каждой из них. Для удобства приведем это в табличной форме.

 

Строка

Название строки

Что указывается

1

2

3

1

«Податкова декларація з плати за землю»

В строке 1 указываются: — порядковый номер декларации за год. Нумерация осуществляется последовательно нарастающим числом в зависимости от количества поданных соответствующих деклараций. Отдельно нумеруются декларации по земельному налогу и отдельно по арендной плате. Также отдельно нумеруются отчетные, отчетные новые и уточняющие декларации; — разновидность платы за землю (земельный налог или арендная плата); — тип декларации (отчетная, отчетная новая, уточняющая)

2

«Для земельного податку»

Указывается отчетный период (год или месяц и год), за который подается декларация плательщиком земельного налога. В случае отчетности за вновь отведенный земельный участок заполняется также поле «починаючи з», а если уточняются налоговые обязательства — поле «з урахуванням уточнень з»

3

«Для орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності»

Указывается отчетный период (год или месяц и год), за который подается декларация арендатором земельного участка государственной или коммунальной собственности. В случае отчетности за вновь отведенный земельный участок заполняется также поле «починаючи з», а если налоговые обязательства уточняются поле «з урахуванням уточнень з»

4

«Повне найменування (прізвище, ім’я, по батькові) платника»

Указываются полное юридическое название плательщика платы за землю земельного налога — юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица — арендатора земельного участка государственной или коммунальной собственности. Также указывается, о каком виде платы за землю идет речь — о земельном налоге или арендной плате

5

«Код згідно з ЄДРПОУ або податковий номер»

Указывается код ЕГРПОУ (для плательщиков — юридических лиц) или налоговый номер (для плательщиков — физических лиц)

6

«Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта»

Заполняется только плательщиками — физическими лицами — предпринимателями. Указывается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов. Те плательщики, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия такого номера, указывают серию и номер своего паспорта

7

«Код виду економічної діяльності»

Заполняется в соответствии с классификатором видов экономической деятельности (КВЭД)

8

«Місцезнаходження (місце проживання) платника»

Указывается юридический адрес плательщика (для юрлиц) или место постоянного проживания (для физлиц). Адрес должен обязательно содержать «почтовые» реквизиты — индекс, город (область), улицу, номер дома. Также обязательно указываются телефон и по желанию факс и электронный адрес

9

«Найменування органу державної податкової служби…»

Указывается наименование органа Миндоходов, в который подается декларация (по месту регистрации земельного участка). Поскольку наименования таких органов достаточно часто изменяются, рекомендуем предварительно уточнить у соответствующего налогового органа его действующее наименование

10

«Код органу місцевого самоврядування…»

Указывается код органа местного самоуправления в соответствии с классификатором административно-территориального устройства Украины (КОАТУУ)

 

Основная часть. Основная часть «земельной» декларации имеет довольно сложную структуру. Поэтому целесообразно рассмотреть ее одновременно как в вертикальном, так и в горизонтальном разрезе.

Наиболее «важными» в «земельной» декларации являются строки 1 — 4 и колонки 8 — 9.

Расчет суммы земельного налога или арендной платы осуществляется по каждой категории земель отдельно по каждому земельному участку в строках 1.1.1 — 4.2 табличной части декларации.

А в колонке 8 или 9 по каждому из участков приводится общая годовая сумма земельного налога (арендной платы). Причем эти колонки подлежат также заполнению и в случае, если плательщик налогов решил подавать декларации по плате за землю ежемесячно.

Что касается колонок 10 — 21, то в них годовая сумма земельного налога (арендной платы) по каждому участку распределяется по месяцам.

Заодно заметим по поводу арендной платы: ее размер согласно п. 288.5 НКУ устанавливается в договоре аренды по договоренности сторон*. В связи с этим заполнение декларации арендатором, по существу, должно сводиться к распределению годовой суммы арендной платы, которая указана в договоре и отражается в колонке 9 декларации. После этого арендатор декларирует определенные таким способом налоговые обязательства (ежегодно или ежемесячно — в зависимости от выбранного способа).

* Правда, налоговики считают иначе (подробнее читайте об этом в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 92, с. 39).

Дальше в строках 5 или 13 «земельной» декларации подводятся итоги и приводится соответственно общая (годовая с распределением также по месяцам) сумма начисленного земельного налога или арендной платы за землю.

Остальные строки «земельной» декларации (6 — 12 и 14 — 21) отведены для исправления ошибок.

И наконец несколько слов, важных для плательщиков, пользующихся льготами. Дело в том, что в декларации нет специальных строк или колонок для отражения льгот по земельному налогу. Поэтому, на наш взгляд, в колонке 8 «Річна сума земельного податку, яка підлягає сплаті за даними платника» нужно указывать «чистую» сумму налога, т. е. рассчитанную по данным колонок 2 — 7 за минусом суммы льготы, отраженной по такому участку в колонке 14 приложения 2 к налоговой декларации по плате за землю.

Для того чтобы лучше понять, как заполняется «земельная» декларация, традиционно рассмотрим это на примере.

 

Пример. Предприятие имеет в собственности 2 земельных участка:

— площадью 700 кв. м в городе областного значения с численностью населения от 100 до 250 тыс. человек, по которому не проведена денежная оценка земель; категория земель — земли общественной застройки;

— площадью 25 гектаров за пределами населенного пункта; категория земель — земли промышленности. Нормативная денежная оценка за 1 гектар пашни по области на 01.01.2014 г. составляет 21691,20 грн. (условно).

В этом случае декларация по плате за землю на 2014 год будет заполнена следующим образом.

 

фрагмент Налоговой декларации по плате за землю

1

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)

Код типу декларації

1.1.Т 1

Порядковий номер за рік

Х

Земельний податок

 

 

Орендна плата

Тип декларації

01

Х

Звітна

02

 

Нова звітна

03

 

Уточнююча

 

2

Для земельного податку

за

2

0

1

4

рік

починаючи з

 

 

.

 

 

З урахуванням уточнень з

 

 

.

 

 

за ______________________ місяць

 

3

Для орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності

<…>

 

№ з/п

Категорія земель

Площа земельної ділянки

Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки або одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області з урахуванням коефіцієнта індексації

Ставка податку (грн. за 1 кв. м або % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки; % від одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області)

Коефіцієнт до збільшення

Відсоток від суми земельного податку

Річна сума земельного податку, яка підлягає сплаті за даними платника

Річна сума орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника

Січень

Лютий

Березень

Квітень

Травень

Червень

Липень

Серпень

Вересень

Жовтень

Листопад

Грудень

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

<…>

3

Земельні ділянки у межах населених пунктів, нормативну грошову оцінку яких не проведено

3.1

Землі під громадською забудовою

700,00

х

1,97

1,6

2206,40

183,87

183,87

183,87

183,87

183,87

183,87

183,87

183,87

183,87

183,87

183,87

183,83

<…>

4

Земельні ділянки несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів, нормативну грошову оцінку яких не проведено

4.1

Землі промисловості

25,0000

21691,20

5 %

х

27114,00

2259,50

2259,50

2259,50

2259,50

2259,50

2259,50

2259,50

2259,50

2259,50

2259,50

2259,50

2259,50

<…>

5

Нараховано земельного податку на 2013 рік, усього (сума значень к. 10 — 21 р. 1.1.1 — 4.2)

29320,40

2443,37

2443,37

2443,37

2443,37

2443,37

2443,37

2443,37

2443,37

2443,37

2443,37

2443,37

2443,33

<…>

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше